常智華

摘 要：21世紀(jì)已經(jīng)成為一個(gè)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，在這個(gè)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代里，我國的企業(yè)越來越重視內(nèi)部控制的審計(jì)工作。審計(jì)是一項(xiàng)法定的審計(jì)業(yè)務(wù)，所謂的審計(jì)就是注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及其運(yùn)行有效性的鑒定工作，與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是并列的。本文在分析了內(nèi)部控制審計(jì)問題的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計(jì)；問題研究

1.內(nèi)部控制審計(jì)的理論背景

1.1內(nèi)部控制的作用

對于任何一家企業(yè)而言，內(nèi)部控制都是必不可少的環(huán)節(jié)。有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，不僅能夠極大的提升企業(yè)的經(jīng)營效率，同時(shí)還能促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。但是，內(nèi)部控制理論并非一成不變的，它會(huì)隨著企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境的變化而不斷的發(fā)展和完善自身的理論。

1.2內(nèi)部控制審計(jì)的產(chǎn)生

為了防止企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)錯(cuò)誤或者舞弊等行為，對報(bào)表的審計(jì)就成為了第一道防線，主要是通過注冊會(huì)計(jì)師鑒定審查財(cái)務(wù)報(bào)表并提出對企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的相關(guān)看法。

2.內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系

2.1內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表的聯(lián)系

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)之間的關(guān)系主要有一下幾點(diǎn)：第一，最終目的相同。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)兩者之間，有不同的側(cè)重點(diǎn)。但是，他們有一個(gè)共同的目的，就是提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠程度，優(yōu)化財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，服務(wù)于利益相關(guān)者，為他們提供高質(zhì)量的信息。第二，審計(jì)方法相同。為了可以及時(shí)對評估中存在的重大缺陷以及存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式成為了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)共同的選擇，此模式即首先讓注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序。第三，審計(jì)程序相似性。內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)應(yīng)該了解并測試內(nèi)部控制。而財(cái)務(wù)報(bào)表也一樣，審計(jì)時(shí)也要了解內(nèi)部控制，甚至進(jìn)行控制測試。第四，有相同的重點(diǎn)關(guān)注對象。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)都要識(shí)別重要交易類別、重點(diǎn)賬戶等重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。這些重點(diǎn)領(lǐng)域是否存在錯(cuò)報(bào)也是注冊會(huì)計(jì)師需要評價(jià)的地方，而這些交易與賬戶是否被內(nèi)部控制所覆蓋則是內(nèi)部控制審計(jì)需要評價(jià)的。第五，確定的重要性水平。對于內(nèi)部控制審計(jì)來說，為了判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，需要事先做好重要性水平的確定工作。對于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來說，確定的重要性水平是為了檢查財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大錯(cuò)報(bào)情況。

2.2財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部控制審計(jì)的區(qū)別

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)之間的區(qū)別主要有以下幾點(diǎn)：第一，直接目的不同。對于內(nèi)部控制審計(jì)中來說，其進(jìn)行評價(jià)內(nèi)部控制主要是為了給內(nèi)部控制本身的有效性提供參考意見。對于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來說，其進(jìn)行評價(jià)內(nèi)部控制主要是為了對財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見類型的支持，以及對減少實(shí)質(zhì)性程序的工作量的可行性進(jìn)行判斷。第二，對控制測試的范圍不同。為了給內(nèi)部控制整體的有效性提供參考意見，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該針對每一審計(jì)領(lǐng)域，獲取控制有效性的證據(jù)，不能繞過內(nèi)部控制測試程序。而在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，在某些審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)過程中，審計(jì)師可以根據(jù)成本效益原則繞過內(nèi)部控制測試程序，采取不同的審計(jì)策略。第三，對控制測試結(jié)果的可靠性與不同的要求。在內(nèi)部控制審計(jì)中，為了保證內(nèi)部控制的有效性，應(yīng)該在控制測試的可靠性上嚴(yán)格要求，樣本量選擇的相對彈性也較小。而在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，測試的樣本量有較高的彈性，在測試的可靠性的方面也有較低的要求。

3.內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施

3.1被審計(jì)單位的應(yīng)對措施

第一，重視內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)。企業(yè)必須依據(jù)相關(guān)規(guī)范和配套指引上的規(guī)定，對內(nèi)部控制規(guī)范體系設(shè)及實(shí)施更加關(guān)注，系統(tǒng)性的梳理整個(gè)業(yè)務(wù)流程，以便更好的實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系。建立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)體制與組織機(jī)構(gòu)。對業(yè)務(wù)流程中容易出錯(cuò)的關(guān)鍵控制點(diǎn)加以識(shí)別能夠更加有效的做好會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的內(nèi)部控制審計(jì)工作。

第二，關(guān)注內(nèi)部控制的內(nèi)部評價(jià)工作。對于內(nèi)部控制的自我評價(jià)，是企業(yè)應(yīng)該自覺做好的方面。在內(nèi)部條件允許的情況下，應(yīng)該做好與注冊會(huì)計(jì)師的溝通，指定內(nèi)部部門及人員做好內(nèi)部控制的全面評價(jià)工作。如果企業(yè)內(nèi)部資源不能配合內(nèi)部控制的評估工作，則可考慮聘請專業(yè)人員。

3.2注冊會(huì)計(jì)師的應(yīng)對措施

第一，事務(wù)所應(yīng)該完善內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制規(guī)范體系。事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)有關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及職業(yè)道德守則等要求，完善有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)方面的質(zhì)量控制規(guī)范體系。以書面文件的形式呈現(xiàn)有關(guān)質(zhì)量規(guī)范方面的政策和程序，并及時(shí)傳達(dá)給相關(guān)的人員。在這些規(guī)范體系的建立和完善過程中，最終責(zé)任應(yīng)該是由主任會(huì)計(jì)師和類似職位的人員承擔(dān)。在業(yè)務(wù)執(zhí)行的日?；顒?dòng)中，有關(guān)規(guī)范體系應(yīng)該是事務(wù)所各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層都應(yīng)該遵守的準(zhǔn)則，同時(shí)還應(yīng)該對其必要性采用合適的方式予以強(qiáng)調(diào)。

第二，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該提高自身業(yè)務(wù)能力，并可以有效、經(jīng)濟(jì)地執(zhí)行業(yè)務(wù)。作為內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行者，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該能夠有效、經(jīng)濟(jì)地執(zhí)行業(yè)務(wù)。為了達(dá)到這個(gè)目的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該努力學(xué)習(xí)與業(yè)務(wù)有關(guān)的知識(shí)，保持足夠的勝任能力和素質(zhì)。注冊會(huì)計(jì)師可以通過以下方式來提高自己的專業(yè)素養(yǎng)，如執(zhí)業(yè)輔導(dǎo)和交流、職業(yè)教育和培訓(xùn)、工作經(jīng)驗(yàn)等，但是都需要事務(wù)所及各地注協(xié)等方面的協(xié)助。

第三，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)對措施。注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)必須做好相關(guān)規(guī)章制度的專業(yè)指導(dǎo)、宣傳和培訓(xùn)工作。首先，為了指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)工作，應(yīng)該給審計(jì)人員提供專業(yè)的培訓(xùn)過程，使其掌握專業(yè)的技能，從而更好的完成內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)工作。其次，還要制定業(yè)務(wù)規(guī)程，在遵守職業(yè)道德守則與各項(xiàng)要求的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對事務(wù)所的專業(yè)指導(dǎo)，使其能抓緊研究與自身實(shí)際相符的整合審計(jì)策略，完善內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系。（作者單位：北京天圓全會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

參考文獻(xiàn)：

[1] 雷英，吳建友，孫紅.內(nèi)部控制審計(jì)對會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響——基于滬市A股上市公司的實(shí)證分析[J].會(huì)計(jì)研究，2013，11：75-81+96.

[2] 朱愛紅，屈振海.施工企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)程序、方法及特殊問題研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014，12：81-82.

[3] 張影.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)：抑制會(huì)計(jì)舞弊的新舉措——日本審計(jì)制度的考察[J].會(huì)計(jì)之友，2011，09：84-89.