王婷

摘要：審計異常現(xiàn)象是出現(xiàn)問題的一個訊號，如何透過這些異?，F(xiàn)象來分析，來評價，來促進審計工作的開展，如果透過現(xiàn)象看到本質，就顯的尤其重要。有些經驗豐富的審計人員通過多年的積累，具備了識別這些異?，F(xiàn)象的能力，下面簡單總結一些審計異?，F(xiàn)象，及異?，F(xiàn)象背后可能發(fā)生的本質

關鍵詞：審計；異?，F(xiàn)象；識別；針對

企業(yè)經營管理是一個錯綜復雜的過程，審計所面對的現(xiàn)象也是包羅萬象的，審計中會發(fā)現(xiàn)許多現(xiàn)象是異常的，如何透過這些異?，F(xiàn)象來分析，來評價，來促進審計工作的開展，如果透過現(xiàn)象看到本質，就顯的尤其重要。有些經驗豐富的審計人員通過多年的積累，具備了識別這些異?，F(xiàn)象的能力，下面簡單總結一些審計異?，F(xiàn)象，及異常現(xiàn)象背后可能發(fā)生的本質：

一、回答審計問題時，推諉、拖延、躲避、不正面回答問題。在實際工作中，我們經常會遇到企業(yè)派年輕的，不是直接業(yè)務人員來回答所提出的問題，使問題不能清晰的溝通；還有就是業(yè)務人員不直接回答問題，全部由上級領導代回答；要求提供的資料均以各種各樣的借口推拖；以領導未經許可不得查閱為由，拒絕提供資料；或者對提出的問題所答未所問，對質疑反映過激等等異常現(xiàn)象。上述現(xiàn)象，其實表明企業(yè)不愿意透露真實情況，隱含著一結較大的問題，阻力越大，說明隱含的問題越大。

針對這些異常情況，審計人員應該排除干擾，盡可能的采用多種方式多接觸一線人員，多掌握一手資料，避免蒙蔽。

二、企業(yè)缺少明確的職責劃分；存在關鍵的崗位為兼職人員情況，如兼職出納、兼職會計等；存在不相容職位未分離，如錢物未分離，記賬總賬明細賬未分離，采購與審批、驗收、付款未分離，財產物資的保管清查未分離；無審批授權，缺少授權控制；出現(xiàn)授權范圍過大、或授權不當?shù)那闆r。上述現(xiàn)象，表明企業(yè)可能出現(xiàn)徇私舞弊、鋪張浪費的情況。

針對這些異常情況，審計人員應該深入分析并發(fā)現(xiàn)其中的弊端，找出問題的切入點，并查實其問題的大小及性質。給管理層提出切實可行的改正建議。

三、企業(yè)缺少實際管控制度；對實物資產缺少實質的管理，存貨、庫存商品、低值易耗品、固定資產、無形資產亂擺亂放，庫房相距較遠，各種名目的庫房較多，資產移交缺少移交手續(xù)等等；上述現(xiàn)象，表明企業(yè)資產安全存在較大問題，賬面資產的真實性存在較大隱患。

針對這些異常情況，審計人員應該對實物資產進地實地盤點、核實。找出問題的所在，查實與賬面到底存在多大的出入。

四、企業(yè)會計資料異常，企業(yè)出現(xiàn)原始憑證缺失，以白條、復印件等作為附件；調賬頻繁；現(xiàn)金記錄大額變動或異常進出；長期大額暫估或暫估的異常變動；上述異常情況，表明企業(yè)賬務真實性存在較大的問題，可能存在潛在的舞弊。

針對上述情況，審計人員應進一步深入查證，還原業(yè)務流程并聯(lián)系業(yè)務過程分析異常的合理性，并通過審計方法證實異常的真實性，還原每個異常的實質。

五、經濟業(yè)務時間異常，諸如原始憑證與記賬憑證時間相差甚遠；經濟業(yè)務的淡季、旺季差別；經濟業(yè)務發(fā)生的時間是特殊日期，常規(guī)不可能發(fā)生而顯示發(fā)生；小汽車一年中大修次數(shù)異常；利息發(fā)生次數(shù)異常等。上述事項說明業(yè)務真實性有問題，造假的可能性大，虛報冒領，套取資金的風險存在。

針對上述問題審計人在檢查會計資料時也要對業(yè)務發(fā)生的時間合理性判斷。通過上述在特定時間有關數(shù)字的比較，則可以查出異常時間段內發(fā)生的違紀問題。

六、往來款項變動異常，長期掛賬、往來科目混用、錯用、同一客戶多處掛賬、同一客戶雙向掛賬、虛列客戶、虛假交易、集團內部往來異常，異常的產品銷售退回或購貨退回等等，且對其業(yè)務的異常變動無合理解釋；上述現(xiàn)象可能存在較大的舞弊，以及利用往來款私設小金庫，掩蓋真實交易及虛假報表、虛列收支等作假情況。

針對上述情況，審計人員應進一步核實，追查沒一筆業(yè)務的流程，發(fā)函證，查實相關原始業(yè)務單據(jù)，查明實質。

七、財務指標異常，會計報表中的數(shù)據(jù)有許多是存在著內在勾稽關系的，同時在實際經營活動中也反映出一定的數(shù)量對應與約束要求。比率分析就是依據(jù)報表中數(shù)據(jù)之間的內在聯(lián)系。比率分析應用廣泛，可以對企業(yè)的償債能力、營運能力、獲利能力、獲現(xiàn)能力進行評估。比較主要的財務比率：流動比率、速動比率、存貨周轉率、應收賬款周轉率、資產負債率、利潤率、毛利率等發(fā)生異常，則表明企業(yè)報表數(shù)據(jù)存在虛列、粉飾的問題，真實性不足。

針對上述問題，審計人員應對報表層數(shù)據(jù)進一步核實，從中查找高風險領域，判斷公司對異常信息的解釋是否合理，防范會計造假，找出造假的動機。

八、舉報問題的異常，對舉報的問題常為內審人員的主要線索，有較大可能存在舞弊。

針對上述問題，審計人員應祥細核實，不放過任何疑點，憑借自己的職業(yè)敏感性發(fā)現(xiàn)問題，深入調查，還原真相。

在審計過程中，會遇到很多異?，F(xiàn)象，這些現(xiàn)象往往表明某些事項已經出現(xiàn)了明顯的跡象，但尚不足以完全證明事實真相，還需要進一步查證，這些現(xiàn)象就是疑點，也是審計的重點。發(fā)現(xiàn)可疑點需要內部審計人員具備專業(yè)素質、良好的問詢技巧、敏銳的觀察能力及職業(yè)審慎的態(tài)度，能夠洞察不合常規(guī)的行為與記錄。

審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務時應采取質疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。職業(yè)懷疑意味著，在進行詢問和實施其他審計程序時，審計人員不能因輕信管理層和治理層的誠信而滿足于說服力不夠的審計證據(jù)。相應地，為得出審計結論，審計人員應當獲取的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。以降低因忽視異常的情形造成的風險。（作者單位：山西華岳會計師事務所）

參考文獻：

[1]羅伯特.莫勒爾著；李海風、劉霄侖等譯，布林克現(xiàn)代內部審計學（中國時代經濟出版社）01-2005-1832號