王沖

[摘要]企業(yè)財(cái)務(wù)制度文化是企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)所應(yīng)該遵循的各層次和各種規(guī)范的文化總和。它引導(dǎo)和制約著企業(yè)理財(cái)?shù)乃季S走向和行為規(guī)程，是人們對(duì)于財(cái)務(wù)行為規(guī)則共享的信念體系，它是以時(shí)代的經(jīng)濟(jì)形態(tài)為核心的，不同的經(jīng)濟(jì)形態(tài)會(huì)形成不同的社會(huì)文化環(huán)境，不同的社會(huì)文化環(huán)境自然培育著不同的財(cái)務(wù)管理制度文化。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)財(cái)務(wù)制度；路程；企業(yè)財(cái)務(wù)制度文化

[中圖分類號(hào)]F215[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）6-0056-02

長(zhǎng)期以來，中國企業(yè)財(cái)務(wù)管理學(xué)的研究繼承了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理性選擇范式，遵從了馬克斯·韋伯的“工具理性”，運(yùn)用了具有技術(shù)特征的管理方法和經(jīng)濟(jì)計(jì)量工具，導(dǎo)致了理財(cái)實(shí)踐中經(jīng)濟(jì)主體一味地追求自身經(jīng)濟(jì)效益的最大化，很少關(guān)注制度文化因素的影響，就像舒爾茨在批判經(jīng)濟(jì)學(xué)時(shí)所指出的那樣：“經(jīng)濟(jì)學(xué)在陳述經(jīng)濟(jì)模型時(shí)一個(gè)積習(xí)難改的特征是，他們不提及制度?！敝贫茸鳛橐环N權(quán)責(zé)利分配的規(guī)則結(jié)構(gòu)，它規(guī)定人們?cè)诂F(xiàn)實(shí)生活中的實(shí)際活動(dòng)范圍以及基本行為模式。李心合在《利益相關(guān)者財(cái)務(wù)論》里說“在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，影響財(cái)務(wù)資源培植效率的各種因素中，關(guān)鍵是制度因素”。作為要求人們遵守的規(guī)則和行為標(biāo)準(zhǔn)，制度不是自然形成的，是人為安排的，它必須和特定的文化環(huán)境相適應(yīng)?！耙话阏J(rèn)為，制度至少是在特定社會(huì)范圍內(nèi)統(tǒng)一的、對(duì)各個(gè)社會(huì)成員的各種行為起約束作用的一系列規(guī)則”。

1現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度的特征

企業(yè)財(cái)務(wù)制度是一套規(guī)范和約束財(cái)務(wù)主體組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的規(guī)則布置，就其本質(zhì)而言是財(cái)務(wù)管理者意志的體現(xiàn)，表現(xiàn)了財(cái)務(wù)主體在理財(cái)活動(dòng)上的能動(dòng)性，是企業(yè)處理財(cái)務(wù)關(guān)系、約束自身財(cái)務(wù)行為的理性化、程序化與標(biāo)準(zhǔn)化的基本規(guī)范體系。企業(yè)財(cái)務(wù)制度是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理不可缺少的工具，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)科學(xué)化和現(xiàn)代化的必由之路。它具有四大文化特征：第一，企業(yè)財(cái)務(wù)制度分為正式和非正式制度。前者是人們有意識(shí)創(chuàng)造的財(cái)務(wù)行為法規(guī)，如法律制度、組織章程等；后者是“人們?cè)陂L(zhǎng)期交往中無意識(shí)形成的，具有持久的生命力”[2]，如道德規(guī)范、習(xí)俗、信任等。第二，企業(yè)財(cái)務(wù)制度與人的行為、動(dòng)機(jī)有著內(nèi)在的聯(lián)系。任何制度都是人的利益及其選擇的結(jié)果，所有的人都是在現(xiàn)實(shí)制度所賦予的文化環(huán)境中開展活動(dòng)的，理財(cái)也一樣。第三，企業(yè)財(cái)務(wù)制度反映的是一種合約關(guān)系。財(cái)務(wù)制度的合約關(guān)系規(guī)定每個(gè)人在理財(cái)中的責(zé)權(quán)利以及獎(jiǎng)懲的衡量標(biāo)準(zhǔn)。第四，企業(yè)財(cái)務(wù)制度具有時(shí)效性并受宏觀理財(cái)文化環(huán)境變化的影響。不管是正式的還是非正式的財(cái)務(wù)制度構(gòu)成內(nèi)容，它都是隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展而不斷發(fā)展變化的，是在一定的文化環(huán)境下培育和成長(zhǎng)起來的產(chǎn)物，并且會(huì)隨著生產(chǎn)力的發(fā)展不斷地調(diào)整改革和完善。

2我國企業(yè)財(cái)務(wù)制度的歷史沿革及其文化特征

新中國成立到十一屆三中全會(huì)，我國財(cái)務(wù)管理以計(jì)劃管理為主，國家實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，與此同時(shí)財(cái)務(wù)管理體制實(shí)行的是以產(chǎn)值最大化作為理財(cái)目標(biāo)，企業(yè)財(cái)務(wù)作為國家財(cái)政體系的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)是國家進(jìn)行計(jì)劃管理的工具，是一種國家統(tǒng)收統(tǒng)支，統(tǒng)負(fù)盈虧的理財(cái)機(jī)制。1978年12月至1992年10月，財(cái)務(wù)管理以利潤(rùn)分配管理為主，這一時(shí)期的改革始終圍繞著“放權(quán)讓利”的思路進(jìn)行，企業(yè)的主體地位逐步得到了確定，財(cái)務(wù)管理也由單純的計(jì)劃管理轉(zhuǎn)移到以追求利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，以及對(duì)收益分配的管理上。1992年年初，十四大召開和鄧小平南巡講話，使經(jīng)濟(jì)開放和經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)入了快速發(fā)展軌道。十四屆三中全會(huì)確定了建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基本目標(biāo)，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的全面推進(jìn)，企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的浪潮由此掀起。由于原有的企業(yè)財(cái)務(wù)制度帶有明顯的財(cái)務(wù)決定稅收，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)的烙印，已經(jīng)不能夠適應(yīng)宏觀和微觀文化環(huán)境的變化需要。2003年十六大對(duì)國有資產(chǎn)管理體制進(jìn)行了改革，頒發(fā)了《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》，設(shè)立了管人、管事與管資產(chǎn)的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，分離了出資人與社會(huì)管理者之間的不同職能，打破了企業(yè)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理的格局。這種企業(yè)出資人制度的確立迫使財(cái)務(wù)制度要明確體現(xiàn)出資人的管理職能；現(xiàn)代企業(yè)制度確立了新的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格劃分了股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者及監(jiān)事會(huì)的管理職責(zé)和權(quán)限，也迫使企業(yè)財(cái)務(wù)制度必須按照新的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，從財(cái)務(wù)管理的主體、范圍、方式、內(nèi)容等作出相應(yīng)的調(diào)整。中國加入WTO以后，財(cái)政政策實(shí)施范圍擴(kuò)大了，財(cái)政部門由單純管理國有企業(yè)調(diào)整為管理全社會(huì)各類企業(yè)，那么企業(yè)的財(cái)務(wù)制度也必須適應(yīng)這種變化。在以上的宏觀文化背景下，財(cái)政部于2006年12月頒發(fā)的從2007年1月1日起實(shí)施的新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)體系提出了設(shè)置原則，按照投資者、經(jīng)營(yíng)者不同層次建立健全財(cái)務(wù)管理體制，順應(yīng)了產(chǎn)權(quán)制度的改革，著力構(gòu)建“激勵(lì)規(guī)范、約束有效”的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，全面改革企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式、方法，建立新的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系，還原了財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)，拓寬了財(cái)務(wù)管理的領(lǐng)域，促進(jìn)了現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，進(jìn)一步推動(dòng)了企業(yè)的自我發(fā)展。分析改革后的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度體系有兩個(gè)明顯的文化特征：第一，適應(yīng)環(huán)境。企業(yè)財(cái)務(wù)制度的改革是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，并與國家的經(jīng)濟(jì)體制改革緊密相連，并和財(cái)政、金融、稅收、勞動(dòng)等改革相互配套同步前行，企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系的建立完全是國家經(jīng)濟(jì)體制改革這種大的文化背景推進(jìn)的結(jié)果。改革中適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的文化要求，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，樹立企業(yè)的社會(huì)責(zé)任觀念，對(duì)企業(yè)重組中的資本權(quán)益事項(xiàng)和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了規(guī)范。第二，突出創(chuàng)新。改革后的財(cái)務(wù)制度體系在功能創(chuàng)新上不再對(duì)企業(yè)納稅項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目作出規(guī)定，而是圍繞財(cái)務(wù)的實(shí)質(zhì)對(duì)財(cái)務(wù)行為和財(cái)務(wù)關(guān)系作出界定，引導(dǎo)企業(yè)實(shí)行科學(xué)管理；在體制創(chuàng)新上，從政府宏觀財(cái)務(wù)、投資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)三個(gè)層次，構(gòu)建資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制；在機(jī)制創(chuàng)新上，按照規(guī)范、有效的原則，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，界定了財(cái)務(wù)決策的要求、財(cái)務(wù)控制的方法，完善了企業(yè)激勵(lì)分配政策，建立了企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，明確了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的法律責(zé)任；在內(nèi)容的創(chuàng)新上，圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，提出了資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、信息管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督六大財(cái)務(wù)管理要素，并結(jié)合不同財(cái)務(wù)管理要素，對(duì)財(cái)務(wù)管理方法和政策作出了規(guī)范。中國企業(yè)財(cái)務(wù)制度的改革是伴隨著國家經(jīng)濟(jì)體制改革的腳步，由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)走向了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的每一個(gè)臺(tái)階，每一步都烙著文化的印痕，財(cái)務(wù)管理制度漸進(jìn)式的改革與發(fā)展完全和一定期間的政治經(jīng)濟(jì)體制大文化背景相適應(yīng)的。所以探討中國企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題，必須挖掘財(cái)務(wù)行為與財(cái)務(wù)制度的內(nèi)在聯(lián)系，轉(zhuǎn)換或擴(kuò)充理財(cái)主體的人性立場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)由經(jīng)濟(jì)人向社會(huì)人的假設(shè)轉(zhuǎn)變或?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)人和社會(huì)人的共有假設(shè)，構(gòu)建具有人文精神的合法、合理、合情的企業(yè)財(cái)務(wù)制度文化。

3以文化建設(shè)推進(jìn)完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度

企業(yè)財(cái)務(wù)制度文化在企業(yè)財(cái)務(wù)文化體系中是反映人與資金、人與財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的結(jié)合部分，它既是人的財(cái)務(wù)意識(shí)形態(tài)與財(cái)務(wù)觀念形態(tài)的反映，又是“由一定物的形式所夠成”，“制度文化既是適應(yīng)物質(zhì)文化的固定形式，又是塑造精神文化的主要機(jī)制和載體。正是由于制度文化的這種中介的固定、傳遞功能，它對(duì)企業(yè)文化的建設(shè)具有重要作用”[3]，它能保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理在復(fù)雜多變、競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中處于良好的狀態(tài)。企業(yè)財(cái)務(wù)制度文化是企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)所應(yīng)該遵循的各層次和各種規(guī)范的文化總和，它引導(dǎo)和制約著企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的思維走向和行為規(guī)程，是人們對(duì)于財(cái)務(wù)行為規(guī)則共享的信念體系。企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗、財(cái)務(wù)信息失真以及不守法經(jīng)營(yíng)在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的失效，也就是財(cái)務(wù)制度文化建設(shè)的失敗。企業(yè)通過財(cái)務(wù)制度文化的實(shí)施可以促進(jìn)企業(yè)良好財(cái)務(wù)風(fēng)氣的形成，也對(duì)于規(guī)范職工的財(cái)務(wù)文化行為促進(jìn)全員職業(yè)道德意識(shí)的形成、提高員工文化心理素質(zhì)并形成自己的價(jià)值目標(biāo)觀提供了基礎(chǔ)保障。企業(yè)財(cái)務(wù)制度文化包括企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制、企業(yè)財(cái)務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的職業(yè)道德四個(gè)方面的內(nèi)容。企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制是組織財(cái)務(wù)活動(dòng)，協(xié)調(diào)企業(yè)利益相關(guān)主體之間財(cái)務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排。應(yīng)該包括企業(yè)宏觀財(cái)務(wù)管理體制和企業(yè)微觀財(cái)務(wù)管理體制，前者是協(xié)調(diào)財(cái)政部門、債權(quán)人與企業(yè)之間財(cái)務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排，主要由國家以法律法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件等形式予以確立，旨在規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，治理財(cái)務(wù)秩序，對(duì)企業(yè)符合市場(chǎng)需求的行為給予引導(dǎo)、支持和強(qiáng)化。它解決的是企業(yè)對(duì)外的財(cái)務(wù)行為和財(cái)務(wù)問題。建立企業(yè)宏觀財(cái)務(wù)管理體制，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的基本規(guī)則來進(jìn)行，使企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)的要求成為依法自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的商品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位，成為享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的企業(yè)法人，確實(shí)建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度。后者是企業(yè)微觀財(cái)務(wù)管理體制，即企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，它是規(guī)定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排，主要由投資者和經(jīng)營(yíng)者通過企業(yè)章程、內(nèi)部財(cái)務(wù)制度等正式和非正式的契約確立，是企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的根本制度，它包括企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理主體及其財(cái)務(wù)責(zé)任、財(cái)務(wù)權(quán)限、財(cái)務(wù)關(guān)系、財(cái)務(wù)管理要素、財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制等方面的內(nèi)容，是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的基礎(chǔ)和框架?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定“企業(yè)實(shí)行資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合法人治理結(jié)構(gòu)要求的財(cái)務(wù)管理體制”。企業(yè)財(cái)務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)財(cái)務(wù)文化的載體，它的設(shè)置不僅與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)管理體制密切相關(guān)，而且和企業(yè)的規(guī)模大小也有一定的關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置有財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)合并設(shè)置、財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)平行設(shè)置和具有法人資格的財(cái)務(wù)管理公司三種模式。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度是企業(yè)遵循內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，貫徹國家統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)法規(guī)，由經(jīng)營(yíng)者根據(jù)企業(yè)自身情況設(shè)置的企業(yè)內(nèi)部具體理財(cái)操作辦法，它是企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念和企業(yè)財(cái)務(wù)文化的集中體現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度其本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在財(cái)務(wù)管理中把主觀愿望與客觀規(guī)律、自身?xiàng)l件與外部環(huán)境、現(xiàn)實(shí)與未來、管理者與所有者以及企業(yè)所有的利益相關(guān)者之間的矛盾進(jìn)行平衡后創(chuàng)造性設(shè)置的具有文化特征的理財(cái)游戲規(guī)則總和，按職能劃分主要包括財(cái)務(wù)決策制度、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度、財(cái)務(wù)預(yù)算制度、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。企業(yè)財(cái)務(wù)管理職業(yè)道德應(yīng)該是與財(cái)務(wù)管理職業(yè)活動(dòng)緊密聯(lián)系的符合理財(cái)職業(yè)特點(diǎn)要求的道德水準(zhǔn)總和，是財(cái)務(wù)管理專業(yè)人員形成良好理財(cái)行為的必備手段，構(gòu)建的目的是塑造財(cái)務(wù)管理職業(yè)從業(yè)人員的良好形象。借鑒我國正在運(yùn)用的會(huì)計(jì)職業(yè)道德條款，企業(yè)財(cái)務(wù)管理職業(yè)道德規(guī)范可以界定為：依法理財(cái)、愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、精通業(yè)務(wù)、節(jié)儉自律。

企業(yè)財(cái)務(wù)制度文化是企業(yè)員工財(cái)務(wù)行為體現(xiàn)財(cái)務(wù)精神的中介，我們必須使企業(yè)的財(cái)務(wù)價(jià)值觀轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)制度并形成全員的財(cái)務(wù)行為習(xí)慣，企業(yè)財(cái)務(wù)文化的建設(shè)才有意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]李心合利益相關(guān)者財(cái)務(wù)論[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.

[2]徐鹿，邱玉興高級(jí)財(cái)務(wù)管理[M].科學(xué)出版社，2007.

[3]馬焱現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)倫理背景下的企業(yè)財(cái)務(wù)文化學(xué)[M].西安：陜西人民出版社，2009

[4]李志強(qiáng)財(cái)務(wù)文化初探[J].四川會(huì)計(jì)，2002（1）.