胡文翰

[摘要]財(cái)務(wù)管理舞弊問題近年逐漸成為國內(nèi)外上市公司的重大問題，對(duì)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)產(chǎn)生巨大的影響。本文以我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)狀為研究基礎(chǔ)，結(jié)合國內(nèi)資本市場(chǎng)的實(shí)際狀況，詳細(xì)分析引起國內(nèi)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)外原因，并提出具有建設(shè)性的防范對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；治理對(duì)策

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）6-0087-02

1財(cái)務(wù)舞弊的概述

11財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)涵

國內(nèi)外許多機(jī)構(gòu)和學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)舞弊存在認(rèn)識(shí)偏差，但存在共性如下表所示。國內(nèi)多認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊指公司或個(gè)人為獲取不合理、正當(dāng)?shù)睦谒扇〉男袨?，?cái)務(wù)舞弊具有違法性、刻意性、危害性和隱蔽性。其中違法性指財(cái)務(wù)舞弊違反法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；刻意性指財(cái)務(wù)舞弊是有預(yù)謀、有目的地開展，而非盲目進(jìn)行；危害性財(cái)務(wù)舞弊行為以損耗他人或集體利益獲取不正當(dāng)收益，對(duì)社會(huì)產(chǎn)生一定的危害性；隱蔽性指財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生后不易被察覺，具有很強(qiáng)的隱秘性。

國內(nèi)外機(jī)構(gòu)和學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)舞弊定義的共同點(diǎn)分類 性質(zhì) 對(duì)象 后果內(nèi)容 具有目的性的故意性行為 一般為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告 引起會(huì)計(jì)失真，對(duì)信息使用者和社會(huì)利益造成損害

12財(cái)務(wù)舞弊的常用方法

上市公司為達(dá)到贏利目的所進(jìn)行的財(cái)務(wù)舞弊方式、手段多樣，常用手法很多，如利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)舞弊、掩飾公司交易事實(shí)未如實(shí)披露、虛構(gòu)公司收入和資產(chǎn)以掩蓋公司虧損及政府援助舞弊。

利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)舞弊手法包含利用收入確認(rèn)方法、利用費(fèi)用確認(rèn)方法、利用公司資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)性交易方法、存貨的計(jì)價(jià)方法。利用收入確認(rèn)方法方面的舞弊有提前確認(rèn)收入、延遲確認(rèn)收入、利用收入外的非營業(yè)收入提升公司收入、三角交易等舞弊；費(fèi)用確認(rèn)方法舞弊有提前確認(rèn)費(fèi)用、費(fèi)用的超額資本化、濫用會(huì)計(jì)估計(jì)減少當(dāng)期收入等；利用公司資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)性交易方法指上市公司利用上市公司“關(guān)聯(lián)方利潤(rùn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移”抬高收入獲取投資收益的舞弊；利用存貨計(jì)價(jià)方法指上市公司為自身利益和發(fā)展需要采取不科學(xué)、合理的計(jì)價(jià)方式以達(dá)到降低成本、提升利益的目的。地方政府為推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)上市各指標(biāo)給予相應(yīng)政府優(yōu)惠政策和援助，幫助上市公司實(shí)現(xiàn)贏利增加。

2我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的原因分析

對(duì)我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為分析發(fā)現(xiàn)，公司內(nèi)部環(huán)境和外部市場(chǎng)環(huán)境是影響、產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊的重要“陣地”，下面通過公司內(nèi)部和外部原因進(jìn)行分析：

21內(nèi)部原因

信息不對(duì)稱是上市公司財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)部基本條件，當(dāng)一方所獲取的信息多于另一方，自然而然傾向?yàn)樽晕抑\福利。上市公司內(nèi)部，存在經(jīng)營者和投資者的委托代理關(guān)系，優(yōu)于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離，管理者利用獨(dú)立自主的經(jīng)營權(quán)成為公司的“內(nèi)部人”，因此產(chǎn)生投資者和管理者之間的信息不對(duì)稱，投資者向管理者及公司提出經(jīng)營目標(biāo)，管理者憑借公司的管理和經(jīng)營權(quán)，信息掌握處于有利地位；在信息披露時(shí)，管理者僅向投資者披露對(duì)之有利的信息，隱瞞不利的因素和信息。面對(duì)此種情況，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營管理者為實(shí)現(xiàn)目的和欲望，財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生了。

國內(nèi)上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

上市公司內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)功能缺失是引起財(cái)務(wù)舞弊的重要原因所在。如上圖所示為國內(nèi)上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)圖，但受市場(chǎng)外部環(huán)境和傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制的制約，該種雙層監(jiān)督模式未能發(fā)揮有效作用。首先，董事會(huì)是為大股東服務(wù)的，股東大會(huì)并未能實(shí)際行使職能，使得經(jīng)理層屢為大股東利益進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，損害中小股東的利益；其次，公司內(nèi)部權(quán)力多掌握在管理層手里，監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)與之的制衡作用失效，內(nèi)部控制機(jī)制的失衡使得財(cái)務(wù)舞弊屢禁不止。

上市公司壓力是財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)力所在，如公司的融資壓力、市場(chǎng)占有壓力、業(yè)績(jī)壓力等。任何企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊均源于內(nèi)外部壓力所迫，上市公司為獲取上市資格，通過多種舞弊手段實(shí)現(xiàn)公司的贏利水準(zhǔn)；為迎合市場(chǎng)壓力，使得企業(yè)股價(jià)增長(zhǎng)正常，實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊操作公司股票價(jià)格；而經(jīng)營管理者自身福利多與公司業(yè)績(jī)相關(guān)，為謀取更高收益，實(shí)施系列舞弊抬高公司股價(jià)，從中獲取高收益。

22外部原因

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在缺陷、審計(jì)獨(dú)立性不足、監(jiān)管力度不力及職業(yè)道德是引發(fā)我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的外部動(dòng)因所在。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)前主要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制，前者管理者可通過費(fèi)用、收入的遞延確認(rèn)影響當(dāng)期會(huì)計(jì)信息，后者亦可通過對(duì)全年現(xiàn)金流量的操控達(dá)到虛假營業(yè)額的提升，無論何種方式均無法避免財(cái)務(wù)舞弊的出現(xiàn)，同時(shí)會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策為財(cái)務(wù)舞弊提供條件，使舞弊具有更強(qiáng)的隱蔽性。

上市公司缺乏獨(dú)立的審計(jì)。多數(shù)上市公司的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離，股東需要對(duì)第三方對(duì)公司的管理者進(jìn)行評(píng)估，然而由于我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和公司內(nèi)部混亂的管理，最終演化為管理者聘請(qǐng)審計(jì)人員對(duì)公司和自我行為進(jìn)行監(jiān)督，限制審計(jì)人員審計(jì)工作的獨(dú)立性和公正性，產(chǎn)生審計(jì)陷阱；國內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)建設(shè)不完善，規(guī)模和職能發(fā)揮上和國外相比存在巨大的差距，業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)多對(duì)客戶產(chǎn)生依賴性；而審計(jì)單位和人員為獲取最大利益，不合理的縮短審計(jì)流程和時(shí)間，使審計(jì)工作的獨(dú)立性喪失，助長(zhǎng)財(cái)務(wù)舞弊的囂張氣焰，對(duì)社會(huì)產(chǎn)生巨大的危害性。

法律和相關(guān)制度的不完善和對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度小是上市公司財(cái)務(wù)舞弊情況存在和發(fā)展的重要原因，即監(jiān)管的效果欠缺。法律制度的不完善為上市公司的財(cái)務(wù)舞弊提供條件和土壤，雖然國內(nèi)大量的法律法規(guī)保障公司會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，但多注重原則而缺乏確切的量化標(biāo)準(zhǔn)，操作性較差，使得會(huì)計(jì)相關(guān)的法律制約性降低；上市公司出現(xiàn)舞弊，處罰方案多為譴責(zé)、行政處分或罰款，僅有少量的承擔(dān)刑事責(zé)任，且罰金多屬股東們的投入資本。當(dāng)公司財(cái)務(wù)舞弊被披露后，股價(jià)的下降會(huì)直接損害大小投資者的利益，而政府微弱的處罰遠(yuǎn)低于管理者和大股東的利益，亦加劇公司管理層的舞弊行為。

3上市公司財(cái)務(wù)舞弊的治理對(duì)策分析

31完善上市公司的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)

完善上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制及各項(xiàng)制度（如審計(jì)委員會(huì)制度、監(jiān)事會(huì)制度等）。面對(duì)上市公司股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理層所受到的干預(yù)和影響及不完善的股權(quán)結(jié)構(gòu)，公司應(yīng)優(yōu)化公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)中小股東在管理中的重要作用，逐步削弱國有和大股東資本和管理制約作用；大力支持機(jī)構(gòu)投資者成為公司股東，打造多元化股權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)披露質(zhì)量和公司治理質(zhì)量的提升。嚴(yán)格明確各職能機(jī)構(gòu)權(quán)利和職責(zé)，如公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)理會(huì)、公司管理層之間的權(quán)利、職責(zé)的關(guān)系，形成相互約束、監(jiān)督的管理機(jī)制，消除公司內(nèi)部人控制機(jī)制，并完善董事會(huì)監(jiān)督職能和激勵(lì)機(jī)制。上市公司應(yīng)建立審計(jì)委員會(huì)制度，將之與董事會(huì)設(shè)置平行位置，作為獨(dú)立于公司管理者和會(huì)計(jì)師外的第三方，以提升公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，為公司股東負(fù)責(zé)、服務(wù)。

32加強(qiáng)公司外部審計(jì)獨(dú)立性和財(cái)務(wù)舞弊處罰力度

全面規(guī)范國內(nèi)會(huì)計(jì)事務(wù)所行為規(guī)則，引進(jìn)并實(shí)行輪換制度及業(yè)內(nèi)同行的互查制度。為增強(qiáng)會(huì)計(jì)師審計(jì)外部獨(dú)立性，避免出現(xiàn)公司和會(huì)計(jì)事務(wù)所勾結(jié)、進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，因此，應(yīng)避免公司和會(huì)計(jì)事務(wù)所合作的長(zhǎng)期性，并保證會(huì)計(jì)事務(wù)所在一定時(shí)間內(nèi)不能負(fù)責(zé)原公司相關(guān)的審計(jì)工作，以確保輪換制度的作用發(fā)揮；應(yīng)引入美國的同行互查制度，并由證監(jiān)會(huì)主導(dǎo)開展，以3～5年為一周期，不僅能夠提升會(huì)計(jì)事務(wù)所之間的交流，同時(shí)幫助各自認(rèn)識(shí)自我，激勵(lì)各自強(qiáng)化自身專業(yè)水平，提高公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量。

完善現(xiàn)有法律體系，加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)建設(shè)，以形成有效、完整的財(cái)務(wù)舞弊控制體系。同時(shí)加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的懲處力度，在原處罰基礎(chǔ)上增加對(duì)舞弊參與管理者的民事及刑事責(zé)任，將舞弊帶來損失由股東轉(zhuǎn)移至管理者身上，提升財(cái)務(wù)舞弊的成本。

33完善反舞弊審計(jì)機(jī)制，強(qiáng)化職業(yè)道德教育

國內(nèi)現(xiàn)行制度下審計(jì)模式雖能有效降低審計(jì)程序的錯(cuò)誤的發(fā)生，但局限性在于健全的內(nèi)部控制制度，當(dāng)公司管理者高于內(nèi)部控制時(shí)，內(nèi)部控制的失效將產(chǎn)生舞弊行為。所以，完善反舞弊審計(jì)機(jī)制，并針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行特殊的程序設(shè)置十分重要；強(qiáng)化誠信的職業(yè)道德教育，使從業(yè)人員整體綜合素質(zhì)得以提升，培訓(xùn)的對(duì)象包含會(huì)計(jì)人員、企業(yè)管理者、會(huì)計(jì)事務(wù)所成員，以確保各項(xiàng)制度和控制體系得以落實(shí)，達(dá)到有效防范風(fēng)險(xiǎn)、提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的目標(biāo)。

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