高先科

【摘 要】行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效實(shí)施對(duì)控制和防范一些不法分子徇私舞弊的行為起著重要的作用。由于行政事業(yè)單位與企業(yè)在內(nèi)部控制目標(biāo)、管理體制、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)活動(dòng)等方面存在著諸多的不同，所以在內(nèi)部控制制度的制定上必須具有一定的針對(duì)性。本文不僅對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的特征進(jìn)行了闡述，而且還討論了目前我國(guó)行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面存在的一系列問(wèn)題并提出了一些完善措施。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位：內(nèi)部控制制度；問(wèn)題

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的特征

1.運(yùn)營(yíng)目標(biāo)建立在保證公共服務(wù)效率的基礎(chǔ)之上

行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共服務(wù)目標(biāo)是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，公職人員以及資源的配備是必然的。其運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的中心是為社會(huì)提供非營(yíng)利性的產(chǎn)品和服務(wù)，有時(shí)也會(huì)存在一些在保證政府職能正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下對(duì)運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行控制的客觀(guān)要求。

2.預(yù)算管理作為行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)進(jìn)行的起止點(diǎn)

行政事業(yè)單位預(yù)算管理是為了更好地進(jìn)行社會(huì)資源合理運(yùn)用以及加快資源運(yùn)轉(zhuǎn)速度。在預(yù)算管理方面主要是以事前預(yù)算計(jì)劃、事中執(zhí)行計(jì)劃以及事后評(píng)價(jià)計(jì)劃三方面為主進(jìn)行社會(huì)資源合理配置的實(shí)現(xiàn)，預(yù)算管理貫穿單位業(yè)務(wù)全過(guò)程，是行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)進(jìn)行的起止點(diǎn)。

3.績(jī)效評(píng)價(jià)以提高行政事業(yè)單位行政效能為目標(biāo)

由于行政單位的內(nèi)部控制目標(biāo)是為社會(huì)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，所以行政事業(yè)單位的績(jī)效評(píng)價(jià)不僅要評(píng)價(jià)本單位的預(yù)算完成情況，而且還必須將社會(huì)效益考慮在內(nèi)。不僅對(duì)投入和產(chǎn)出比例進(jìn)行關(guān)注，而且還需要重視產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量，盡可能地保證以較小的行政資源投入達(dá)到最佳的行政工作效果。

4.行政事業(yè)單位內(nèi)部權(quán)力的運(yùn)用由法律約束

行政事業(yè)單位在行使權(quán)利過(guò)程中都具有外部規(guī)制的特點(diǎn)，在我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)中都對(duì)行政事業(yè)單位的組織形式、治理結(jié)構(gòu)、社會(huì)職能、管理權(quán)限、業(yè)務(wù)范圍、活動(dòng)方式以及法律責(zé)任等方面作出了硬性規(guī)定，規(guī)范權(quán)力的行使。

二、我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所存在的一系列不足之處

1.沒(méi)有認(rèn)識(shí)到單位內(nèi)部控制的重要性

一些單位的領(lǐng)導(dǎo)過(guò)于注重本單位未來(lái)發(fā)展大趨勢(shì)而忽略了單位內(nèi)部控制，認(rèn)為單位內(nèi)部控制是對(duì)自身的控制，從某種角度出發(fā)限制了自己權(quán)力的使用。同時(shí)，還有一些單位領(lǐng)導(dǎo)還沒(méi)有樹(shù)立對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的控制意識(shí)。沒(méi)有明確各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出開(kāi)支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于一些諸如租賃費(fèi)、維修費(fèi)等一些業(yè)務(wù)沒(méi)有進(jìn)行重視，只是將費(fèi)用機(jī)械地支出出去，根本不去調(diào)查業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

2.單位內(nèi)部控制制度不完善

目前我國(guó)很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)部控制制度用財(cái)務(wù)制度進(jìn)行代替，而財(cái)務(wù)制度并不能對(duì)單位資金的安全性進(jìn)行保證，只能明確財(cái)政資金的使用方向，對(duì)開(kāi)支的標(biāo)準(zhǔn)、方位進(jìn)行限制。由于內(nèi)部控制制度的缺失，單位內(nèi)部控制工作主要是由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行簡(jiǎn)單控制，過(guò)于隨意。

3.各個(gè)部門(mén)之間缺乏溝通交流

目前，我國(guó)行政事業(yè)單位已經(jīng)開(kāi)始會(huì)計(jì)集中核算，會(huì)計(jì)主體單位與核算部門(mén)之間的溝通交流還有待加強(qiáng)，核算中心管賬不管物、核算單位管物不管賬、賬物不符的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。由于會(huì)計(jì)主體單位在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中一些設(shè)備、辦公用品等資產(chǎn)存在著老化損壞等問(wèn)題，如果沒(méi)有與核算部門(mén)進(jìn)行及時(shí)溝通就會(huì)出現(xiàn)賬物不符的問(wèn)題，阻礙著單位內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

4.對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督力度有待加強(qiáng)

目前，我國(guó)財(cái)政、審計(jì)等相關(guān)部門(mén)主要負(fù)責(zé)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制健全性和有效性的監(jiān)督檢查工作，但是財(cái)政、審計(jì)等相關(guān)部門(mén)的工作重心大多側(cè)重于對(duì)單位財(cái)政資金運(yùn)用的合法、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，并沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查，不利于進(jìn)一步推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系的完善。

三、對(duì)于我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的一些建議

1.樹(shù)立正確的內(nèi)部控制意識(shí)

首先，相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)各個(gè)單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的宣傳力度，可以通過(guò)會(huì)議、培訓(xùn)、文藝活動(dòng)等形式來(lái)使各個(gè)單位的負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，使其了解和掌握關(guān)于財(cái)政法規(guī)及內(nèi)部控制制度建設(shè)的中心思想和相關(guān)內(nèi)容并傳達(dá)給各個(gè)單位的工作人員，以達(dá)到促進(jìn)各個(gè)單位肯定和支持內(nèi)部控制制度建設(shè)的目的，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效實(shí)施營(yíng)造一個(gè)良好的氛圍。

2.完善單位內(nèi)部控制制度體系

財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)邀請(qǐng)專(zhuān)家學(xué)者充分結(jié)合事業(yè)單位的活動(dòng)特點(diǎn)制定并完善《非盈利組織內(nèi)部控制指引》。同時(shí)，在預(yù)算管理方面應(yīng)當(dāng)給予高度重視，部門(mén)編制預(yù)算應(yīng)當(dāng)在綜合財(cái)政預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算，在進(jìn)行支出預(yù)算的編制時(shí)應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)年財(cái)力情況進(jìn)行支出額度的核定。在執(zhí)行預(yù)算時(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算剛性約束力度，控制和方法追加預(yù)算及超預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生。在進(jìn)行預(yù)算評(píng)價(jià)時(shí)在評(píng)價(jià)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)支出內(nèi)部控制上村存在的缺陷并提出整改建議，為下一年度預(yù)算控制方案奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)之間的溝通交流

對(duì)于會(huì)計(jì)主體單位在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中一些設(shè)備、辦公用品等資產(chǎn)老化損壞等問(wèn)題應(yīng)當(dāng)定期向核算中心匯報(bào)，列出資產(chǎn)使用情況清單，并對(duì)資產(chǎn)使用情況進(jìn)行說(shuō)明。同時(shí)，可以通過(guò)建立信息技術(shù)平臺(tái)等形式加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)之間人員的溝通交流，充分實(shí)現(xiàn)資源共享，避免賬物不符問(wèn)題的發(fā)生。

4.加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督力度

首先，建立合理的組織結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施，安排專(zhuān)職人員勝任相關(guān)工作崗位，落實(shí)各項(xiàng)與內(nèi)部控制機(jī)制執(zhí)行有關(guān)的管理制度。定期檢查各個(gè)單位的內(nèi)部控制實(shí)施情況，針對(duì)各個(gè)單位在內(nèi)部控制方面所存在的一些不足之處予以指正。其次，實(shí)施崗位責(zé)任制。各個(gè)單位的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)不兼容崗位分離，明確權(quán)責(zé)，每個(gè)工作人員負(fù)責(zé)一部分，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督力度。

參考文獻(xiàn)：

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