趙玉輝

[摘要]運輸成本支出管控水平的高低，直接影響著鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)濟效益。本文根據(jù)鐵路運輸企業(yè)成本管理特點，針對運輸成本管理當中存在的問題，具有針對性地提出提高運輸成本管理水平的具體途徑。

[關(guān)鍵詞]鐵路；運輸企業(yè)；成本管理

[中圖分類號]F252[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）6-0107-02

1鐵路運輸企業(yè)成本管理的特點

11典型性的目標成本法戰(zhàn)略成本管理體系

鐵路運輸企業(yè)生產(chǎn)管理實行中國鐵路總公司、鐵路局、站段三級生產(chǎn)管理模式，與之相配套，作為計量、核算、反映經(jīng)濟活動的財會系統(tǒng)亦實行中國鐵路總公司、鐵路局、站段三級財會核算管理體系。

中國鐵路總公司給鐵路局下達的財務指標有運輸收入、運輸營業(yè)收入、運輸總支出、凈利潤（虧損）等。運輸收入是鐵路運輸企業(yè)向客戶收取的運費等各款項，是向各運輸任務承擔企業(yè)分配運輸營業(yè)收入的源泉，但全年預計的總運輸收入或運輸營業(yè)收入是根據(jù)國民經(jīng)濟狀況合理預計的，提升空間不大，但下達的凈利潤（虧損）指標又是必須完成的硬考核指標，幾乎無調(diào)整空間，因此控制運輸總支出是各運輸企業(yè)共同的選擇，其沒有獨立收入來源的下屬站段亦自然成為了成本中心。因此，鐵路運輸企業(yè)的成本管理戰(zhàn)略是非常典型性的目標成本法戰(zhàn)略成本管理體系。

12預防性成本支出戰(zhàn)略

鐵路運載工具是以鐵路軌道為行進基礎的，因此鐵路線路網(wǎng)是其行進的方向，亦是制約其總體運能的因素。為提高運能，保證旅客、貨物安全、準時到達目的地，鐵路基礎設施、設備等的安全、高效運轉(zhuǎn)是基本的保證。因此，為保證鐵路生產(chǎn)系統(tǒng)正常運轉(zhuǎn)，為保證旅客生命安全，為保證貨物完整，鐵路運輸企業(yè)目前采用的是“預防為主”的運輸設備維護戰(zhàn)略。因此，運輸總支出除了運輸生產(chǎn)直接消耗性成本外，還有很多為維護鐵路運輸設備正常運轉(zhuǎn)的安全防護性投入，相應支出一次性或逐步形成成本費用。

13運輸生產(chǎn)網(wǎng)絡性，以及成本支出補償?shù)幕パa性

目前，鐵路營業(yè)里程97840千米，除了高鐵線路，普速線路由18個鐵路局分地域管轄?？缇诌\輸實行統(tǒng)一計價收費，但鐵路線路的建造成本、維護成本因地理環(huán)境不同具有很大差異，同時運輸線路繁忙程度不同，造成不同線路相同時間完成的運輸量不同。因此，中國鐵路總公司作為總協(xié)調(diào)人，對取得的運輸收入依據(jù)一定的清算體系進行運輸營業(yè)收入分配，保證各不同運輸線路的成本支出依據(jù)各自的清算定額得到合理補償。因此，鐵路運輸生產(chǎn)的網(wǎng)絡性，決定了成本支出補償?shù)幕パa性。

2鐵路運輸企業(yè)成本管理的問題

21成本支出站段成本管控意識相對薄弱

鐵路企業(yè)成本支出主要集中在機務段、車輛段、工務段、電務段、供電段、建筑段等基層站段，是鐵路企業(yè)的成本中心，其成本支出的高低直接決定者鐵路企業(yè)的經(jīng)濟效益?！鞍踩褪巧钡纳a(chǎn)理念，以及安全生產(chǎn)指標的考核機制，往往使基層站段負責人癡迷于安全投入，而忽略投入與產(chǎn)生的效率比較。同時，基層站段擔心當期壓縮、節(jié)約成本支出后影響來年成本預算，往往對當期支出不管支出是否必要都全部列支。

22鐵路運輸公益性支出成本補償不足

長期以來，原鐵道部一直是一個政企合一的部門，不僅僅是一個龐大復雜的部門，還承擔著眾多社會責任。例如：①為國民經(jīng)濟的長遠、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，鐵路線路建設往往具有超前性，或說社會效益大于經(jīng)濟效益，例如青藏鐵路。②為了搶險救災，為了國家重點物資運輸，鐵路企業(yè)往往要放棄正常的經(jīng)營計劃，去運輸對國家、對人民重要但運輸經(jīng)濟效益相對低的物資。③在客票價格制定時，存在針對特殊群體的半價票等優(yōu)惠票價，如學生票。在一些發(fā)達國家，上述特殊運輸任務、特殊鐵路線等均會由政府部門給予財政補助，以彌補鐵路企業(yè)生產(chǎn)成本，而我國還在探索階段。

23預算管理相對落后，預算控制約束性差

全面預算管理是進行企業(yè)管理的重要管理工具，包括銷售、投資、營業(yè)費用、籌資、資金等方方面面的預算管控，在企業(yè)管理中趨于核心地位。鐵路企業(yè)由于種種原因，例如：長期政企不分，經(jīng)營意識相對淡??；安全理念優(yōu)先，投資效益意識差；考核監(jiān)控不到位，領(lǐng)導出現(xiàn)官員化；人員素質(zhì)偏低，預算管理理念不到位；預算指標不科學，可執(zhí)行性差等，造成整體預算管理水平低，預算執(zhí)行當中的剛性約束意識差，預算調(diào)整頻繁，超預算、無預算等現(xiàn)象比較嚴重。

24趨于運輸成本考核壓力，致使部分收支不配比

從鐵路總公司至基層站段的主營業(yè)務成本是按預算層層下達的，是年度考核的重要指標，乃至是一票否決性指標，因此各級核算單位對主營業(yè)務成本考核意識很強。各級核算單位除了運輸主營業(yè)務外，還存在同賬內(nèi)其他業(yè)務或投資（控制）的子企業(yè)的經(jīng)營項目。為了不超運輸主營業(yè)務總支出預算，部分核算單位存在將主營運輸業(yè)務支出人為歸集到所投資或控制的子企業(yè)，或歸集到同賬內(nèi)核算的其他業(yè)務項目；為了不超主營運輸業(yè)務成本列支的工資性預算，部分核算單位存在將部分工資支出人為列支到同賬內(nèi)核算的其他業(yè)務項目，或列支到其投資或控制的子企業(yè)等不規(guī)范的成本項目歸集，致使收支不配比，造成財會信息失真。

25重大項目支出缺乏后評價機制

鐵路企業(yè)對重大項目支出，如基礎設備的更新、改造、大修等，根據(jù)項目的規(guī)模、性質(zhì)等因素考慮，一般進行項目的前期預可行性研究，編制項目建議書，按決策權(quán)限進行立項決策。但項目投入運營之后，一般不會進行項目的實際運行評價，使項目投入前的立項決策與實際投入效果評價出現(xiàn)脫節(jié)，出現(xiàn)重項目投入，輕項目運行效益現(xiàn)象。

3提高鐵路運輸企業(yè)成本管理水平的途徑

31樹立“成本就是效益”的管理理念，提高全員成本管控意識收入來源是企業(yè)發(fā)展壯大的根本，合理成本支出是企業(yè)收入來源的重要保障。如果長期收不抵支，則企業(yè)將不能持續(xù)經(jīng)營；如果沒有合理的成本支出投入，則沒有具有競爭力的產(chǎn)品，即沒有收入來源的保障。鐵路運輸企業(yè)成本管理體系是典型性的目標成本法戰(zhàn)略，運輸成本管理在企業(yè)管理體系中具有舉足輕重的地位?？梢哉f，鐵路運輸企業(yè)的成本管控的好壞，直接影響著整個鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，運輸成本就是效益的重要源泉。樹立“成本就是效益”的管理理念，從總公司到基層站段，從高層領(lǐng)導到基層職工，整體融入到運輸成本管控中來，提高全員的成本管控意識，以合理運輸成本保障安全生產(chǎn)，向成本要效益。

32建立項目支出后評價管理機制，促進項目支出的立項決策及成本管控水平克服重項目投入、輕項目效益評價現(xiàn)象，根據(jù)項目規(guī)模、性質(zhì)建立分系統(tǒng)、分層次的項目支出評價管理機制。以機務、車輛、工務、電務、供電等生產(chǎn)專業(yè)為系統(tǒng)，以項目立項決策權(quán)限為層次，建立項目支出效益評價體系，并以科學的評價指標體系為基礎，對項目支出的效果、效率進行全方位的評價。通過項目支出的評價，提高項目支出立項決策的水平，以及項目實施的成本管控水平，形成項目支出全面閉環(huán)管理，整體提高項目支出管理水平。

33爭取政府財政性政策支持，對鐵路公益性項目支出進行合理成本補償如前所述，鐵路運輸企業(yè)長期承擔著本應由全社會或者國家承擔的社會公益性項目，但相應成本支出由鐵路運輸企業(yè)其他項目收入來源進行補償，或說企業(yè)以豐補歉。公益性運輸線路、運輸任務的運輸成本支出無法得到相應收入的補償，對鐵路企業(yè)的經(jīng)濟效益、企業(yè)管理的積極性有著重要的負面影響。在鐵路運輸企業(yè)進行全面改革的今天，其已正式走向自收自支、自負盈虧的現(xiàn)代化企業(yè)管理序列，其運輸成本支出如得不到合同補償，必然影響鐵路運輸企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。鐵路運輸企業(yè)應全面梳理運輸產(chǎn)品的性質(zhì)，進行合理運輸成本核算，針對鐵路運輸公益性項目向政府提出合理財政性政策支持，如公益性收入的合理免稅、公益性支出的加倍稅前支出扣除、對公益性項目直接進行財政補助等，以實現(xiàn)鐵路運輸企業(yè)長期持續(xù)、健康發(fā)展。

34建立科學的成本預算管理指標，提高企業(yè)全面預算管理水平鐵路運輸成本控制的基礎是運輸支出預算指標，運輸支出預算指標的科學合理性決定了運輸成本控制的可操作性。如果運輸成本支出預算指標制定的過于緊張，各級成本管控單位通過合理努力亦無法完成，則成本支出目標預算就失去了自身意義；如果運輸成本支出預算指標制定的過于寬松，則對各級成本管控單位缺乏激勵，不利于總體成本控制。因此，鐵路運輸企業(yè)應建立科學合理的預算指標，通過科學的成本預測，以及有效的成本預算編制方法，制定出既具有可操作性，又具有激勵性的成本預算指標，以提高鐵路運輸企業(yè)的運輸成本管控水平，全面促進鐵路運輸企業(yè)的預算管理水平。

35加強運輸成本支出績效考核機制，促進運輸成本支出管控水平?jīng)]有監(jiān)督激勵機制的存在，再有效的方案亦無法長期有效執(zhí)行。鐵路運輸成本支出的執(zhí)行結(jié)果，需要建立績效考核機制，針對運輸成本支出效益的合理評價結(jié)果，對相關(guān)責任單位或個人進行正面或反面的有效獎勵或處罰，以鼓勵先進，鞭策后進。通過績效考核機制，總結(jié)經(jīng)驗教訓，選拔成本管理人才，淘汰效益性差的運輸成本管控手段，乃至對一些不適宜在運輸成本管理崗位的人員進行合理調(diào)整、辭退，促進運輸成本支出管理控制水平的提高，以實現(xiàn)向成本要效益的目標。

總之，要提高鐵路運輸企業(yè)成本管控水平，需要根據(jù)鐵路運輸成本管理的特點，針對運輸成本管理當中存在的問題，具有針對性地提出成本管控手段，并在企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化過程中，不斷地進行運輸成本管控手段更新，實現(xiàn)運輸成本管控的動態(tài)管理。

參考文獻：

[1]邵國琴鐵路運輸企業(yè)運營資金集中管理研究[J].中國市場，2013（18）：126-127