原德強

[摘 要]通過對新制度的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)和會計報表等與舊制度的比較，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度能有效地提高信息質(zhì)量，促進基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)健康、規(guī)范發(fā)展，并對信息化管理、提高會計人員素質(zhì)和加強監(jiān)督提出了思考。

[關(guān)鍵詞]基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)；會計制度；舊制度

[中圖分類號]F275 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）52-0106-02

1998年發(fā)布的《醫(yī)院會計制度》在我國基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)執(zhí)行已經(jīng)十多年，隨著以“?；?、強基層、打基礎(chǔ)”為重心的醫(yī)療衛(wèi)生改革不斷深入，市場條件下的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜。為適應(yīng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)改革要求，財政部于2011年1月12日印發(fā)了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（以下簡稱新制度），自2011年7月1日起在全國基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)施行，新制度的執(zhí)行將給基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)核算工作帶來深刻的影響。

1 新制度出臺的背景及意義

1.1 新制度將更加適合基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)核算工作

國家新醫(yī)改方案提到今后基層醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)將作為公共產(chǎn)品提供，重點加強基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)能力建設(shè)、改革補償機制、轉(zhuǎn)變運行機制。首先新制度強化了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的公益性責(zé)任，將以加強預(yù)算管理為主；其次在新制度中，財政安排的基本公共衛(wèi)生服務(wù)經(jīng)費將是基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的重要收入來源，其部分人員以及公用的相關(guān)經(jīng)費可通過基本公共衛(wèi)生服務(wù)經(jīng)費獲得補償；最后是對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的要求明顯低于公立醫(yī)院，比如，成本核算、財務(wù)分析等方面，對會計科目和報表進行了簡化。

1.2 新制度順應(yīng)了醫(yī)療體制改革的要求

為了堅持基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的公益性，需要對舊的醫(yī)院財務(wù)制度和醫(yī)院會計制度進行改革。新制度在“醫(yī)療衛(wèi)生支出”科目下設(shè)置的“醫(yī)療支出”和“公共衛(wèi)生支出”兩個明細(xì)科目分別反映了基本醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生服務(wù)支出情況，同時設(shè)置“財政基建設(shè)備補助支出”科目反映財政承擔(dān)的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的基建設(shè)備重大支出情況，清楚反映了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在提供“公共產(chǎn)品”中發(fā)生的各項實際支出情況。

1.3 財政預(yù)算管理體制改革的需要

新制度對財政資金及納入財政專戶管理的醫(yī)療款的會計核算與預(yù)算采用了一致的基礎(chǔ)，并通過對財政收支的核算和相關(guān)報表的披露，實現(xiàn)會計核算與預(yù)算的銜接。其中，財政補助收支明細(xì)表要求對“公共衛(wèi)生服務(wù)補助收入”區(qū)分“基本公共衛(wèi)生服務(wù)補助收入”和“重大公共衛(wèi)生服務(wù)補助收入”，對“經(jīng)常性收支差額補助收入”區(qū)分“基本支出”和“項目支出”進行披露，有利于對財政預(yù)算資金的科學(xué)化、精細(xì)化管理和提高信息披露的有用性。

2 新制度與舊制度的比較分析

2.1 資產(chǎn)方面的比較

新制度對資產(chǎn)的核算涵蓋了實行“收支兩條線”管理模式，資產(chǎn)類會計科目數(shù)量也從舊制度中的18個減少到新制度中的12個，資產(chǎn)類會計科目的新舊差異主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是為滿足財政國庫管理制度改革需要，新制度中新增了“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”兩個科目。二是該科目核算內(nèi)容包括應(yīng)向門診病人、住院病人收取的和與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算的三部分應(yīng)收未收醫(yī)療款項，取消了舊制度中的“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費”科目。三是對“庫存物資”科目核算內(nèi)容涵蓋了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的藥品、低值易耗品、衛(wèi)生材料和其他材料。取消了舊制度中“藥品”、“藥品進銷差價”以及“在加工材料”核算科目。

2.2 負(fù)債方面的比較

新制度中對負(fù)債的核算涵蓋了實行“收支兩條線”管理模式，而負(fù)債類會計科目數(shù)量也從舊制度中的10個減少到新制度中的9個。負(fù)債類會計科目的新舊差異主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是新制度新增“待結(jié)算醫(yī)療款”和“應(yīng)繳款項”科目，專門處理基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實行“收支兩條線”管理模式的業(yè)務(wù)核算；二是為反映財政部門工資和津貼、補貼改革有關(guān)精神，設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目（取代原“應(yīng)付工資”科目）；三是取消了舊制度中的預(yù)提費用、應(yīng)繳超收款、長期借款、長期應(yīng)付款等會計科目。

2.3 凈資產(chǎn)方面的比較

新制度對凈資產(chǎn)類會計科目數(shù)量從舊制度中的5個增加到新制度中的7個。凈資產(chǎn)類會計科目的新舊差異主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是新制度中新增“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目；二是新制度中取消了“事業(yè)基金”下“投資基金”一級明細(xì)科目；三是新制度下的“專用基金”科目的核算范圍發(fā)生了變化，與舊制度核算范圍不同，新制度“專用基金”科目包括醫(yī)療風(fēng)險基金、職工福利基金、獎勵基金和其他專用基金；四是取消舊制度中“收支結(jié)余”科目，在新制度中增設(shè)“本期結(jié)余”科目，原賬中“收支結(jié)余”科目的余額可分析轉(zhuǎn)入新賬中“本期結(jié)余”科目。

2.4 會計報表方面的比較

與新制度中需要披露的會計報表的種類從舊制度中的6個減少到新制度中的5個。會計報表的新舊差異主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是新制度下除財政補助收支明細(xì)表外的4張報表中相應(yīng)項目都發(fā)生了變化；二是新制度取消了舊制度中的醫(yī)療收支明細(xì)表和藥品收支明細(xì)表，增設(shè)了業(yè)務(wù)收支明細(xì)表；三是新制度增設(shè)了財政補助收支明細(xì)表；四是在原有反映基金類項目增減變化情況的基礎(chǔ)上，增加對未彌補虧損、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）等項目變動的反映。

3 實施基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度的思考

3.1 會計信息化管理的思考

新制度提出：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)開展會計信息化工作，是促進基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化和提高運營效率的重要手段和有效措施，從實際情況出發(fā)，開展會計信息化工作。然而基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)大部分財務(wù)人員年紀(jì)比較大，對信息系統(tǒng)的操作和熟悉能力較差，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)系統(tǒng)大部分也都停留在基礎(chǔ)的軟件應(yīng)用階段。同時基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的信息化建設(shè)也是一項較為復(fù)雜的工程，需要基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)投入大量的人力、物力，許多基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)因此將基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的信息化建設(shè)擱置。

因此，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的管理層只有明確了管理目的，才能更好地在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的信息化建設(shè)上下功夫。同時信息軟件在新制度中可以作為無形資產(chǎn)確認(rèn)計量，這樣不僅增加了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的無形資產(chǎn)，也能提高管理的水平。

3.2 強化培訓(xùn)提高會計人員素質(zhì)的思考

新制度提出：會計人員必須具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能，因為會計工作是一項政策性、專業(yè)性很強的工作，必須具備必要的專業(yè)知識，才能勝任這項重要的工作。除此之外，會計人員還應(yīng)具備較好的政治覺悟和職業(yè)道德。

所有醫(yī)療工作者的積極響應(yīng)、配合是新制度有效執(zhí)行的必要條件，特別是身在一線工作的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財會人員，他們對新制度的理解和運用程度直接決定了新制度的落實效果。所以增強對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)就顯得至關(guān)重要。學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的方式有很多，既可以從理論層面邀請相關(guān)方面的專家對新制度做深層次的解讀，比較新舊會計制度的差異，從而有效的提出解決策略。也可加強實踐性與經(jīng)驗豐富的專業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)展開合作，增強專業(yè)技能。

3.3 加強對會計業(yè)務(wù)工作內(nèi)外部監(jiān)督的思考

新制度提出：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制體系，完善崗位責(zé)任制度和內(nèi)部稽核制度。外部監(jiān)督主要是指衛(wèi)生管理部門、行政管理部門和社會監(jiān)督，對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的資產(chǎn)管理、財務(wù)收支等情況進行的審計監(jiān)督。

內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)該做到建立健全會計、出納等不相容崗位相互分離制度；建立健全財務(wù)的年度預(yù)算、決算制度；建立健全財務(wù)開支審批制度；建立健全基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)資產(chǎn)和財務(wù)的定期清查、年終進行全面清查的制度等。

外部監(jiān)督應(yīng)該做到適當(dāng)引入注冊會計審計制度，強化審計機制。另外，在加強外部審計的同時，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部的會計管理也應(yīng)建立專門的審計部門，加強基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部的審計力量。為了保證基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計信息的真實性，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)還應(yīng)建立公眾監(jiān)督體系，接受社會的廣泛監(jiān)督。

參考文獻：

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