宗元勇　邵世芳

[摘 要]目前國內經濟市場正不斷發(fā)展走向成熟，然而隱藏在高速發(fā)展下的一些危機也逐漸浮出表面，并且逐日惡化。諸多造假案件都把矛頭指向了審計人員的瀆職，不僅大大降低了審計的公信力，給諸多會計師事務所帶來重創(chuàng)，也影響了部分企業(yè)的國內外形象，更阻礙了社會經濟的正常發(fā)展。審計人員職業(yè)道德修養(yǎng)的培養(yǎng)成了迫在眉睫的問題。為此本文運用調查問卷和數(shù)據對比相結合的方法，綜合運用管理學、經濟學、心理學的知識，分析現(xiàn)有的職業(yè)道德修養(yǎng)培養(yǎng)對策及其弊端，從中尋找改進措施，力求改善我國審計職業(yè)道德的現(xiàn)狀，以促進經濟的平穩(wěn)和諧發(fā)展。

[關鍵詞]審計道德；道德風險；道德教育；職業(yè)規(guī)范；審計治理

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）52-0102-02

1 審計職業(yè)道德修養(yǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀分析

1.1 審計職業(yè)道德修養(yǎng)概述

根據審計署公布的審計機關審計人員職業(yè)道德準則，審計職業(yè)道德主要指審計人員在從事審計工作時所遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)道德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等行為標準。

通過官方陳述，可以發(fā)現(xiàn)，審計職業(yè)道德并不是簡單的道德問題，它要求審計人員必須具備合格的審計能力，并通過參加繼續(xù)教育、培訓以保證自己的能力符合工作需求，遵循審計準則和相關法律法規(guī)，必須堅持職業(yè)操守，保持審計工作的公正與獨立，維護審計的權威性。因此審計職業(yè)道德的分析和解決必須從社會、制度、法律、教育、倫理等多方面全面著手。

1.2 國內審計職業(yè)道德修養(yǎng)發(fā)展中的主要問題

審計行業(yè)暴露的職業(yè)道德修養(yǎng)問題主要如下：

1.2.1 道德行為失范：審計行為不當，甚至走向犯罪道路

道德行為失范由輕到重一般有以下幾種：

（1）審計人員違規(guī)操作。一些審計人員利用目前相關法律不夠完善、仍存在漏洞這一條件，故意使審計信息與實際情況產生出入，隱瞞真相。這種行為雖然程度較輕，沒有違法，但同樣會造成審計信息失真，使審計工作成效大打折扣。

（2）審計人員不履行職責。一些審計人員為了維護自身利益，或迫于上級壓力放棄職業(yè)操守，不履行自身職責。這種行為表面上迫于無奈，實際是道德修養(yǎng)不夠，未能堅持正義。不作為并不代表不違反職業(yè)道德，這仍是道德修養(yǎng)缺失的體現(xiàn)。

（3）審計人員輕度違反法規(guī)。一些審計人員貪圖小利，冒險犯法。雖然此類違法行為的金額一般不大，短期后果表面上也不嚴重，但依舊會造成危害，小錯積累成大錯，就會走上犯罪道路。

（4）審計人員犯罪。審計人員利用審計職業(yè)身份用犯罪途徑獲取利益，這種行為非常惡劣，會損害集體利益，擾亂市場秩序。既有損法律威嚴，對國家和社會也會造成極大的負面影響。

1.2.2 極端個人主義盛行

把個人看作是目的，而把集體、社會看作是達到個人目的的手段，為了一己私欲，不擇手段，不顧集體的利益，鋌而走險。

1.2.3 職業(yè)道德缺失

工作態(tài)度不端正、忽視職業(yè)規(guī)則和心術不正，沒有意識到審計職業(yè)應盡的責任。

2 審計職業(yè)道德修養(yǎng)培養(yǎng)的改進方法分析

根據柯爾伯格道德發(fā)展階段理論，“道德發(fā)展的過程主要是對正義的看法，并且這一發(fā)展將持續(xù)終生。”可知人的道德修養(yǎng)是需要不斷提高的，無論是學習階段還是工作階段都必須堅持，將審計職業(yè)道德修養(yǎng)片面地交給某一方面完成都是不妥當?shù)?，下面就上文的分析對審計職業(yè)道德修養(yǎng)培養(yǎng)措施的改進提出建議。

2.1 提高重視，政府及媒體需重塑審計形象

一方面，國家面對審計職業(yè)需求應實行培養(yǎng)素質合格的審計人員的策略，而不是僅僅增加審計從業(yè)者。整個社會需要提高對審計職業(yè)道德的認知與重視，國家應將審計職業(yè)道德作為審計發(fā)展的重要評估依據，積極塑造審計職業(yè)的正面形象，強調審計職業(yè)的正確目標和作用，批評審計行業(yè)中的不當風氣，維護審計的獨立性。另一方面，媒體輿論也應及時披露審計瀆職現(xiàn)象，宣傳優(yōu)秀審計人員、審計團隊，改善輿論風氣，糾正群眾錯誤的職業(yè)觀，努力樹立群眾對審計的信心，讓群眾支持審計行業(yè)的發(fā)展。

2.2 規(guī)范法律，增強法制威懾力和執(zhí)行力

首先，要完善法律法規(guī)。應彌補法律中的漏洞，借鑒國外先例完善自身不足，降低被不法分子鉆空子的概率，不再空有形式，讓國家的審計機構能以法律為盾，維護審計的獨立性、權威性。其次，要提高執(zhí)法力度和懲治力度。支持對審計違法行為進行民事訴訟，并提高罰款金額，進一步增強法律的威懾力。最后，要實現(xiàn)法律法規(guī)的正確普及。國家應當定期對審計人員進行法制教育，并將對相關法律規(guī)定的掌握情況列入審計人員的考核中，以此強制審計人員增強法制觀念，提高審計人員的守法意識，以最大限度地發(fā)揮法制的作用。

2.3 內部強化，加強道德培訓的實踐力度，完善監(jiān)管體系

（1）審計機構內部要形成并強化道德約束體系。實行責任到人制度，單位人員互相監(jiān)督，基層崗位定期輪崗，以減少違規(guī)現(xiàn)象。并且積極開展職業(yè)道德活動，定期進行職業(yè)道德教育培訓，并通過媒體或者網絡等對外公示活動情況與成果。

（2）要加強外部對審計機構的監(jiān)督。審計機構作為監(jiān)督機構其自身也要受到監(jiān)督來予以制衡，保持公正。群眾有權知曉審計結果，也有權檢舉審計不當行為，媒體有權曝光審計作假，被審單位和部門亦有權監(jiān)督審計工作的實施。

（3）要實行審計職業(yè)道德獎勵制度。內外教育、監(jiān)督的同時，對表現(xiàn)良好的審計人員、審計機構也要予以鼓勵。要增強審計人員的進取心，提高他們的業(yè)務能力，需要把職業(yè)道德遵守與掌握情況也納入到對審計人員和審計機構的考核中去，即時評定并擇優(yōu)進行獎勵，以提高積極性和促進單位與個人遵紀守法。

2.4 完善教育，持續(xù)培養(yǎng)職業(yè)道德修養(yǎng)

（1）提高重視，加強職業(yè)道德教育。學校首先必須正視職業(yè)道德修養(yǎng)教育問題，而不僅僅培養(yǎng)學生的專業(yè)能力，忽視學生內在的教育。學校應按需求適當增加職業(yè)道德教育課程，堅持擴充并不斷更新有關職業(yè)道德教育的教材及師資力量，為職業(yè)道德教育創(chuàng)造良好的硬件條件。

（2）改進職業(yè)道德教學方法。學校應借鑒發(fā)達國家開展審計職業(yè)道德教育的經驗，包括采用先進的教學方法和教學手段；經常組織各種學術研討會、學術講座等。用靈活多樣的教學模式調動學生的積極性，讓職業(yè)道德修養(yǎng)教育不再枯燥，鼓勵學生主動學習這方面的知識。

（3）糾正學生的就業(yè)觀。學校應杜絕唯利是圖的不良風氣，堅決抵制以個人為中心的錯誤思想?？梢酝ㄟ^開設心理咨詢處解決學生的心理問題，對道德高尚的行為予以獎勵，積極開展職業(yè)道德實踐等措施，引導學生正確選擇職業(yè)道路，塑造正確的就業(yè)觀，進一步鞏固學生的職業(yè)道德修養(yǎng)。

3 結 論

本文既分析審計職業(yè)道德修養(yǎng)培養(yǎng)的相應對策，更重點分析了現(xiàn)行對策中存在的漏洞和對應的彌補方法。雖然近些年職業(yè)道德被反復提起，卻總難以獲得明顯改善。正是因為審計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)缺失不僅需要審計人員自身提高道德水平，更需要家庭、學校、企業(yè)乃至整個社會的全力配合，不可忽視任何一方。就我國現(xiàn)狀而言，審計職業(yè)道德修養(yǎng)培養(yǎng)過程會很漫長，在執(zhí)行中也會遇到諸多問題。但我們仍應當顧全長遠的發(fā)展，努力攻克阻礙，只有前期的多投入，才能培養(yǎng)出更多合格的審計人員，才能保障社會經濟的穩(wěn)固。

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