[摘要]本文針對(duì)SJ物流公司的成本管理現(xiàn)狀及存在問題，應(yīng)用作業(yè)成本法對(duì)公司AB兩種干貨的物流服務(wù)成本進(jìn)行計(jì)算和分析，通過對(duì)比傳統(tǒng)方法計(jì)算結(jié)果，闡明作業(yè)成本法在客戶盈利性分析、定價(jià)等方面的優(yōu)勢，并指出應(yīng)用中需注意的問題。

[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本法；成本管理；作業(yè)動(dòng)因；資源動(dòng)因

[中圖分類號(hào)]F253[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）18-0016-03

1SJ物流公司概述

SJ物流是廣東省內(nèi)某糖酒集團(tuán)有限公司的一家控股企業(yè)，主要承擔(dān)集團(tuán)公司屬下某品牌連鎖5000多家便利店的商品配送工作，同時(shí)為區(qū)域制造業(yè)和零售業(yè)等客戶在供應(yīng)鏈上各環(huán)節(jié)提供收貨、保存、加工、分揀、配送、流程優(yōu)化等一系列服務(wù)，主要客戶有美宜佳、國美電器、百事可樂、百安居、統(tǒng)一企業(yè)、麥德龍等。

2SJ物流公司成本管理現(xiàn)狀及存在問題

SJ物流公司把各種費(fèi)用分成兩大類：營銷費(fèi)用和營運(yùn)費(fèi)用。營銷費(fèi)用主要指的是在實(shí)際運(yùn)行過程中企業(yè)銷售所花費(fèi)的各種費(fèi)用，如辦公場所相關(guān)費(fèi)用、行政人員薪酬、承攬業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。營運(yùn)費(fèi)用指的是物流公司在運(yùn)輸或者服務(wù)過程中所需要支付的各種費(fèi)用，如物流外包、燃料油料、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、事故損失與賠償費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等。

對(duì)于營銷費(fèi)用很大一部分被作為間接費(fèi)用，一次性計(jì)入期間費(fèi)用；而營運(yùn)費(fèi)用按其所承接的物流業(yè)務(wù)或客戶作為物流業(yè)務(wù)成本對(duì)象，能夠直接計(jì)入某項(xiàng)物流業(yè)務(wù)成本的各項(xiàng)直接費(fèi)用，進(jìn)行歸集后直接計(jì)入各項(xiàng)物流業(yè)務(wù)，不能直接計(jì)入某項(xiàng)物流業(yè)務(wù)成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用，將其作為各項(xiàng)物流業(yè)務(wù)的“共同費(fèi)用”進(jìn)行歸集，最后根據(jù)各項(xiàng)間接費(fèi)用與分配標(biāo)準(zhǔn)之間的相關(guān)性來確定各項(xiàng)間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，如訂單處理次數(shù)、倉儲(chǔ)面積天數(shù)（平方米天）、運(yùn)輸?shù)闹苻D(zhuǎn)量（噸/千米）、裝卸作業(yè)工時(shí)（工時(shí)）等，并據(jù)此進(jìn)行分配計(jì)入相關(guān)物流業(yè)務(wù)成本。

傳統(tǒng)的成本核算方法盡管能夠滿足基本要求，但在上游制造企業(yè)運(yùn)量萎縮和運(yùn)輸成本提升的雙重壓力下，面對(duì)越來越激烈的競爭市場，面對(duì)越來越沉重的成本壓力，這種方法已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)SJ公司的發(fā)展要求了。具體表現(xiàn)在：

2.1缺乏系統(tǒng)的成本管理觀念

成本計(jì)算的目的只是單純地想了解物流費(fèi)用究竟是多少，沒有運(yùn)用物流成本信息將運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、流通加工、配送、信息處理等納入一個(gè)體系進(jìn)行規(guī)劃，沒有從物流一體化的角度去分析和優(yōu)化企業(yè)的整個(gè)物流作業(yè)鏈。

2.2缺乏完整和連續(xù)的成本管理數(shù)據(jù)

如庫存呆滯產(chǎn)品、回程空載、退貨、資金占用成本等沒有反映出來，其他各種混雜在營銷成本、期間費(fèi)用中的物流成本數(shù)據(jù)也沒有被真實(shí)地反映出來。對(duì)不同的客戶計(jì)算口徑和標(biāo)準(zhǔn)未完全一致，成本數(shù)據(jù)缺乏連續(xù)性和可比性。

2.3缺乏合理的成本核算方法

在業(yè)務(wù)承攬、物流信息系統(tǒng)的維護(hù)、客戶服務(wù)等物流間接費(fèi)用大大增加，共同配送形式下各客戶的共同作業(yè)情況增加的情況下，普遍采用與運(yùn)營量關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偦A(chǔ)，很大程度造成了間接成本分?jǐn)偟牟缓侠怼?/p>

2.4缺乏以客戶為導(dǎo)向的成本管理理念

物流服務(wù)的個(gè)性化特征越來越顯著，多批次、小批量配送和實(shí)時(shí)配送量增加，用同一水平的物流服務(wù)，對(duì)待不同的客戶，沒有以顧客為單位進(jìn)行成本核算和控制，導(dǎo)致客戶滿意度不高，降低了企業(yè)整體盈利能力。

3作業(yè)成本法相關(guān)理論

作業(yè)成本法產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代，被認(rèn)為是確定和控制各環(huán)節(jié)費(fèi)用最有前途的方法，在理論研究和實(shí)踐檢驗(yàn)的推動(dòng)下，該方法和模式已趨于成熟。

作業(yè)成本法應(yīng)用于第三方物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)成本的核算的思路是：物流業(yè)務(wù)（合同或訂單）消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法把第三方物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)成本的核算深入到作業(yè)層次，以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本池”的成本動(dòng)因分配到各項(xiàng)物流業(yè)務(wù)，將作業(yè)與企業(yè)資源的消耗、最終服務(wù)產(chǎn)品成本聯(lián)系在一起。相對(duì)傳統(tǒng)成本控制方法，作業(yè)成本法對(duì)物流成本有著不同的分配標(biāo)準(zhǔn)，較好地適應(yīng)物流企業(yè)多樣化和個(gè)性化的服務(wù)發(fā)展要求，有效控制企業(yè)的間接成本。

4SJ物流公司作業(yè)成本法的應(yīng)用及分析

4.1實(shí)例背景

某食品公司AB系列干貨產(chǎn)品廣東省各地區(qū)的倉儲(chǔ)及配送物流服務(wù)。2013年2月一共配送AB兩種干貨食品各30萬箱，對(duì)比傳統(tǒng)方法與物流作業(yè)成本法，計(jì)算AB兩種干貨物流總成本及物流單位成本結(jié)果。

4.2計(jì)算步驟

（1）分析和確定作業(yè)，建立作業(yè)成本庫。作業(yè)是企業(yè)為了某一特定的目的而進(jìn)行的資源耗費(fèi)活動(dòng)，是連接資源和成本對(duì)象的橋梁。根據(jù)SJ公司實(shí)施的物流環(huán)節(jié)和作業(yè)“質(zhì)的相似性”原則，劃分為四個(gè)作業(yè)中心，包括信息管理中心（訂單處理、客戶跟蹤）、綜合管理中心（異常處理、成本控制、綜合管理）、倉管中心（收貨、發(fā)貨、保管、盤點(diǎn)、理庫、裝卸）、運(yùn)調(diào)中心（貨物跟蹤、車輛調(diào)度、現(xiàn)場監(jiān)裝、運(yùn)輸）。

（2）分析和確定資源，建立資源庫，確定各物流活動(dòng)相關(guān)的資源耗費(fèi)。資源是一定期間內(nèi)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的各類成本、費(fèi)用項(xiàng)目，或者是作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費(fèi)的代價(jià)。AB兩種干貨的相關(guān)費(fèi)用資源動(dòng)因確認(rèn)及資源分配表如表1所示。

（3）確定資源成本動(dòng)因，將資源耗費(fèi)分配到作業(yè)。根據(jù)廣東省內(nèi)各地區(qū)配送里程表以及公司制定的各種貨物區(qū)段配送價(jià)格，結(jié)合財(cái)務(wù)部門的成本數(shù)據(jù)信息，確定AB兩種干貨食品相關(guān)的各項(xiàng)成本費(fèi)用。根據(jù)各部門以及各項(xiàng)物流作業(yè)情況，把2月份所耗用的資源按不同的資源動(dòng)因分配到相應(yīng)的作業(yè)中心。

（4）確定作業(yè)成本動(dòng)因，將作業(yè)成本分配至成本對(duì)象。作業(yè)成本動(dòng)因是指作業(yè)被各種產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，它是作業(yè)成本庫成本分配到成本對(duì)象中去的標(biāo)準(zhǔn)，也是將作業(yè)耗費(fèi)與最終產(chǎn)出相溝通的中介。本文在選取成本動(dòng)因時(shí)偏重于對(duì)員工的績效考核關(guān)聯(lián)，如運(yùn)輸作業(yè)的成本動(dòng)因中選擇運(yùn)輸噸千米數(shù)而不是運(yùn)輸工作時(shí)數(shù)，使司機(jī)們能更多去關(guān)注每噸千米所消耗的油料等費(fèi)用；在保管作業(yè)的成本動(dòng)因中選擇保管面積而不是保管箱數(shù)，使保管人員更多去關(guān)注倉儲(chǔ)資源的利用問題；在理貨、裝卸等環(huán)節(jié)的成本動(dòng)因中選擇托盤數(shù)而不是工作工時(shí)等，從而強(qiáng)化了員工們的成本控制責(zé)任意識(shí)，樹立了節(jié)約成本高效作業(yè)的理念（如表2所示）。

（5）計(jì)算物流作業(yè)成本和各成本對(duì)象物流總成本。將成本庫歸集的作業(yè)成本按其成本動(dòng)因量分配到各成本計(jì)算對(duì)象上，將成本對(duì)象中分?jǐn)偟母魑锪髯鳂I(yè)成本加總，即得成本對(duì)象負(fù)擔(dān)的物流成本總成本，并據(jù)以計(jì)算單位物流成本（如表2所示）。

4.3應(yīng)用效果分析

從上述計(jì)算結(jié)果可看到，AB兩種干貨的單位成本分別是1.32元/箱和1.43元/箱，成本差額為0.11元，成本總額相差30131元。在此，為方便對(duì)比兩份合同的利潤情況，假設(shè)AB兩種干貨的物流服務(wù)合同價(jià)格均為45萬元，則有兩份合同利潤額及成本利潤率分別為：

A干貨：450000-397449.48=52550.52（元），52550.52/397449.48=13.22%

B干貨：450000-427580.76=22419.24（元），22419.24/427580.76=5.24%

對(duì)于SJ公司來說，這是一個(gè)非常誘人的數(shù)據(jù)。本月倉儲(chǔ)與配送的AB兩種干貨來自同一客戶，同樣由公司保管并根據(jù)客戶要求在廣東省內(nèi)進(jìn)行配送，不僅倉儲(chǔ)與配送數(shù)量相同，包裝規(guī)格也相同，而且市場價(jià)格也相差無幾。只是由于入庫時(shí)間和入庫批量不同，引起了物流服務(wù)方式的變化，從而在作業(yè)成本法下產(chǎn)生了不同的物流服務(wù)成本。

在項(xiàng)目的盈利性分析方面，顯然A項(xiàng)目較B項(xiàng)目的利潤高，主要原因在于B干貨收發(fā)貨批次少、批量大，流轉(zhuǎn)速度較A慢，存放時(shí)間較A長，因此造成其保管成本較高。數(shù)據(jù)還顯示，B干貨項(xiàng)目的理貨成本較A項(xiàng)目高出近6000元。

通過現(xiàn)場觀察調(diào)查發(fā)現(xiàn)，B干貨項(xiàng)目組的人員單個(gè)托盤堆垛的箱數(shù)明顯比A干貨項(xiàng)目組少得多，因此造成了作業(yè)低效，保管面積未盡其用。此后，倉庫主管對(duì)作業(yè)員工進(jìn)行了強(qiáng)化培訓(xùn)，在安全的前提下，通過增加單個(gè)托盤堆垛的箱數(shù)，減少理貨托盤數(shù)、裝卸托盤數(shù)，最大限度地利用倉儲(chǔ)面積等從而降低了作業(yè)成本。

另從數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)A項(xiàng)目的客戶跟蹤、異常處理、成本控制及綜合管理單項(xiàng)費(fèi)用都較B項(xiàng)目高得多。在此基礎(chǔ)上，副總經(jīng)理對(duì)A干貨項(xiàng)目的服務(wù)進(jìn)行了跟蹤，除因?yàn)槠渑啃?、批次多造成訂單處理成本大外，發(fā)現(xiàn)A干貨在市場上的口碑持續(xù)走低，許多終端客戶收到貨物后都有不同程度的退換貨情況，長此以往，A干貨項(xiàng)目的利潤情況也不容樂觀，應(yīng)盡快回籠資金，與客戶溝通項(xiàng)目下階段的合同期限、服務(wù)內(nèi)容等。

作業(yè)成本法的應(yīng)用給SJ物流公司帶來了經(jīng)營和管理上的變革，尤其是項(xiàng)目的盈利性分析、定價(jià)，以及促進(jìn)客戶溝通、物流資源利用等方面的優(yōu)化效果顯著。

5結(jié)論

5.1作業(yè)成本法適合SJ物流公司成本管理的要求

SJ物流公司間接成本較大、信息化管理水平較高、項(xiàng)目與綜合管理相結(jié)合的運(yùn)作模式等決定了作業(yè)成本法在SJ物流公司成本核算的適用性。

5.2第三方物流企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎使用物流作業(yè)成本核算方法

作業(yè)成本核算是一種中立的工具，對(duì)物流成本管理的作用取決于人們?nèi)绾问褂眠@一成本管理技術(shù)，若恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用就可創(chuàng)造出經(jīng)濟(jì)效益，若使用不當(dāng)則會(huì)導(dǎo)致?lián)p失。

5.3作業(yè)成本法的應(yīng)用前景

雖然作業(yè)成本法在我國第三方物流企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用有諸多限制條件，但國內(nèi)物流企業(yè)信息化管理水平的提高為其應(yīng)用提供了適用的條件?？梢灶A(yù)見，基于作業(yè)成本法的物流企業(yè)成本核算及控制在我國的應(yīng)用前景是十分廣闊的。

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[3]趙鋼，周凌云.物流成本分析與控制[M].北京：清華大學(xué)出版社；北京交通大學(xué)出版社，2011.

[作者簡介]鄺錦甜（1980—），女，珠海斗門人，廣州市番禺區(qū)職業(yè)技術(shù)學(xué)校，物流專業(yè)教師，財(cái)經(jīng)講師，物流工程碩士。研究方向：物流成本管理。