蘆艷

【摘 要】在不同的投資環(huán)境、對象以及方式下，我國稅收相關(guān)的法律法規(guī)具有一些明顯的差異。企業(yè)可以通過合理選擇投資環(huán)境、投資對象以及投資方式來進(jìn)行納稅籌劃。但在避稅的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把合法性作為第一前提，并在充分考慮納稅籌劃整體性的同時(shí)，兼顧避稅的收益和風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；投資活動；納稅籌劃

一、引言

納稅籌劃的思想最早起源于英國1953年的一個(gè)稅務(wù)案件，每個(gè)人或組織都具有合理安排自身事業(yè)或投資的權(quán)力，如果可以在合法的情況下減少納稅，那么就沒有理由強(qiáng)迫其多繳稅。這一觀點(diǎn)逐漸得到社會各界的認(rèn)可，并且形成了納稅籌劃相對規(guī)范化的定義。依法繳納各種稅款是每個(gè)企業(yè)都應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)。在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，各種稅款構(gòu)成了企業(yè)一筆不小的支出，直接減少了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)往往需要在開展籌資、投資以及分配等各種經(jīng)濟(jì)活動時(shí)充分考慮當(dāng)前以及未來的稅收政策，對納稅相關(guān)事宜進(jìn)行事前的籌劃和事中的調(diào)整，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的。企業(yè)利用稅收政策在相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)對其各種涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃，從而制定一套關(guān)于納稅操作的完整方案，被稱作納稅籌劃。由于是在各種法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)所進(jìn)行的活動，所以有時(shí)也稱之為合理避稅。本文主要針對企業(yè)投資活動中的納稅籌劃進(jìn)行分析，并提出了投資活動中納稅籌劃需要特別注意的一些事項(xiàng)。

二、企業(yè)投資活動中的納稅籌劃策略分析

1.投資環(huán)境的選擇

不同投資環(huán)境下的稅法規(guī)定往往具有一定的差異。為了在投資活動中達(dá)到節(jié)稅目的，企業(yè)首先需要合理選擇投資環(huán)境。投資環(huán)境的范圍很廣，只要是具有合理避稅空間的內(nèi)容都應(yīng)當(dāng)納入考慮范圍。通過對當(dāng)前稅收相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行分析，目前企業(yè)在對投資環(huán)境進(jìn)行選擇時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容主要涉及到投資的行業(yè)以及投資的地區(qū)等方面。在投資行業(yè)方面，內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)獲得的稅收優(yōu)惠要少一些。與改善生態(tài)環(huán)境有關(guān)的行業(yè)可以享受一定的稅收優(yōu)惠，比如利用三廢等廢棄物為原料投入生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)一般可以在五年內(nèi)得到減征或免征所得稅的稅收優(yōu)惠。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的行業(yè)在年凈收入較少的情況下也可以免征原本應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅。此外，一些農(nóng)產(chǎn)品、能源以及高新技術(shù)等行業(yè)在增值稅稅率上具有一定的優(yōu)惠政策。外資企業(yè)在稅收方面往往具有較多優(yōu)惠，比如農(nóng)事、林牧業(yè)、先進(jìn)技術(shù)以及港口碼頭建設(shè)等行業(yè)均有稅收優(yōu)惠。國家在不同行業(yè)體現(xiàn)出來的稅收差異也是對一些重要行業(yè)發(fā)展的支持，企業(yè)選擇具有稅收優(yōu)惠的行業(yè)進(jìn)行投資，不僅為自身節(jié)約了稅款，也為國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型做出了貢獻(xiàn)。在投資地區(qū)方面，出于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的基本國情考慮，我國稅收具有較為明顯的地域差異，存在一些保稅區(qū)和減稅區(qū)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的投資需求充分利用國家稅收在地域上的偏向，在同等條件下適當(dāng)選擇保稅區(qū)域或者減稅區(qū)域進(jìn)行投資。

2.投資對象的選擇

出于一些特殊的發(fā)展要求，我國稅法對具有不同特征的投資對象所采用的稅收政策具有一定的區(qū)別。企業(yè)在投資活動中為了做到合理避稅，除了考慮投資環(huán)境的稅收差異之外，還應(yīng)當(dāng)充分考慮投資對象的特征，抓住與投資對象特征相關(guān)的避稅機(jī)會。在投資對象特征方面，企業(yè)需要重點(diǎn)考慮投資的規(guī)模以及投資的企業(yè)類型。就投資規(guī)模來看，集團(tuán)企業(yè)旗下?lián)碛斜姸嗟淖庸?，產(chǎn)業(yè)鏈較為完整，資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)豐富，往往涉及的行業(yè)也比較廣，各種經(jīng)濟(jì)活動調(diào)整的彈性比較大；而獨(dú)立企業(yè)往往只掌握了整條產(chǎn)業(yè)鏈中的一環(huán)，資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)簡單，所涉及的行業(yè)也比較單一，各種經(jīng)濟(jì)活動缺乏靈活性，調(diào)整的彈性很小。所以，規(guī)模較大的集團(tuán)企業(yè)往往比規(guī)模較小的獨(dú)立企業(yè)避稅空間要大得多。而對于投資企業(yè)類型來說，首先是外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)的區(qū)別，如前所述，外資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)要比內(nèi)資企業(yè)要多。其次是公司制與合伙制企業(yè)的區(qū)別，公司制企業(yè)具有企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅雙重稅收，而合伙制企業(yè)則只繳納個(gè)人所得稅。最后是分公司與子公司的差異，企業(yè)在擴(kuò)展自身業(yè)務(wù)進(jìn)行投資時(shí)，通常具有兩種選擇，設(shè)立分公司或設(shè)立子公司。分公司在法律上不具有獨(dú)立法人資格，可以不單獨(dú)繳納所得稅，而子公司則應(yīng)當(dāng)依法獨(dú)立承擔(dān)繳納所得稅的義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮兩者的區(qū)別進(jìn)行投資對象的選擇。

3.投資方式的選擇

合理選擇投資方式能夠給企業(yè)帶來意想不到的避稅效果。首先是直接投資和間接投資的選擇。當(dāng)企業(yè)具有充足的資金時(shí)，往往有兩種投資方式可供選擇。一是自己組織人力物力、購買設(shè)備等建立新企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)投入生產(chǎn)，二是通過在資本市場上購買其他公司股票或者債券向其他公司進(jìn)行投資，前者被稱作直接投資，后者則被稱作間接投資。這兩種投資所需要開展的活動具有很大差異。直接投資涉及的經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)眾多，因而納稅環(huán)節(jié)也較多，涉及的稅種也相當(dāng)繁雜，一般包括了流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅以及收益稅等各種稅種。而間接投資則只需要做出充分的投資分析，謹(jǐn)慎選股，適時(shí)買進(jìn)相關(guān)證券即可，涉及的經(jīng)濟(jì)活動十分單一，往往只需要繳納所得稅和資本利得稅，而其中資本利得稅在我國暫不征收。雖然前者涉及的稅種多，后者涉及的稅種少，但并不意味前者的稅負(fù)就比后者的稅負(fù)重。相反，一般而言直接投資由于經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜，從而靈活性較大，避稅空間也要大得多，只要規(guī)劃得合理，能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約不少稅款。其次還要對投資結(jié)構(gòu)進(jìn)行選擇。每種投資方式會給企業(yè)帶來不同的稅收負(fù)擔(dān)，只采用一種投資方式往往會承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)投資組合的思想，分散投資才能夠分散風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在選擇投資的環(huán)境、對象以及方式時(shí)，都應(yīng)當(dāng)確定合理的投資結(jié)構(gòu)，保障基本的節(jié)稅效果。

三、企業(yè)投資活動中納稅籌劃的注意事項(xiàng)

1.注意合法性

合法性是所有稅收籌劃都應(yīng)當(dāng)首先考慮的一個(gè)注意事項(xiàng)，當(dāng)然投資活動中的納稅籌劃也不例外。一直以來，納稅籌劃之所以會產(chǎn)生、存在并被社會各界廣泛認(rèn)可，根本原因就在于它是合乎法律規(guī)定的。從一定程度上來說，合法性是納稅籌劃的立足之本，是其生命力的最基本保障。企業(yè)對其納稅進(jìn)行的規(guī)劃和調(diào)整一旦超出了相關(guān)法律法規(guī)所認(rèn)可的范圍，失去了合法性，那么合理避稅就演變成了偷稅漏稅，不僅會受到法律的制裁，還會受到社會公眾的唾棄。各行各業(yè)所繳納的稅款是國家財(cái)政的主要來源，也是全國人民基本福利的主要資金保障。偷稅漏稅的企業(yè)往往被認(rèn)為沒有社會責(zé)任感，其企業(yè)形象會大大受損，嚴(yán)重影響未來的發(fā)展。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，一定要以合法性為第一前提。

2.注意整體性

納稅籌劃涉及到企業(yè)所有的涉稅業(yè)務(wù)，本身就是一項(xiàng)全局性的工作，僅僅考慮某一個(gè)方面難以達(dá)到最佳的避稅效果。投資活動一般是作為企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動的起點(diǎn)，決定了企業(yè)現(xiàn)在及未來較長時(shí)期的稅收結(jié)構(gòu)，因而在對投資活動進(jìn)行納稅籌劃時(shí)更應(yīng)該考慮整體性。所謂整體性就是指要站在企業(yè)全局的高度上來考慮避稅措施和避稅效果。如前文所述的投資環(huán)境、投資對象以及投資方式的選擇都應(yīng)當(dāng)從企業(yè)全局的角度進(jìn)行綜合考慮，合理取舍。最佳的情況是可以同時(shí)選擇所有的避稅方式，但這種情況往往較少，更為實(shí)際的情況是在現(xiàn)有的條件下盡可能多的去選擇可行的避稅方式，并且讓這些避稅方式以最佳的方式進(jìn)行組合，這就需要從整體上來考慮納稅籌劃。

3.兼顧收益和風(fēng)險(xiǎn)

在投資過程中，收益和風(fēng)險(xiǎn)往往是并存的，納稅籌劃也是如此。企業(yè)不能只顧眼前的避稅收益，還應(yīng)當(dāng)兼顧由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。在對投資活動進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，通常面臨著兩種風(fēng)險(xiǎn)，一種是避稅失敗的風(fēng)險(xiǎn)，一種是違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。避稅失敗的后果較輕，就是打不到預(yù)想的避稅效果，最壞的結(jié)果也就是多繳稅款。而違規(guī)的后果就比較嚴(yán)重了，在這種情況下，企業(yè)的納稅籌劃發(fā)生了質(zhì)的變化，從合理避稅轉(zhuǎn)變成了偷稅漏稅，不僅要遭受經(jīng)濟(jì)損失，而且企業(yè)形象還會受到破壞。因此，對于避稅失敗的風(fēng)險(xiǎn)，只要控制在企業(yè)能夠承受的范圍之內(nèi)就可以了，而對于違規(guī)分先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過強(qiáng)調(diào)合法性來完全排除掉。

四、結(jié)論

我國稅收法律法規(guī)在不同的投資環(huán)境、對象及方式下具有一定的差異。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)可以利用這些差異，通過合理選擇投資環(huán)境、投資對象以及投資方式來達(dá)到合理避稅的目的。合法性是納稅籌劃的立足之本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為節(jié)稅避稅的第一前提。而各種避稅方式有時(shí)候并不能同時(shí)采用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從全局出發(fā)，考慮納稅籌劃的整體性。當(dāng)然，風(fēng)險(xiǎn)和收益在避稅的過程中是并存的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在完全排除違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上合理控制避稅失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]丁岷.淺議企業(yè)納稅籌劃下財(cái)務(wù)管理的協(xié)調(diào)[J].企業(yè)研究，2014（06）

[2]張?jiān)颅h(huán).試論當(dāng)前企業(yè)返利納稅籌劃的策略選擇[J].企業(yè)改革與管理，2014（02）