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淺析作業(yè)成本法下成本預(yù)算

2014-04-29 08:16:03董慧
中國經(jīng)貿(mào) 2014年18期
關(guān)鍵詞:成本預(yù)算作業(yè)成本法可行性

董慧

【摘 要】本文針對目前成本預(yù)算中存在的問題和不足,通過對作業(yè)成本法的原理、作業(yè)成本法在成本預(yù)算中應(yīng)用可行性及有效實施的分析可知:作業(yè)成本預(yù)算是目前企業(yè)較先進(jìn)的成本管理模式,它不僅能夠彌補(bǔ)目前成本預(yù)算管理的不足,而且對提升企業(yè)內(nèi)部管理、控制消耗、降低成本起到了至關(guān)重要的作用,同時也是企業(yè)實現(xiàn)價值最大化重要手段。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法;成本預(yù)算;問題;可行性

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程,我國企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈,企業(yè)如果沒有成本上的優(yōu)勢,就無法在市場上有立足之地,本文所探討的作業(yè)成本法下成本預(yù)算管理模式,就是以優(yōu)化作業(yè)鏈上的 “作業(yè)”來達(dá)到控制和降低企業(yè)成本目的。這種管理模式的先進(jìn)性更在于它將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略——企業(yè)價值最大化,融入到企業(yè)作業(yè)鏈中,增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力、實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、目前成本預(yù)算中存在的問題和不足

成本預(yù)算是全面預(yù)算管理的重要組成部分,當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)有的成本預(yù)算管理模式已經(jīng)不能滿足企業(yè)的當(dāng)前需求,問題和不足有以下幾方面。

1.成本預(yù)算編制的基礎(chǔ)不科學(xué)

目前的成本預(yù)算首先將各責(zé)任中心消耗的資源歸集到成本項目中再分解,形成多個責(zé)任中心對一個預(yù)算目標(biāo)負(fù)責(zé),會造成職責(zé)不清、責(zé)任不明的情況。另外,一些企業(yè)的預(yù)算是按去年實際發(fā)生按照一定的比例一刀切消減預(yù)算,統(tǒng)壓下的成本預(yù)算使得預(yù)算年度有必要發(fā)生的費(fèi)用無法支出;無效作業(yè)和任務(wù)又帶到了預(yù)算年度。況且又沒有附以降低成本費(fèi)用的措施,最終會造成指標(biāo)分解不合理、不到位。由于費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)不具有指導(dǎo)性,使得責(zé)任中心為確保自身利益,挖空心思虛增當(dāng)年的費(fèi)用支出,這種偏離實際預(yù)算管理根本無法實現(xiàn)降低成本預(yù)算目標(biāo)。

2.忽視價值驅(qū)動因素,與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)

長期以來,我國企業(yè)的成本管理模式都是以獲取利潤為向?qū)?,即將總收益劃分成若干財?wù)指標(biāo),重視對財務(wù)指標(biāo)的分析與研究,雖然財務(wù)指標(biāo)確實反映企業(yè)價值,但它不是企業(yè)價值的全部。而非財務(wù)指標(biāo)也是企業(yè)創(chuàng)造價值的重要來源,例如:著名的品牌、強(qiáng)大的領(lǐng)導(dǎo)力、客戶的忠誠度,這些非財務(wù)指標(biāo)在目前預(yù)算中沒量化出對企業(yè)成本的影響,更沒有反映出對企業(yè)價值的影響程度。因此一個預(yù)算缺少系統(tǒng)的價值鏈觀念,就會使企業(yè)只顧眼前利益而做出一些短期行為,根本不考慮企業(yè)的發(fā)展,預(yù)算與戰(zhàn)略的脫節(jié),影響企業(yè)長期利益。

3.成本預(yù)算以責(zé)任中心為編制單元,不利于發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)

目前的成本預(yù)算是以責(zé)任中心為編制單位,因此更多關(guān)注自己單位的運(yùn)作,預(yù)算鼓勵責(zé)任中心為自己的目標(biāo)而奮斗,隨后的各種考核、評價都以實現(xiàn)本單位的目標(biāo)為基礎(chǔ),而忽視單位之間的相互協(xié)作帶來的協(xié)同效應(yīng)。當(dāng)多個單位負(fù)責(zé)一個預(yù)算目標(biāo)出現(xiàn)矛盾,相互扯皮、推諉,不負(fù)責(zé)任的現(xiàn)象屢屢不斷,影響企業(yè)整體利益。

目前成本預(yù)算還處在粗放型的管理階段,并存在著諸多的問題和不足,如果企業(yè)不改變現(xiàn)狀,企業(yè)的生存就會受到威脅,企業(yè)當(dāng)務(wù)之急應(yīng)選擇一個能夠解決這些問題的成本預(yù)算管理模式。筆者認(rèn)為作業(yè)成本法成本預(yù)算管理模式可以彌補(bǔ)現(xiàn)成本預(yù)算的管理缺陷。實現(xiàn)管理由粗放型向精細(xì)化的轉(zhuǎn)變。

二、基于作業(yè)成本理念下成本預(yù)算的可行性

1.作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng),它將作業(yè)貫穿于從產(chǎn)品設(shè)計、物料供應(yīng)、生產(chǎn)工藝流程、質(zhì)量檢驗、總裝、發(fā)運(yùn)、銷售直至滿足客戶需求。通過各環(huán)節(jié)所確定的作業(yè)來對作業(yè)成本進(jìn)行計量,最終計算出相對真實的產(chǎn)品(服務(wù))的成本。

作業(yè)成本的計算有別于傳統(tǒng)成本的計算,它不局限于單一數(shù)量分配基準(zhǔn),而采用多元化分配基準(zhǔn),這種分配強(qiáng)調(diào)的是財務(wù)變量與非財務(wù)變量的統(tǒng)一,作為成本動因分配與之相關(guān)的費(fèi)用,這種分配基準(zhǔn)大大提高了產(chǎn)品實際消耗的相關(guān)性,從而為企業(yè)提供“相對準(zhǔn)確的”產(chǎn)品成本信息。

作業(yè)成本法的優(yōu)越性不僅體現(xiàn)在成本核算上,更為重要的是其管理理念在諸多管理方面的應(yīng)用。作業(yè)成本法下成本預(yù)算就是這種管理理念在企業(yè)預(yù)算管理中的得到實際應(yīng)用的典范。

2.作業(yè)成本管理在企業(yè)成本預(yù)算中應(yīng)用的可行性

作業(yè)成本管理是作業(yè)成本法內(nèi)涵的擴(kuò)展和延伸,更是一種進(jìn)步,作業(yè)成本管理是成本會計體系的一次革命,作業(yè)成本法工作重點是尋找成本動因,并按成本動因分配成本;按作業(yè)環(huán)節(jié)確定作業(yè)中心為預(yù)算主體,通過對作業(yè)消耗進(jìn)行評價和有效分析,消除那些沒有給企業(yè)增加價值的作業(yè),同時對那些能夠?qū)崿F(xiàn)價值的作業(yè)按照企業(yè)不同階段進(jìn)行改造,以增加作業(yè)的附加值。使企業(yè)達(dá)到降低消耗、控制成本、進(jìn)而為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化奠定堅實的成本基礎(chǔ)。由于企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營都是按照“作業(yè)”進(jìn)行過程控制和管理的,那么作業(yè)成本的成本預(yù)算是企業(yè)實際狀況的合理反映,通過成本預(yù)算來約束“作業(yè)”行為,反過來指導(dǎo)對“作業(yè)”的過程控制和日常管理。這樣可以確保成本預(yù)算措施到位,預(yù)算目標(biāo)得以實現(xiàn)。

隨著作業(yè)成本法在企業(yè)管理中的滲透,作業(yè)成本預(yù)算已經(jīng)成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中獨特的管理模式。

三、基于作業(yè)成本理念下成本預(yù)算的實施

完整有效的預(yù)算管理體系主要包括:預(yù)算目標(biāo)的制定、預(yù)算編制的內(nèi)容與方法、預(yù)算的控制與分析、預(yù)算的考核與評價。

1.預(yù)算的編制與分解

以作業(yè)成本為基礎(chǔ)編制預(yù)算,首先應(yīng)理順作業(yè)流程。由于企業(yè)在確定銷售價格、銷售量和預(yù)算成本總額時都是以滿足顧客需求為目標(biāo)。在預(yù)算目標(biāo)既定的情況下,找出與產(chǎn)品(服務(wù))相關(guān)的作業(yè),通過對作業(yè)的分析、識別多余、重復(fù)、及浪費(fèi)的作業(yè)信息,對必要的作業(yè)除規(guī)范它的作業(yè)行為外,還要解決好作業(yè)與作業(yè)之間的銜接,盡量減少其內(nèi)耗,形成高效、嚴(yán)密的作業(yè)鏈業(yè)務(wù)流程和計算作業(yè)單位預(yù)算成本體系。同時要時刻注意對作業(yè)和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行持續(xù)評估,以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不偏離預(yù)算目標(biāo)。其次,按照作業(yè)和作業(yè)流程的要求,測算生產(chǎn)工序中每個作業(yè)環(huán)節(jié)的資源配置情況,并對資源消耗進(jìn)行匯總,計算出每條工序的成本預(yù)算。作業(yè)成本預(yù)算的編制重點關(guān)注每個作業(yè)環(huán)節(jié)的資源配置是否合理,以資源消耗能否計算準(zhǔn)確來確定作業(yè)單位,這樣預(yù)算指標(biāo)很容易分解到各作業(yè)單位。這樣使得預(yù)算目標(biāo)分解明晰、職能分明、責(zé)任到位,為今后的考核、評價打下良好基礎(chǔ)。

2.預(yù)算的控制與分析

(1)流程控制

統(tǒng)理完作業(yè)流程,并對各作業(yè)附以成本預(yù)算指標(biāo)形成企業(yè)的價值鏈,對每個作業(yè)環(huán)節(jié)引入市場機(jī)制,將預(yù)算指標(biāo)以價格的形式下達(dá)到個作業(yè)環(huán)節(jié),上一個環(huán)節(jié)是下一個環(huán)節(jié)的內(nèi)部供應(yīng)商,下一個環(huán)節(jié)是上一個環(huán)節(jié)客戶,用利益鏈條來約束和控制上下作業(yè)環(huán)節(jié),每個作業(yè)環(huán)節(jié)都會從自身角度出發(fā)又一次消除本環(huán)節(jié)的無效作業(yè),主動降低資源消耗,優(yōu)化流程,努力提高產(chǎn)品產(chǎn)量,以滿足下一環(huán)節(jié)的需要,最終完成預(yù)算年目標(biāo)。

(2)定額控制

對每一項作業(yè)進(jìn)行測算,不僅考慮價值指標(biāo)還要考慮工藝消耗量指標(biāo),對生產(chǎn)過程中各工序的物料消耗,按照產(chǎn)品質(zhì)量、顧客的需求制定合理的消耗定額,對于超定額的情況,召集技術(shù)人員和有關(guān)管理人員進(jìn)行分析,對非操作和浪費(fèi)的原因,要做修改、調(diào)整預(yù)算。以保證預(yù)算指標(biāo)合理準(zhǔn)確,盡量減少客觀差異的發(fā)生。

企業(yè)在完善預(yù)算控制的同時建立以剛性為原則的預(yù)算分析制度,明確分析的責(zé)任主體,如:企業(yè)可以采用作業(yè)中心自我分析和預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督部門外部分析相結(jié)合的方法,借助于信息系統(tǒng)設(shè)計一系列指標(biāo),跟蹤每天完成的作業(yè)量和資源消耗量,建立日報及反饋機(jī)制,發(fā)現(xiàn)差異,及時分析,作業(yè)單位根據(jù)可控性采取必要的措施進(jìn)行改進(jìn),實現(xiàn)預(yù)算控制。預(yù)算分析是以及時的信息反饋為前提的,信息反饋及時,各種分析才能到位,找到差異產(chǎn)生的原因,確定差異產(chǎn)生的歸屬,以此作為預(yù)算考評的主要依據(jù)。

3.預(yù)算的考核與激勵

如前所述,作業(yè)成本預(yù)算是將市場機(jī)制引入作業(yè)中心,以作業(yè)中心為責(zé)任主體,將其資源消耗與效益產(chǎn)出掛起鉤來,有利于確認(rèn)各責(zé)任中心乃至個人的責(zé)任,便于實施考核評價。預(yù)算執(zhí)行情況應(yīng)按月和季度考評相結(jié)合的方式,考核指標(biāo)應(yīng)與預(yù)算編制時相關(guān)指標(biāo)對比分析,對于未完成預(yù)算指標(biāo)分析原因,落實到個人,由于客觀原因造成實際情況與預(yù)算指標(biāo)的差異,按照程序和權(quán)限調(diào)整預(yù)算后再進(jìn)行評價。同時根據(jù)考核的結(jié)果,重點關(guān)注指標(biāo)完成的經(jīng)驗總結(jié)與推廣。

考核與獎懲是保證預(yù)算落實到位的有效措施,在公平考核的基礎(chǔ)上,強(qiáng)化對員工的激勵機(jī)制,鼓勵員工工作,提高員工的積極性,使員工有成就感、歸屬感、使命感,促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。激勵機(jī)制要體現(xiàn)公平、透明的原則,消除人為因素,對激勵的計算方法、標(biāo)準(zhǔn)、期限都要以制度固定下來。并嚴(yán)格執(zhí)行。

綜上所述,在以價值最大化為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的今天,價值創(chuàng)造已成為企業(yè)首要任務(wù),在眾多的成本預(yù)算管理模式中,只有作業(yè)成本預(yù)算能把企業(yè)價值創(chuàng)造過程體現(xiàn)出來,因此,在成本預(yù)算中引入作業(yè)成本法是一種趨勢,不久的將來作業(yè)成本法下的成本預(yù)算會被更多企業(yè)所接受并得到迅速的發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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