孫偉

【摘 要】國(guó)家自2012年開始推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，試點(diǎn)行業(yè)和范圍不斷擴(kuò)大。銀行業(yè)雖然明確在試點(diǎn)行業(yè)內(nèi)，但由于行業(yè)本身的特殊性和復(fù)雜性，銀行業(yè)的“營(yíng)改增”問(wèn)題一直備受社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，其具體改革方案至今尚未出臺(tái)。本文從銀行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的必要性出發(fā)，具體分析商業(yè)銀行實(shí)行“營(yíng)改增”后對(duì)商業(yè)銀行及社會(huì)其他方面將會(huì)產(chǎn)生的影響，并提出了幾點(diǎn)對(duì)策，以期對(duì)銀行業(yè)的發(fā)展起到一定的推動(dòng)作用。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；銀行業(yè)；營(yíng)業(yè)稅；增值稅；對(duì)策

自2012年1月1日首批“營(yíng)改增”試點(diǎn)推行以來(lái)，至2014年6月1日電信業(yè)“營(yíng)改增”正式推行，“營(yíng)改增”的試點(diǎn)已覆蓋10個(gè)行業(yè)，目前營(yíng)業(yè)稅只剩下建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)幾個(gè)行業(yè)未納入試點(diǎn)。銀行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，隨著試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，終將會(huì)被納入到“營(yíng)改增”的范疇之中。

一、對(duì)銀行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的必要性

1.避免重復(fù)征稅?！盃I(yíng)改增”的重要意義在于引入增值稅的抵扣機(jī)制，促進(jìn)“營(yíng)改增”行業(yè)上下游之間的良性互動(dòng)和循環(huán)發(fā)展，從而減少整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的重復(fù)征稅。

2.降低企業(yè)稅收成本。由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，變?cè)瓉?lái)的全額繳稅為差額繳稅，對(duì)于部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以降低所負(fù)擔(dān)的稅收成本，減輕財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。

3.打通增值稅抵扣鏈條。通過(guò)對(duì)銀行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”，可以進(jìn)一步打通、延伸和拉長(zhǎng)貨物與服務(wù)之間、經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)環(huán)節(jié)之間、各個(gè)企業(yè)之間增值稅抵扣鏈條。借此機(jī)會(huì)，企業(yè)可以整合業(yè)務(wù)資源、拓展業(yè)務(wù)空間，推動(dòng)發(fā)展模式和經(jīng)營(yíng)方式的加快轉(zhuǎn)變。

二、銀行業(yè)試行“營(yíng)改增”后可能產(chǎn)生的影響

1.對(duì)銀行業(yè)產(chǎn)生的影響

（1）影響銀行業(yè)的稅收成本。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的規(guī)定，在稅率方面“在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。”而在計(jì)稅方式上《試點(diǎn)方案》也明確了“金融保險(xiǎn)業(yè)原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法”。另一方面，根據(jù)2014年6月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》（2014年36號(hào)）的文件精神，對(duì)于增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的征收率進(jìn)行了調(diào)整。銀行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一，極有可能實(shí)行的是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，但具體征收率應(yīng)該不會(huì)采用此前普遍認(rèn)為的6%。對(duì)金融業(yè)采取簡(jiǎn)易計(jì)稅，就是復(fù)雜問(wèn)題簡(jiǎn)單化，有利于平穩(wěn)過(guò)渡。但是由于征收率尚未明確，因此目前對(duì)于商業(yè)銀行的稅收成本到底會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響還不能確定?，F(xiàn)行銀行業(yè)執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅稅率是5%，如簡(jiǎn)易計(jì)稅方式下的征收率高于5%，則會(huì)違背《試點(diǎn)方案》減輕稅負(fù)的初衷，反而提高了銀行業(yè)的稅收成本；相反，如簡(jiǎn)易計(jì)稅方式下的征收率低于5%，則可以減輕銀行業(yè)的稅收成本，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

（2）影響銀行盈利結(jié)構(gòu)。營(yíng)業(yè)稅和增值稅分別作為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅，在利潤(rùn)表上體現(xiàn)在不同的位置上。營(yíng)業(yè)稅在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上有專門的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，在利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)支出項(xiàng)下反映。而增值稅則在取得銷售收入時(shí)對(duì)相應(yīng)項(xiàng)目直接進(jìn)行了扣減。在銀行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，面對(duì)相同的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，營(yíng)業(yè)收入由原來(lái)的全額計(jì)算變更為以不含增值稅價(jià)格計(jì)算，因此營(yíng)業(yè)收入與原來(lái)相比有所下降。而營(yíng)業(yè)支出則由原來(lái)的繳納營(yíng)業(yè)稅金變?yōu)椴焕U營(yíng)業(yè)稅金，因此營(yíng)業(yè)支出也隨之下降。相應(yīng)的，一些財(cái)務(wù)指標(biāo)比例也同時(shí)發(fā)生改變。

（3）可抵扣項(xiàng)目較少。一方面，對(duì)于銀行業(yè)主要收入來(lái)源的貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)收入和其他業(yè)務(wù)收入，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，沒有太多進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。另一方面，銀行業(yè)購(gòu)買的固定資產(chǎn)主要是一些電子設(shè)備、服務(wù)器等，購(gòu)買頻次較少、金額較小，可抵扣稅金遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于銀行繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額，抵扣稅額有限。

（4）配套成本增加。銀行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，為滿足繳稅及開具發(fā)票的需求，則必須在軟件及硬件上加大配套設(shè)施的投入。為了適應(yīng)增值稅的報(bào)稅需要，商業(yè)銀行要實(shí)現(xiàn)增值稅報(bào)稅系統(tǒng)與銀行現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對(duì)接，購(gòu)買開具增值稅發(fā)票的專用設(shè)備，對(duì)辦稅人員進(jìn)行增值稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)等，同時(shí)對(duì)銀行原有會(huì)計(jì)核算流程、內(nèi)部控制制度等需要重新進(jìn)行修改完善，這些都增加了商業(yè)銀行的繳稅配套成本。

2.對(duì)社會(huì)其他方面的影響

（1）有可能減輕下游客戶的稅收負(fù)擔(dān)。銀行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，由于打通了增值稅抵扣鏈條，則必將對(duì)銀行下游客戶產(chǎn)生影響。如果銀行業(yè)實(shí)行的是一般計(jì)稅方法，那么實(shí)行“營(yíng)改增”后，下游客戶通過(guò)從銀行取得的增值稅發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而減輕稅負(fù)、提高盈利能力。但是如果銀行業(yè)實(shí)行的是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，下游客戶則會(huì)因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，那么對(duì)稅負(fù)就沒有影響。另一方面，銀行下游客戶的稅收成本下降，也會(huì)使其降低對(duì)銀行業(yè)務(wù)收費(fèi)的敏感度，有利于銀行服務(wù)品質(zhì)的提升。

（2）對(duì)國(guó)家、地方財(cái)政收入分配的影響。按照原有的分稅制財(cái)政管理體制的規(guī)定，從稅收收入歸屬方面看，增值稅與營(yíng)業(yè)稅都屬于中央與地方共享收入，其中增值稅收入為中央政府分享75%、地方政府分享25%，而營(yíng)業(yè)稅除鐵道部、各銀行總行及各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府其余部分歸地方政府。

2011年公布的《試點(diǎn)方案》中對(duì)該兩項(xiàng)稅收收入的歸屬作了明確的規(guī)定，即“試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)?！庇纱丝梢钥闯觯谥醒?、地方分配方式不變的情況下，商業(yè)銀行實(shí)行“營(yíng)改增”在對(duì)國(guó)家、地方財(cái)政收入的分配方面不會(huì)產(chǎn)生太大影響。

三、關(guān)于商業(yè)銀行“營(yíng)改增”的幾點(diǎn)建議

研究銀行業(yè)“營(yíng)改增”方案，要綜合考慮稅收公平、金融業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要、國(guó)家財(cái)政的承受能力等多種因素。

1.稅收政策方面

（1）根據(jù)“營(yíng)改增”的推廣程度，適時(shí)調(diào)整計(jì)稅方式。根據(jù)《試點(diǎn)方案》，銀行業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，由于其具有操作簡(jiǎn)便的特點(diǎn)，在試點(diǎn)時(shí)期具有一定的合理性。但同時(shí)也應(yīng)注意到，簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的弊端也非常明顯。一方面，采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方式和原來(lái)的征收營(yíng)業(yè)稅的方式相同，只是稅率和名稱的變更，并沒有起到避免重復(fù)征稅的目的，稅收制度沒有實(shí)質(zhì)性的改變。另一方面，采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，下游企業(yè)無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，無(wú)法享受到“營(yíng)改增”所帶來(lái)的好處。因此，在銀行業(yè)“營(yíng)改增”推廣到一定階段后，應(yīng)適時(shí)調(diào)整計(jì)稅方式，變簡(jiǎn)易計(jì)稅方式為一般計(jì)稅方式。

（2）完善稅收政策，切實(shí)減輕銀行稅收負(fù)擔(dān)。要降低銀行稅收負(fù)擔(dān)，可以有兩種途徑：一是降低增值稅稅率。銀行業(yè)“營(yíng)改增”的一個(gè)核心問(wèn)題就是確定一個(gè)合理的增值稅稅率，這個(gè)稅率應(yīng)該能使銀行總體稅負(fù)水平保持穩(wěn)定或略有下降；二是擴(kuò)大銀行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，增加進(jìn)項(xiàng)稅額，加大增值稅抵扣力度。擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的范圍，這也是流轉(zhuǎn)稅全面改革的需要?！盃I(yíng)改增”的根本目的就是形成完整的社會(huì)流轉(zhuǎn)稅抵扣鏈，防止重復(fù)征稅，進(jìn)一步完善稅制。國(guó)家在制定政策時(shí)，可以考慮將商業(yè)銀行支付給儲(chǔ)戶的存款利息支出納入到可抵扣的范圍中，由于銀行的上游主要為儲(chǔ)戶，其數(shù)量非常龐大，應(yīng)設(shè)計(jì)科學(xué)合理又簡(jiǎn)便易行的抵扣方案。另外，由于銀行業(yè)務(wù)品種繁多，除傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù)外還有同業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)等，國(guó)家在制定政策時(shí)，可以考慮按銀行業(yè)務(wù)類型分別制定不同的納稅方式和標(biāo)準(zhǔn)。

（3）完善配套服務(wù)，制度先行。稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，指導(dǎo)商業(yè)銀行開發(fā)相應(yīng)軟件，并對(duì)報(bào)稅人員進(jìn)行培訓(xùn)，使之能盡快熟悉使用新系統(tǒng)。在真正開始實(shí)施之前，相關(guān)配套制度如發(fā)票管理、違規(guī)處罰等制度應(yīng)先行制定完善并予以頒布，分階段穩(wěn)步推進(jìn)稅改，給予商業(yè)銀行充分的準(zhǔn)備時(shí)間。

2.商業(yè)銀行方面

（1）商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)自身稅收管理，完善業(yè)務(wù)流程。面對(duì)“營(yíng)改增”，商業(yè)銀行也應(yīng)轉(zhuǎn)變思路，以適應(yīng)新稅制的需要。商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)稅收政策的改變，重新梳理業(yè)務(wù)流程；完善自身財(cái)務(wù)稅收制度，增加發(fā)票管理的規(guī)章制度，安排盡職盡責(zé)的報(bào)稅人員，同時(shí)強(qiáng)化員工依法納稅的意識(shí)；盡快研究開發(fā)新的增值稅管理系統(tǒng)，與原有業(yè)務(wù)系統(tǒng)做好銜接；合理進(jìn)行納稅籌劃，充分利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的稅收政策，制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)定價(jià)策略，實(shí)現(xiàn)利益最大化。

（2）與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，深入理解“營(yíng)改增”的業(yè)務(wù)精髓，對(duì)于疑難問(wèn)題應(yīng)積極主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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