丁姍

【摘 要】企業(yè)全面預(yù)算管理科學(xué)定位是公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)物，是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的支柱，是企業(yè)管理控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是績(jī)效管理的重要依據(jù)。此外本文論述了全面預(yù)算管理實(shí)施的制度框架及關(guān)鍵因素。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算；定位；制度框架

企業(yè)的全面預(yù)算包括財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算，其中財(cái)務(wù)預(yù)算包括收入、成本、利潤(rùn)的預(yù)算，經(jīng)營(yíng)預(yù)算包括采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售的預(yù)算，資本預(yù)算包括資金等的預(yù)算。企業(yè)全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中占據(jù)十分重要的地位。

企業(yè)全面預(yù)算管理是公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)物?，F(xiàn)代公司在治理結(jié)構(gòu)中存在許多明顯的缺陷，如兩權(quán)分離產(chǎn)生多級(jí)委托與代理關(guān)系，這種多級(jí)委托與代理關(guān)系又衍生出因信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)、代理成本激增等。于是需要設(shè)計(jì)對(duì)代理人的行為能夠進(jìn)行有效激勵(lì)與約束的規(guī)則體系。企業(yè)全面預(yù)算則能滿足這一需求。

企業(yè)全面預(yù)算管理是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的支柱。預(yù)算對(duì)公司戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的作用主要表現(xiàn)在調(diào)配資源、監(jiān)督管控、明確責(zé)任、凸顯重點(diǎn)和最終評(píng)價(jià)上。如果沒(méi)有預(yù)算作為支撐，公司戰(zhàn)略只是空中樓閣似的不切實(shí)際的戰(zhàn)略；而沒(méi)有戰(zhàn)略引導(dǎo)的公司預(yù)算也是毫無(wú)目標(biāo)的預(yù)算，難以實(shí)現(xiàn)公司的價(jià)值最大化。預(yù)算管理的戰(zhàn)略性特征表現(xiàn)在：以戰(zhàn)略目標(biāo)為發(fā)展目標(biāo)，體現(xiàn)不同公司發(fā)展目標(biāo)的差異，溝通公司戰(zhàn)略與運(yùn)營(yíng)管理的關(guān)系。于是，全面預(yù)算又分為戰(zhàn)略預(yù)算和經(jīng)營(yíng)預(yù)算，戰(zhàn)略預(yù)算側(cè)重于對(duì)較長(zhǎng)的發(fā)展期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行描述，經(jīng)營(yíng)預(yù)算是企業(yè)對(duì)較短期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所作的預(yù)算、計(jì)劃。經(jīng)營(yíng)預(yù)算是戰(zhàn)略預(yù)算實(shí)現(xiàn)的橋梁，戰(zhàn)略指標(biāo)逐步貫穿于經(jīng)營(yíng)預(yù)算中，以實(shí)現(xiàn)公司長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。

企業(yè)全面預(yù)算管理是企業(yè)管理控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。英國(guó)的GKN集團(tuán)（吉?jiǎng)P恩集團(tuán)）創(chuàng)建于1759年，至今已有255年的歷史。目前已發(fā)展為英國(guó)第二大工程技術(shù)型生產(chǎn)商，名列世界1000強(qiáng)。集團(tuán)在全世界有280多個(gè)子公司和分支機(jī)構(gòu)，員工超過(guò)50000人。GKN見(jiàn)證了工業(yè)化進(jìn)程，并一次次在關(guān)鍵時(shí)刻根本扭轉(zhuǎn)公司走向，他們嚴(yán)格的預(yù)算和財(cái)務(wù)控制所流露出的精確性和客觀性，使GKN有勇氣在關(guān)鍵時(shí)刻做出那些富有冒險(xiǎn)精神的決定。預(yù)算不是會(huì)計(jì)師為會(huì)計(jì)目的準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)工具，而是為確保集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的組織手段，這就是GKN的預(yù)算理念。

企業(yè)全面預(yù)算管理是績(jī)效管理的重要依據(jù)。傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則包括以下幾個(gè)方面：①財(cái)務(wù)效益狀況，指標(biāo)包括凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率；②資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況，指標(biāo)包括總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；③償債能力狀況，指標(biāo)包括資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)；④發(fā)展能力狀況，指標(biāo)包括銷售（營(yíng)業(yè)）增長(zhǎng)率、資本積累率。這一傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則的特點(diǎn)：以凈資產(chǎn)收益率為核心，旨在牟取股東權(quán)益最大化；采用28個(gè)指標(biāo)，從企業(yè)財(cái)務(wù)效益、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、償債能力和發(fā)展能力四個(gè)方面，引導(dǎo)企業(yè)全面、協(xié)調(diào)發(fā)展；定量分析與主觀判斷相結(jié)合，評(píng)價(jià)更為科學(xué)、準(zhǔn)確；采用全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，便于橫向比較。但也存在明顯的缺陷：適合針對(duì)企業(yè)整體的評(píng)價(jià)，不適合內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)辦法基于對(duì)外披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)；業(yè)績(jī)標(biāo)桿的個(gè)性很強(qiáng)，不適合采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；指標(biāo)過(guò)多、過(guò)泛。從總體上看，傳統(tǒng)的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)是一種基于價(jià)值基礎(chǔ)的績(jī)效評(píng)價(jià)。它側(cè)重于靜態(tài)的、以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下價(jià)值基礎(chǔ)的績(jī)效評(píng)價(jià)必不可少，但是，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表描述企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其結(jié)果充其量只能說(shuō)明企業(yè)的短期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。同時(shí)，為了取得和維持這個(gè)短期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，企業(yè)管理層可能急功近利，從而危及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而企業(yè)全面預(yù)算管理是以戰(zhàn)略為目標(biāo)的預(yù)算管理體系，它的特點(diǎn)是：根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境和自身特點(diǎn)制訂公司戰(zhàn)略； 將戰(zhàn)略作為發(fā)展目標(biāo)和考評(píng)指標(biāo)；為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)確定經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面的目標(biāo)和指標(biāo)； 根據(jù)細(xì)分的目標(biāo)和指標(biāo)編制預(yù)算；在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中將預(yù)算指標(biāo)與實(shí)踐數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析，找出問(wèn)題所在并加以改進(jìn)和修正。這種管理模式更有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

全面預(yù)算管理實(shí)施的制度框架包括預(yù)算組織、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算報(bào)告、預(yù)算考評(píng)。

預(yù)算組織主要包括預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu)、編制執(zhí)行機(jī)構(gòu)。預(yù)算決策機(jī)構(gòu)包括董事會(huì)和股東大會(huì)，下列與預(yù)算相關(guān)的議案須由董事會(huì)審核、股東大會(huì)審議批準(zhǔn)：公司資本性投資預(yù)算、公司年度整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和基本方針、公司年度全面預(yù)算方案、公司年度財(cái)務(wù)決算與整體預(yù)算獎(jiǎng)懲方案。預(yù)算管理委員會(huì)的職責(zé)主要是綜合平衡各編制機(jī)構(gòu)提交的預(yù)算方案，進(jìn)行研究論證，從而形成全面預(yù)算草案，提交董事會(huì)審核。預(yù)算的編制執(zhí)行機(jī)構(gòu)也就是預(yù)算的責(zé)任中心，包括投資中心、利潤(rùn)中心、收入中心、成本中心和費(fèi)用中心。投資中心主要以投資報(bào)酬率為考核指標(biāo)，具有投資決策權(quán)；利潤(rùn)中心主要以利潤(rùn)與預(yù)算的差異為考核指標(biāo)，收入中心以既定的價(jià)格和預(yù)算下收入最大為考核指標(biāo)，成本中心以既定產(chǎn)量下總成本最小或既定預(yù)算下產(chǎn)量最大為考核指標(biāo)，典型代表是工廠、車間等，費(fèi)用中心以既定產(chǎn)出或服務(wù)水平下總成本最低或既定預(yù)算下總產(chǎn)出或服務(wù)水平最大為目標(biāo)，典型代表是財(cái)務(wù)、人事等部門。

預(yù)算編制需遵循以下幾個(gè)原則：①推行“歸口管理”的預(yù)算編制原則；②建立適宜的預(yù)算數(shù)據(jù)形成程序；③把握好預(yù)算指標(biāo)的“松”與“緊”。

預(yù)算的執(zhí)行與控制方面應(yīng)注意：制訂嚴(yán)格的事項(xiàng)和資金的授權(quán)審批制度和規(guī)范的流程體系、明確的審批權(quán)限；明確各預(yù)算責(zé)任中心應(yīng)承擔(dān)的預(yù)算指標(biāo)；財(cái)務(wù)管理部門及各預(yù)算的責(zé)任中心負(fù)責(zé)人、公司高管等對(duì)事項(xiàng)和資金使用的審核機(jī)構(gòu)在審核過(guò)程中嚴(yán)格參照預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行審核與控制；對(duì)偶發(fā)的、未列入預(yù)算的經(jīng)濟(jì)行為應(yīng)在授權(quán)審批制度中明確授權(quán)執(zhí)行的機(jī)構(gòu)或人員，如打折促銷商品等；建立預(yù)算執(zhí)行分析制度，財(cái)務(wù)管理部門及各預(yù)算責(zé)任中心應(yīng)定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施。

預(yù)算調(diào)整分為預(yù)算內(nèi)調(diào)整和預(yù)算外調(diào)整。首先強(qiáng)調(diào)預(yù)算的嚴(yán)肅性，任何人不得隨意調(diào)整。但由于預(yù)算是以戰(zhàn)略為目標(biāo)，戰(zhàn)略也會(huì)隨著市場(chǎng)環(huán)境和公司自身特點(diǎn)的變化而調(diào)整，因此預(yù)算調(diào)整并非偶然。預(yù)算內(nèi)調(diào)整是指不影響預(yù)算總目標(biāo)的各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)內(nèi)部的調(diào)整，對(duì)此，企業(yè)可以按照內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行。預(yù)算外調(diào)整是指由于市場(chǎng)環(huán)境、國(guó)家政策或不可抗力等客觀因素導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)必然出現(xiàn)重大差異而確需進(jìn)行的預(yù)算調(diào)整，此種調(diào)整必須履行嚴(yán)格的審批程序，由預(yù)算執(zhí)行單位逐級(jí)向預(yù)算管理機(jī)構(gòu)提出書面報(bào)告，闡述市場(chǎng)環(huán)境、國(guó)家政策或不可抗力等客觀因素的變化對(duì)預(yù)算執(zhí)行的影響程度，提出預(yù)算的調(diào)整幅度，財(cái)務(wù)管理部門等預(yù)算管理部門對(duì)預(yù)算調(diào)整報(bào)告進(jìn)行分析，提出企業(yè)年度總預(yù)算調(diào)整方案，提交預(yù)算委員會(huì)以至企業(yè)董事會(huì)或股東大會(huì)審批。

預(yù)算報(bào)告制度應(yīng)該符合內(nèi)容的相關(guān)性、準(zhǔn)確性和系統(tǒng)性、時(shí)間的及時(shí)性、形式的靈活性的要求。此外注意應(yīng)有報(bào)告的審核監(jiān)督機(jī)制，財(cái)務(wù)管理部門可以對(duì)與財(cái)務(wù)收支活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行審核，也可指定相關(guān)的責(zé)任中心相互交叉審核。

預(yù)算考評(píng)應(yīng)注意以下幾方面的問(wèn)題：預(yù)算考評(píng)的可控性問(wèn)題、預(yù)算管理過(guò)程本身的考核問(wèn)題、考評(píng)結(jié)果與薪酬計(jì)劃的對(duì)接問(wèn)題。預(yù)算考評(píng)的可控性問(wèn)題是指對(duì)各責(zé)任中心考評(píng)的內(nèi)容應(yīng)該是該責(zé)任中心所能控制的因素； 預(yù)算管理過(guò)程本身的考核問(wèn)題是指為了嚴(yán)肅預(yù)算管理工作，需要對(duì)預(yù)算編制的時(shí)效性、準(zhǔn)確性等進(jìn)行考評(píng)；考評(píng)結(jié)果與薪酬的對(duì)接問(wèn)題是指將預(yù)算考評(píng)指標(biāo)融入高管人員和職工的薪酬計(jì)量。

成功實(shí)施全面預(yù)算管理的關(guān)鍵因素包括：領(lǐng)導(dǎo)持續(xù)重視、預(yù)算模型與發(fā)展戰(zhàn)略的吻合度、全員的參與和認(rèn)同、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)相對(duì)準(zhǔn)確和完整、先進(jìn)科學(xué)的信息系統(tǒng)的支持、預(yù)算實(shí)施的嚴(yán)肅性、預(yù)算考評(píng)與報(bào)酬計(jì)劃掛鉤。