王珍

【摘 要】設(shè)備管理是建筑企業(yè)重要的管理事項(xiàng)之一，由于其大多設(shè)備價(jià)值高，投資大，機(jī)械投資和租賃是施工企業(yè)成本的重要組成部分，并且隨機(jī)械化的發(fā)展有增加的趨勢(shì)，實(shí)施“營(yíng)改增”后設(shè)備相關(guān)費(fèi)用可否抵扣，直接影響到企業(yè)增值稅稅負(fù)的變化，對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用變動(dòng)產(chǎn)生重要影響。本文結(jié)合企業(yè)實(shí)務(wù)從現(xiàn)階段公司的設(shè)備管理現(xiàn)狀出發(fā)，分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)設(shè)備管理的影響，并就可能采取的措施方法提出合理化建議。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；建筑企業(yè)；設(shè)備管理；影響

目前大多數(shù)建筑企業(yè)采用的是逐級(jí)管理層次模式，即總公司—集團(tuán)公司—工程公司—項(xiàng)目部形式。該組織結(jié)構(gòu)使公司總部可以充分考慮公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)公司的資源進(jìn)行適當(dāng)配置，使效益最大化；其次，各級(jí)公司得到了充分的授權(quán)，專注于本業(yè)務(wù)板塊的研究與發(fā)展，可以對(duì)市場(chǎng)變化進(jìn)行靈活及時(shí)的反映。本文以逐級(jí)分層次管理模式企業(yè)為依據(jù)來(lái)研究營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)設(shè)備管理稅負(fù)的影響。

一、建筑企業(yè)設(shè)備管理制度梳理

涉及到增值稅的管理主要是設(shè)備的采購(gòu)管理，設(shè)備的租賃管理和資產(chǎn)的調(diào)撥。

1.采購(gòu)管理

為了降低采購(gòu)成本，提高效率，更加合理、有效地利用現(xiàn)有物資，公司設(shè)備的采購(gòu)模式大部分為集中采購(gòu)，根據(jù)設(shè)備的單價(jià)和金額，集中采購(gòu)根據(jù)管理架構(gòu)情況分為四個(gè)層次，分別為總公司集中采購(gòu)，大型設(shè)備（單臺(tái)價(jià)值超過一定金額）和形成批量設(shè)備；集團(tuán)公司集中采購(gòu)，大型專業(yè)設(shè)備、集團(tuán)公司籌集資金購(gòu)置的設(shè)備、進(jìn)口設(shè)備、同一時(shí)期或同一項(xiàng)目子（分）公司購(gòu)置總額超過規(guī)定金額的設(shè)備；工程公司集中采購(gòu)，除總公司、集團(tuán)公司需集中招標(biāo)采購(gòu)以外的設(shè)備采購(gòu)；項(xiàng)目部集中采購(gòu)除以上規(guī)定外的設(shè)備。

2.日常管理

機(jī)械設(shè)備日常管理包括組資管理，使用管理，租賃管理和處置管理。

關(guān)于組資管理，按照建筑企業(yè)自身行業(yè)特點(diǎn)，設(shè)備資源配置由一級(jí)企業(yè)統(tǒng)一組織，因此設(shè)備的組資一般在公司。關(guān)于設(shè)備使用管理，按照公司所屬的項(xiàng)目施工需要在項(xiàng)目間進(jìn)行設(shè)備的調(diào)撥，同時(shí)轉(zhuǎn)收項(xiàng)目在使用期間的折舊費(fèi)，“誰(shuí)使用，誰(shuí)維護(hù)”。日常管理還包含設(shè)備處置等。

3.租賃管理

目前項(xiàng)目施工租賃設(shè)備主要包括兩種方式，一是純機(jī)械租賃，即項(xiàng)目部和出租方簽訂租賃合同，按機(jī)械臺(tái)班等工作量約定機(jī)械租賃費(fèi)，以租賃發(fā)票進(jìn)行結(jié)算。二是綜合單價(jià)租賃，即項(xiàng)目部和出租方簽訂的是租賃合同，或者簽訂的是勞務(wù)合同。合同中約定除機(jī)械租賃費(fèi)外，含有一定材料、人工費(fèi)，在實(shí)際結(jié)算中以計(jì)價(jià)單結(jié)算，財(cái)務(wù)核算一般列入人工成本。

二、“營(yíng)改增”對(duì)設(shè)備管理的影響

1.設(shè)備采購(gòu)的影響

“營(yíng)改增”后，設(shè)備購(gòu)置供應(yīng)商的選擇將直接影響到企業(yè)的稅負(fù)水平?！盃I(yíng)改增”后，供應(yīng)商身份直接決定設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況。通過上述的制度梳理和實(shí)際調(diào)研，公司系統(tǒng)內(nèi)，設(shè)備采購(gòu)大部分為集采，根據(jù)集采制度的規(guī)定，投標(biāo)人為大型設(shè)備供應(yīng)商，都具有一般納稅人資格，因此在采購(gòu)環(huán)節(jié)供應(yīng)商影響不大。

主要是一些項(xiàng)目部采購(gòu)的一些小型機(jī)具，在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期為了節(jié)省成本，往往從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買。

2.集采的集中支付方式影響

總公司集中采購(gòu)中心采購(gòu)的設(shè)備，一般來(lái)講采購(gòu)合同由采購(gòu)單位、供應(yīng)商、總公司集中采購(gòu)中心三方共同簽訂，設(shè)備采購(gòu)款項(xiàng)目采用集中支付方式，即由采購(gòu)單位將采購(gòu)款項(xiàng)匯至總公司集中采購(gòu)中心，由其統(tǒng)一支付。集中支付方式違背增值稅要求的“三流一致”原則，集中支付方式能否得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，需要進(jìn)一步的溝通。

3.組資管理的影響

公司現(xiàn)在設(shè)備的組資理論上講應(yīng)在采購(gòu)公司，而實(shí)際情況是合同的簽訂方，發(fā)票取得方，付款方情況各異，“營(yíng)改增”后會(huì)對(duì)企業(yè)造成的影響有：

（1）發(fā)票開給項(xiàng)目部

現(xiàn)在集采的設(shè)備或項(xiàng)目部自購(gòu)的小型設(shè)備，簽訂合同和付款方是項(xiàng)目部，發(fā)票也開具給各級(jí)項(xiàng)目部，組資卻在各級(jí)公司?！盃I(yíng)改增”后項(xiàng)目部和各級(jí)公司都是獨(dú)立的增值稅納稅人，擁有獨(dú)立的稅號(hào)，各級(jí)公司依據(jù)設(shè)備供應(yīng)商開具給項(xiàng)目部的發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，在各級(jí)公司組資也會(huì)遇到困難。

（2）發(fā)票開給局指

有的項(xiàng)目以上級(jí)單位資質(zhì)中標(biāo)，以集團(tuán)公司的名義設(shè)賬，項(xiàng)目部采購(gòu)的設(shè)備發(fā)票抬頭開具給集團(tuán)公司指揮部，同理，“營(yíng)改增”后項(xiàng)目部和集團(tuán)公司指揮部分屬獨(dú)立的增值稅納稅人，項(xiàng)目部依據(jù)設(shè)備供應(yīng)商開具給項(xiàng)目部的發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不能組資。

（3）組資在項(xiàng)目部

有一些小型機(jī)具或者辦公家具之類的固定資產(chǎn)，是項(xiàng)目部自購(gòu)和組資的，項(xiàng)目結(jié)束后一般會(huì)就地清理和處置，也有可能轉(zhuǎn)往其他項(xiàng)目繼續(xù)使用或轉(zhuǎn)回法人組資。“營(yíng)改增”后這部分設(shè)備或固定資產(chǎn)，不論轉(zhuǎn)回法人，就地處置和轉(zhuǎn)到其他項(xiàng)目，根據(jù)增值稅規(guī)定要就地繳納增值稅。

（4）簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目部購(gòu)買設(shè)備

在營(yíng)改增過渡期內(nèi)，如果營(yíng)改增前的老項(xiàng)目按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，這些項(xiàng)目購(gòu)買的材料和設(shè)備就不能抵扣?！盃I(yíng)改增”后如果按照簡(jiǎn)易征收，就要盡量減少這些項(xiàng)目購(gòu)買設(shè)備。

4.租賃模式影響

機(jī)械租賃費(fèi)和使用費(fèi)占建筑成本很大一部分，并且這部分進(jìn)項(xiàng)稅可以按照17%抵扣，因此這部分可否抵扣對(duì)施工企業(yè)至關(guān)重要。目前設(shè)備的租賃模式主要包含以下：

（1）純機(jī)械租賃模式

“營(yíng)改增”后純機(jī)械租賃模式的影響主要在租賃設(shè)備的供應(yīng)商，在純機(jī)械租賃模式下，出租方給承租方開具的是租賃發(fā)票，現(xiàn)在機(jī)械租賃大部分都是從個(gè)人處租賃的，按照增值稅規(guī)定個(gè)人不能自行開具增值稅專用發(fā)票，或者代開增值稅專用發(fā)票。 因此，純機(jī)械租賃模式“營(yíng)改增”后，對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響主要是供應(yīng)商的選擇問題。

（2）綜合單價(jià)租賃模式

現(xiàn)行模式下，各公司為了便于管理，節(jié)省成本，對(duì)既有機(jī)械，又包含人工的勞務(wù)作業(yè)，普遍采取勞務(wù)分包的模式進(jìn)行管理?！盃I(yíng)改增”后綜合單價(jià)租賃模式對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，主要是如何合理界定機(jī)械租賃和勞務(wù)分包，如果全部認(rèn)定是勞務(wù)分包，很難取得增值稅專用發(fā)票，即使能夠取得增值稅發(fā)票，抵扣率也比較低。如果是機(jī)械租賃則比較容易取得增值稅專用發(fā)票抵扣，并且抵扣率較高。

“營(yíng)改增”后，從有利于企業(yè)的角度考慮，在同等條件下類似的機(jī)械使用，應(yīng)該盡可能的采取機(jī)械租賃的方式，將這類合同簽訂為設(shè)備租賃合同，并在合同中規(guī)定發(fā)票條款，從而增加企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.設(shè)備日常管理的影響

（1）收取折舊費(fèi)

目前各項(xiàng)目設(shè)備資源配置由法人統(tǒng)一組織，由法人單位根據(jù)項(xiàng)目需要進(jìn)行資產(chǎn)調(diào)轉(zhuǎn)，同時(shí)轉(zhuǎn)收項(xiàng)目在使用期間的折舊費(fèi)， 根據(jù)增值稅政策，不同納稅人之間的提供應(yīng)稅服務(wù)，實(shí)質(zhì)屬于“營(yíng)改增”實(shí)施范圍中的“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”稅目，需相互開具、取得增值稅發(fā)票，涉及增值稅繳納。

“營(yíng)改增”后若對(duì)于未完工項(xiàng)目實(shí)行老項(xiàng)目老辦法，或者老項(xiàng)目采取簡(jiǎn)易征收，公司本級(jí)轉(zhuǎn)收老項(xiàng)目的折舊費(fèi)視同租賃設(shè)備，繳納增值稅。并且，公司有這部分業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅，而老項(xiàng)目不得抵扣，無(wú)法在同一系統(tǒng)內(nèi)抵消掉這部分稅金，造成法人主體稅負(fù)增加。

（2）日常維修

設(shè)備的日常維修是設(shè)備日常管理的一部分，日常維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用可以取得增值稅發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。設(shè)備的日常維修需要分為兩種情況：

一是租入設(shè)備的維修保養(yǎng)。租入設(shè)備的維修保養(yǎng)，需要在租賃合同中載明由那方負(fù)責(zé)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說，“營(yíng)改增”后租入設(shè)備只有合同規(guī)定屬于租賃方維護(hù)保養(yǎng)的，企業(yè)取得的發(fā)票才能夠抵扣，否則不能抵扣。

二是自有設(shè)備的維修保養(yǎng)。自有設(shè)備的維修保養(yǎng)要在成本和稅負(fù)之間綜合權(quán)衡，選擇合適的維修商。“營(yíng)改增”維修保養(yǎng)如果要選擇一般納稅人的修理商，取得增值稅專用發(fā)票，能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

6.設(shè)備處置的影響

設(shè)備的處置需要繳納增值稅，現(xiàn)在系統(tǒng)內(nèi)設(shè)備的處置主要問題是，信息傳遞不及時(shí)，賬務(wù)處理不及時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)把控不到位。

一般機(jī)械設(shè)備組資在法人公司，使用和日常管理在項(xiàng)目部。經(jīng)常會(huì)發(fā)生項(xiàng)目部實(shí)際已經(jīng)處置，但信息并沒有傳遞到法人公司，沒有及時(shí)的進(jìn)行賬務(wù)處理。二是在賬務(wù)處理環(huán)節(jié)，沒有按照增值稅繳納相關(guān)的增值稅。

“營(yíng)改增”后企業(yè)要制定相關(guān)的政策，定時(shí)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，對(duì)已經(jīng)處置的機(jī)械設(shè)備，要及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，并計(jì)算繳納增值稅。并且還要注意設(shè)備的處置地點(diǎn)和納稅地點(diǎn)。

7.調(diào)轉(zhuǎn)設(shè)備的影響

在實(shí)際管理中，提高設(shè)備的利用率，在某種情況下集團(tuán)公司將某個(gè)工程公司的設(shè)備劃轉(zhuǎn)給另一個(gè)工程公司，通過“調(diào)撥單”的形式，劃出單位將設(shè)備的凈值以內(nèi)部往來(lái)的形式劃轉(zhuǎn)到集團(tuán)，集團(tuán)根據(jù)內(nèi)部往來(lái)的形式劃轉(zhuǎn)到接受單位。

“營(yíng)改增”后這種跨法人的劃轉(zhuǎn)形式涉及到兩道增值稅。因此要盡量避免這種行為的發(fā)生，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。

8.機(jī)械費(fèi)抵頂勞務(wù)

同材料抵頂勞務(wù)類似，某些項(xiàng)目部也存在機(jī)械費(fèi)抵頂勞務(wù)的行為。在這些勞務(wù)分包合同中規(guī)定勞務(wù)款包含機(jī)械費(fèi)，機(jī)械由勞務(wù)隊(duì)提供。在結(jié)算時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)根據(jù)計(jì)價(jià)扣除這部分機(jī)械使用費(fèi)。這種情況就屬于機(jī)械費(fèi)抵頂勞務(wù)?！盃I(yíng)改增”這種行為就屬于租賃行為，需要繳納增值稅。

9.回收勞務(wù)隊(duì)設(shè)備

在實(shí)際施工中，有時(shí)需要回購(gòu)施工隊(duì)購(gòu)買的設(shè)備。這部分設(shè)備不能取得增值稅發(fā)票，無(wú)論在那里組資，都無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！盃I(yíng)改增”后要制定相關(guān)的措施，盡可能避免這種行為發(fā)生，如果不能避免，要在協(xié)議中規(guī)定發(fā)票條款，并且在支付金額中考慮增值稅問題。

10.過渡期設(shè)備購(gòu)置的影響

“營(yíng)改增”過渡期設(shè)備購(gòu)置安排節(jié)奏影響企業(yè)的稅負(fù)水平。存量設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣的稅收政策已很明確，過渡期設(shè)備購(gòu)置時(shí)間安排及方式影響“營(yíng)改增”后增值稅稅負(fù)。

（1）過渡期簽訂購(gòu)買合同，且取得發(fā)票的

特別是單價(jià)高的大型設(shè)備，在過渡期已經(jīng)入賬，并且取得發(fā)票，將喪失了“營(yíng)改增”后企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣利益，過渡期大型設(shè)備購(gòu)置安排時(shí)間是企業(yè)要重點(diǎn)考慮的問題，要通過推遲購(gòu)置時(shí)間或合同約定等方式考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的取得。

（2）過渡期簽訂購(gòu)買合同，但未取得發(fā)票

對(duì)于一些過渡期內(nèi)簽訂購(gòu)買合同，且設(shè)備已經(jīng)運(yùn)抵到項(xiàng)目部，但發(fā)票還沒有開具，款還沒有付清，這種情況下營(yíng)改增后取得的增值稅專用發(fā)票，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，需要根據(jù)銷貨方的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確定。

三、“營(yíng)改增”影響的應(yīng)對(duì)措施

1.供應(yīng)商的選擇

一是對(duì)現(xiàn)有供應(yīng)商，重點(diǎn)是設(shè)備租賃商，小型機(jī)具的供應(yīng)商進(jìn)行梳理，分析各種身份供應(yīng)商占比及對(duì)稅負(fù)的影響；二是個(gè)人及小規(guī)模納稅人身份的供應(yīng)商與一般納稅人之間進(jìn)行價(jià)格比選，重新選擇確認(rèn)供應(yīng)商，首選具有增值稅一般納稅人資格的上游供應(yīng)商；選擇小規(guī)模納稅人、個(gè)人時(shí)，應(yīng)對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行商談；考慮提供增值稅專用發(fā)票可抵扣稅率差異以及與不能提供增值稅專用發(fā)票帶來(lái)的價(jià)格優(yōu)惠之間的平衡，力求效益最大化。

2.集采的集中支付方式改變

增值稅要求“三流一致”，集中支付方式中，集采中心收取設(shè)備款，再轉(zhuǎn)而支付的行為，違背了增值稅要求的資金流一致的原則，更重要的是設(shè)備的集采合同集采中心也簽署，屬于三方合同，特別是存在轉(zhuǎn)移差價(jià)的情況下，“營(yíng)改增后”從集采中心角度講有采購(gòu)設(shè)備再銷售的行為，因此營(yíng)改增后要改變這種轉(zhuǎn)移支付的模式。

3.組資影響的應(yīng)對(duì)方式

因?yàn)榻M資和合同方，付款方，發(fā)票方不一致，營(yíng)改增后可能導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅和抵扣認(rèn)證等問題發(fā)生，“營(yíng)改增”后要堅(jiān)持做到“誰(shuí)組資，發(fā)票開給誰(shuí)”的原則，并且做到合同簽訂方，付款方和現(xiàn)金流的一致。

4.設(shè)備調(diào)撥的應(yīng)對(duì)措施

“營(yíng)改增”后新舊設(shè)備使用實(shí)行分類管理。工程項(xiàng)目施工期一般持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，對(duì)于執(zhí)行“老項(xiàng)目老辦法”的項(xiàng)目其在“營(yíng)改增”后到完成結(jié)算的存續(xù)期內(nèi)，公司收取的設(shè)備折舊費(fèi)在法人主體范圍內(nèi)面臨只有銷項(xiàng)沒有進(jìn)項(xiàng)可抵扣的問題，采用“營(yíng)改增”前老設(shè)備用于老項(xiàng)目選用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，新設(shè)備選用一般計(jì)稅辦法，并安排用于新項(xiàng)目使用。

5.完善設(shè)備管理制度，制定設(shè)備租賃管理辦法

首先，對(duì)現(xiàn)有設(shè)備的管理制度進(jìn)行完善?，F(xiàn)有設(shè)備的管理制度主要體現(xiàn)在流程和框架上，對(duì)具體的細(xì)節(jié)規(guī)定不多，營(yíng)改增后根據(jù)以上的影響分析需要加強(qiáng)設(shè)備的組資管理，日常維護(hù)的管理，處置的管理等，特別是影響到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的一些方面需要有明確的規(guī)定。

其次，要制定機(jī)械租賃管理制度。機(jī)械租賃費(fèi)在機(jī)械成本比占很大，對(duì)于設(shè)備租賃管理規(guī)定僅在設(shè)備管理制度中有少量的涉及，實(shí)際執(zhí)行中決策權(quán)限多集中在項(xiàng)目管理層，管控較弱，需制訂專門的設(shè)備租賃管理辦法。

第三，“營(yíng)改增”后對(duì)適合租賃設(shè)備進(jìn)行界定，對(duì)租賃商身份進(jìn)行要求，明確租賃設(shè)備決策程序，規(guī)范設(shè)備租賃管理，降低成本，同時(shí)增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！盃I(yíng)改增”后企業(yè)合理劃分適合綜合單價(jià)租賃和純機(jī)械租賃方式，盡可能的采用純機(jī)械租賃。

第四，“營(yíng)改增”后合理界定機(jī)械租賃和勞務(wù)分包，如果全部認(rèn)定是勞務(wù)分包，很難取得增值稅專用發(fā)票，即使能夠取得增值稅發(fā)票，抵扣率也比較低。如果是機(jī)械租賃則比較容易取得增值稅專用發(fā)票抵扣，并且抵扣率較高。因此要將機(jī)械費(fèi)和人工分離出來(lái)。

6.設(shè)備調(diào)轉(zhuǎn)應(yīng)對(duì)措施

“營(yíng)改增”這種跨法人的劃轉(zhuǎn)形式涉及到兩道增值稅，分別是調(diào)出單位和集團(tuán)之間，集團(tuán)和調(diào)入單位之間。因此要避免盡量避免這種行為的發(fā)生，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。如有必要，應(yīng)該減少環(huán)節(jié)，不要通過集團(tuán)，可以讓調(diào)入和調(diào)出單位直接交易。

7.過渡期設(shè)備采購(gòu)應(yīng)對(duì)措施

“營(yíng)改增”前為了使企業(yè)效益最大化，合理的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以調(diào)整設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃與采購(gòu)方案，合理安排過渡期設(shè)備投資。一是延緩購(gòu)置時(shí)間。二是確因生產(chǎn)需要且市場(chǎng)上存在同種商品，可先采取經(jīng)營(yíng)租賃方式；三是條件合適，可采用融資租賃方式，進(jìn)項(xiàng)稅額后移；四是可以根據(jù)情況，先行采用經(jīng)營(yíng)租賃，“營(yíng)改增”后再購(gòu)買。

8.機(jī)械費(fèi)抵頂勞務(wù)的應(yīng)對(duì)措施

勞務(wù)分包中勞務(wù)單價(jià)為綜合單價(jià)，包含了機(jī)械使用費(fèi)，而項(xiàng)目部又提供機(jī)械的，屬于機(jī)械費(fèi)抵頂勞務(wù)。為了避免這部分增值稅，應(yīng)該在管理上采取應(yīng)對(duì)措施，首先，新簽訂合同的綜合單價(jià)不包含機(jī)械費(fèi)，其次，在計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)也不要包含機(jī)械費(fèi)。最后，為了便于管理可以制定專門的計(jì)價(jià)單，來(lái)反映對(duì)施工隊(duì)考核情況。

9.研究成立專門設(shè)備租賃公司的必要性和可行性

機(jī)械租賃支出占機(jī)械成本較大部分，租賃商多為個(gè)人，造成稅負(fù)的增加，建議對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行充分的調(diào)研，成立專門設(shè)備租賃公司，起到規(guī)范管理并降低稅負(fù)的作用。

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