程汝群

[摘要]無(wú)論是在行政事業(yè)單位中，還是在普通的營(yíng)利單位中，內(nèi)部控制都是一項(xiàng)非常關(guān)鍵的工作。相對(duì)于普通營(yíng)利單位而言，行政事業(yè)單位內(nèi)控目標(biāo)并非為個(gè)人利益的最大化，其所注重的是社會(huì)利益最大化，其所肩負(fù)的社會(huì)職能更多。本文就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所存問(wèn)題進(jìn)行研究和分析，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的建議，以供參考。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）18-0121-02

隨著我國(guó)財(cái)政制度改革的步伐不斷加快，內(nèi)部控制管理的作用日益突顯。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位提高管理水平的一項(xiàng)重要手段，對(duì)單位的工作效率有著重要影響。近些年來(lái)，行政事業(yè)單位不斷加大內(nèi)部控制的力度，但仍然存在著內(nèi)控意識(shí)薄弱、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不到位、內(nèi)控管理人員素質(zhì)有待加強(qiáng)以及內(nèi)外部監(jiān)控力度不足等問(wèn)題，需要我們從單位的實(shí)際情況出發(fā)，尋找切實(shí)可行的解決辦法。

1行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所存問(wèn)題的分析

第一，內(nèi)控意識(shí)比較薄弱，內(nèi)控機(jī)制不夠健全。就當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)際情況來(lái)看，很多單位對(duì)于內(nèi)部控制這項(xiàng)工作并不是很重視，對(duì)于該項(xiàng)工作缺乏一個(gè)基本且正確的認(rèn)識(shí)與了解。在實(shí)際控制過(guò)程中，認(rèn)為只要按照規(guī)定來(lái)實(shí)施預(yù)算的編制，獲得資金或者使用資金就可，卻未從自身的實(shí)際情況出發(fā)，導(dǎo)致單位財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出出現(xiàn)失控。部分財(cái)務(wù)工作人員自身的控制意識(shí)也比較低，在一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)或者涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理上，缺乏日常的控制以及監(jiān)督，且職責(zé)權(quán)限也不是很清楚。盡管部分行政事業(yè)單位已經(jīng)構(gòu)建了相應(yīng)的內(nèi)控機(jī)制，但是因某些原因，這些機(jī)制并未落到實(shí)處，在發(fā)生問(wèn)題時(shí)，未嚴(yán)格按照這些制度以及措施來(lái)實(shí)施，使得違章不究或者有章不循等現(xiàn)象頻發(fā)，導(dǎo)致所制定的這一系列內(nèi)控機(jī)制變成了一種擺設(shè)，未充分發(fā)揮其作用。

第二，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的不到位與不規(guī)范。在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作是一項(xiàng)非常重要的工作，其內(nèi)控質(zhì)量的高低直接關(guān)系著整個(gè)單位的運(yùn)營(yíng)情況。就目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的實(shí)際情況來(lái)看，還存在著一些不足和問(wèn)題，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：一為資產(chǎn)管理較為松散，在配置資產(chǎn)時(shí)隨意性較大，未綜合考慮單位自身的情況，導(dǎo)致資產(chǎn)的利用率降低，出現(xiàn)了嚴(yán)重的資金浪費(fèi)現(xiàn)象；另外在購(gòu)置以后沒(méi)有及時(shí)入賬，且也未構(gòu)建相應(yīng)的資產(chǎn)盤點(diǎn)機(jī)制，導(dǎo)致資產(chǎn)經(jīng)常處于一種混亂的狀態(tài)中，即有賬無(wú)物或者有物無(wú)賬，使得賬實(shí)不符，最終造成資金流失問(wèn)題的發(fā)生。二為崗位設(shè)計(jì)的不科學(xué)與不合理，存在著一種普遍的現(xiàn)象，即多個(gè)崗位兼職，這種方式很容易導(dǎo)致貪贓舞弊或者濫用職權(quán)等現(xiàn)象出現(xiàn)。三為憑證工作不夠規(guī)范，在原始憑證審核上隨意性比較大且手續(xù)也不夠嚴(yán)密，同時(shí)在報(bào)表或者賬簿等一些會(huì)計(jì)檔案資料的保管上，不夠規(guī)范以及嚴(yán)謹(jǐn)，使得其完整性以及安全性得不到保障。

第三，內(nèi)控管理人員自身的綜合素質(zhì)不是很高，預(yù)算編制不夠合理且科學(xué)。就目前行政事業(yè)單位內(nèi)控工作情況來(lái)看，控制管理人員自身的職業(yè)道德素質(zhì)以及專業(yè)素質(zhì)相對(duì)較低，缺乏一種自我升值以及自我提高的意識(shí)。在事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中，預(yù)算編制為一個(gè)重要的組成部分，通過(guò)預(yù)算編制，不僅可幫助單位更好地劃分資金，同時(shí)還可有效規(guī)避一些風(fēng)險(xiǎn)，但是從目前部分行政事業(yè)單位的內(nèi)控工作來(lái)看，對(duì)于預(yù)算編制這項(xiàng)工作的重要性依舊缺乏一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，未嚴(yán)格按照相關(guān)要求與法定程序來(lái)實(shí)施該項(xiàng)工作。

第四，監(jiān)控力度不夠。一是在內(nèi)部監(jiān)督方面，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部監(jiān)控的重要方法，還沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。一些行政事業(yè)單位內(nèi)部還沒(méi)有設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者是設(shè)立了，但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與嚴(yán)肅性沒(méi)有得到保證，從而使內(nèi)部審計(jì)工作流于形式。二是在外部監(jiān)督方面，國(guó)家審計(jì)部門、財(cái)政部門往往將監(jiān)督的重點(diǎn)放在了行政事業(yè)單位對(duì)于資金的使用層面上，監(jiān)督的內(nèi)容是單位使用資金是否合理、合法，而單位的內(nèi)部控制制度是否完善、合理卻往往不在監(jiān)督的范圍之內(nèi)，這也是導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不夠的一個(gè)重要原因。

2行政事業(yè)單位內(nèi)控的相關(guān)建議

第一，良好內(nèi)控環(huán)境的構(gòu)建。在強(qiáng)化單位內(nèi)控工作時(shí)，首要任務(wù)就是進(jìn)行內(nèi)控環(huán)境的構(gòu)建，特別是思想意識(shí)的轉(zhuǎn)變以及認(rèn)識(shí)的強(qiáng)化。首先單位中的領(lǐng)導(dǎo)人必須要重視內(nèi)控工作，樹立一種第一責(zé)任主體意識(shí)；其次，單位內(nèi)部相關(guān)部門與員工同樣也需要提高其內(nèi)控意識(shí)，樹立一種正確的內(nèi)控觀念，了解并熟悉相關(guān)的內(nèi)控制度以及方法。此外，還應(yīng)加強(qiáng)單位內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所存風(fēng)險(xiǎn)的分析，構(gòu)建相應(yīng)的評(píng)估機(jī)制，全面、客觀且系統(tǒng)地實(shí)施評(píng)估，針對(duì)可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)或者偏差，采取具有針對(duì)性的措施來(lái)予以解決，盡早消除各種問(wèn)題，以此為內(nèi)控工作的實(shí)施奠定好基礎(chǔ)。

第二，對(duì)單位內(nèi)控中一些關(guān)鍵崗位進(jìn)行合理且科學(xué)地設(shè)置，合理進(jìn)行職責(zé)權(quán)限的劃分，分離不相容的各崗位。同時(shí)還應(yīng)將集體決策和授權(quán)批準(zhǔn)有機(jī)結(jié)合，在進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之前應(yīng)通過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，可借助于書面的形式來(lái)授權(quán)批準(zhǔn)，并明確相應(yīng)的責(zé)任，要求單位各管理層應(yīng)在所授權(quán)的范圍內(nèi)開(kāi)展各項(xiàng)工作與行使自身所有的職責(zé)，構(gòu)建相應(yīng)的聯(lián)簽機(jī)制以及集體決策機(jī)制。

第三，構(gòu)建相應(yīng)的資產(chǎn)管理機(jī)制以及定期清查制度，通過(guò)賬實(shí)核對(duì)、資產(chǎn)記錄、定期盤點(diǎn)以及實(shí)物保管等各項(xiàng)措施的實(shí)施，使資產(chǎn)的安全性以及完整性得到保障，堅(jiān)決不可讓未通過(guò)授權(quán)的人來(lái)處置資產(chǎn)，以免導(dǎo)致資產(chǎn)浪費(fèi)或者流失等現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算的控制，強(qiáng)化預(yù)算編制工作，尤其是一些大型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者重大事件的預(yù)算，必須要采取全過(guò)程的管理，構(gòu)建預(yù)算實(shí)施預(yù)警制度，科學(xué)且合理地明確預(yù)算的范圍以及內(nèi)容，加大監(jiān)督力度。此外，還應(yīng)加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)工作的控制，構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)管理機(jī)制，加大財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)技能的培訓(xùn)力度以及職業(yè)素養(yǎng)的教育力度，增強(qiáng)其業(yè)務(wù)水平，使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作得以規(guī)范化，嚴(yán)格按照規(guī)定來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)單據(jù)的填制、歸檔以及審核等，并妥善保管。

第四，完善監(jiān)督機(jī)制。建立健全監(jiān)督機(jī)制是確保內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的一個(gè)重要保證。一是行政事業(yè)單位要盡快建立獨(dú)立性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并賦予這一機(jī)構(gòu)相應(yīng)的職權(quán)，從而維護(hù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性。只有在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員才能夠更好行使相應(yīng)的職權(quán)，對(duì)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的稽查，確保會(huì)計(jì)信息的完整性、及時(shí)性與真實(shí)性。二是政府要重視外部審計(jì)的作用，要定期組織財(cái)務(wù)部門與審計(jì)部門對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行審核，督促行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制制度的完善工作，最終實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)與外部監(jiān)督合力，保證內(nèi)部控制制度全面、有效地執(zhí)行。

3結(jié)論

綜上所述，在當(dāng)前這個(gè)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，行政事業(yè)單位對(duì)其內(nèi)控工作必須予以高度的重視與關(guān)注，提高單位內(nèi)各部門以及員工的內(nèi)控意識(shí)，基于成本效益這一原則上，分離不相容的各項(xiàng)職務(wù)，并采取互相制約和監(jiān)督的方式，確保單位內(nèi)所開(kāi)展的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化與合理化，確保資金使用的安全性以及有效性，確保財(cái)務(wù)信息資料的完整性與真實(shí)性，以免出現(xiàn)腐敗或者舞弊等現(xiàn)象，繼而進(jìn)一步提高內(nèi)控質(zhì)量與水平，提供更為全面且系統(tǒng)的公共服務(wù)。

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