陳煜明

在審計(jì)實(shí)踐過程中，基層審計(jì)機(jī)關(guān)面臨著開展工作人員少、被審計(jì)單位多、時(shí)間緊的困難，而被審計(jì)對(duì)象卻又存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱等問題。用傳統(tǒng)的審計(jì)方法開展審計(jì)不僅效率較低，而且質(zhì)量不高，往往很難真正做到全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的要求。而且由于時(shí)間緊、部分審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)欠缺等原因，存在發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)較多，而真正確認(rèn)問題卻較難等現(xiàn)象，在大量的數(shù)據(jù)中往往會(huì)漏掉一些有價(jià)值的線索。筆者所在的審計(jì)機(jī)關(guān)較早地使用了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）與審計(jì)管理系統(tǒng)（OA）相結(jié)合的新型審計(jì)方法，較全面地運(yùn)用AO各個(gè)功能模塊，結(jié)合審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，達(dá)到了全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的審計(jì)目標(biāo)。在近年來的審計(jì)工作中查處了多起大案要案，取得了一系列的工作成績，證明了使用該新型審計(jì)方法在當(dāng)前審計(jì)人員緊缺的情況下確實(shí)是一種行之有效的審計(jì)方法。首先使用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（A0）開展審計(jì)工作，大大提高審計(jì)效率，能有效解決審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)工作人員少、時(shí)間緊的困難。而使用審計(jì)管理系統(tǒng)（OA），采用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析數(shù)據(jù)上傳制度，將審計(jì)組在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施過程中形成的審計(jì)底稿、審計(jì)疑點(diǎn)在AO中打包并上傳給OA，供局領(lǐng)導(dǎo)審閱。局領(lǐng)導(dǎo)就可以在第一時(shí)間了解審計(jì)組的工作進(jìn)度和審計(jì)實(shí)施情況，及時(shí)指導(dǎo)和提醒審計(jì)組關(guān)注審計(jì)疑點(diǎn)，突出審計(jì)重點(diǎn)，就能有效解決審計(jì)組在大量的數(shù)據(jù)中漏掉有價(jià)值的線索的風(fēng)險(xiǎn)。筆者在對(duì)某鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)采用了（AO）與（OA）相結(jié)合的新型審計(jì)方法，查處了一起大案要案，又快又好地完成了審計(jì)工作。根據(jù)審計(jì)中運(yùn)用AO獲得的經(jīng)驗(yàn)編寫了計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)例《鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出重大問題》獲國家審計(jì)署計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用實(shí)例評(píng)比應(yīng)用獎(jiǎng)；《違規(guī)轉(zhuǎn)讓股權(quán)及分配資金審計(jì)》入選國家審計(jì)署專家經(jīng)驗(yàn)庫。以下以自己在工作中的切身體會(huì)粗淺地談?wù)撘幌逻@一新型審計(jì)方法在審計(jì)實(shí)踐中的重要作用。

一、工作效率提高，審計(jì)覆蓋面得到延伸

審計(jì)組在對(duì)某鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，使用了AO系統(tǒng)，使審計(jì)覆蓋面大幅延伸，該項(xiàng)目審計(jì)范圍包括該鎮(zhèn)2個(gè)年度預(yù)算執(zhí)行情況及決算、鎮(zhèn)政府機(jī)關(guān)及12家鎮(zhèn)屬重要企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支，并查處了一起利用改制侵吞集體資產(chǎn)的大案要案，而實(shí)施審計(jì)時(shí)間僅兩個(gè)多月，審計(jì)組成員僅兩人。這主要得益于AO系統(tǒng)強(qiáng)大的采集、轉(zhuǎn)換與分析功能。該鎮(zhèn)人民政府機(jī)關(guān)及下屬單位運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化核算的軟件有金蝶、博科及萬能等。但審計(jì)組使用AO數(shù)據(jù)采集功能中的轉(zhuǎn)換模板，輕松地導(dǎo)入被審計(jì)單位2個(gè)年度共23個(gè)賬套，財(cái)務(wù)備份數(shù)據(jù)容量224MB。通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集與轉(zhuǎn)換，審計(jì)組省去了摘錄被審計(jì)單位賬戶數(shù)據(jù)等運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)方法中必須要做的大量繁瑣工作，所需數(shù)據(jù)只要運(yùn)用審計(jì)分析功能就能輕松地得到，大大提高了審計(jì)效率，使審計(jì)人員有更充足的時(shí)間針對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)進(jìn)行深入調(diào)查。

二、審計(jì)針對(duì)性增強(qiáng)，抓住審計(jì)重點(diǎn)的能力大幅提高

AO系統(tǒng)具有強(qiáng)大的審計(jì)分析功能，如果能做到熟練運(yùn)用，將使審計(jì)針對(duì)性得到增強(qiáng)，使審計(jì)人員抓住審計(jì)重點(diǎn)的能力大幅提高。如審計(jì)組運(yùn)用“圖表查看法”，查出某鎮(zhèn)城建辦工程款支出及結(jié)算管理不規(guī)范的問題，AO系統(tǒng)強(qiáng)大的審計(jì)分析功能，就可見一斑。查出該問題的思路是工程款支出是審計(jì)重點(diǎn)，運(yùn)用“圖表查看法”對(duì)城建辦各月工程款支出發(fā)生額的趨勢(shì)進(jìn)行分析，從而找出需重點(diǎn)分析的月份，再編制SQL語句對(duì)該月份的記錄進(jìn)行分析。具體審計(jì)方法和步驟是選中該單位的電子賬簿后，再選中?？钪С隹颇?，到專款支出科目明細(xì)賬界面。點(diǎn)擊圖表查看按鈕，以會(huì)計(jì)月份為x軸，以需要分析的字段借方金額為y軸，選中按x軸（匯總）分組，點(diǎn)擊確定后，再選中柱狀圖，就會(huì)發(fā)現(xiàn)某月份的峰值最高，該月份就是需重點(diǎn)分析的月份。

三、A0與OA相結(jié)合，有效避免漏掉有價(jià)值線索

運(yùn)用AO系統(tǒng)，能實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析數(shù)據(jù)的共享，充分發(fā)揮A0協(xié)同工作的特長，使審計(jì)組成員對(duì)分析數(shù)據(jù)共同參與分析審查，有效避免單個(gè)審計(jì)人員獨(dú)立審計(jì)分析時(shí)對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)問題的遺漏。A0與OA相結(jié)合，審計(jì)組把現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)通過局域網(wǎng)及時(shí)上傳，就能進(jìn)一步有效解決審計(jì)組在大量的數(shù)據(jù)中漏掉有價(jià)值的線索的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)組查出某鎮(zhèn)下屬資產(chǎn)公司以弄虛作假手段套取資金分配股利的重大違紀(jì)違法問題，就得益于A0與OA相結(jié)合的新型審計(jì)方法。問題的發(fā)現(xiàn)起初只是在不經(jīng)意間，審計(jì)人員通過AO瀏覽某資產(chǎn)公司銀行存款科目明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆大額的銀行存款同時(shí)記在借貸方，生成審計(jì)疑點(diǎn)，經(jīng)查看紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證及調(diào)查，發(fā)現(xiàn)是資金從某離合器制造廠流入資產(chǎn)公司后，又流入到包某等個(gè)人的銀行賬戶。從憑證反映的情況，審計(jì)人員只能作出該公司出借銀行賬戶、資金管理不嚴(yán)的定性。資金流入包某等個(gè)人的銀行賬戶是否合法，被審計(jì)單位作了貌似合理的解釋，不作充分、深入的調(diào)查，就無法對(duì)該問題作出違法的定性。鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)繁重，人員緊張，如果不是采用A0與OA相結(jié)合的新型審計(jì)方法，審計(jì)組把發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)上報(bào)，該重大問題的線索，就有可能被遺漏。局領(lǐng)導(dǎo)在查閱了審計(jì)組上傳的審計(jì)底稿后，對(duì)審計(jì)組發(fā)現(xiàn)的重大問題線索非常重視，要求審計(jì)組深入調(diào)查取證，全力突破該問題。審計(jì)組就需要查清資產(chǎn)公司共有多少筆類似于資金從離合器制造廠流入，又流入到個(gè)人賬戶的憑證。但是資產(chǎn)公司業(yè)務(wù)量較大，而審計(jì)組時(shí)間較緊，用傳統(tǒng)的審計(jì)方法去查，不但工作量大，還有可能遺漏重要憑證。所以審計(jì)人員在AO的“SQL編輯器”中編寫語句對(duì)該資產(chǎn)公司同時(shí)記在銀行存款借貸方的憑證進(jìn)行查詢（select * from [科目明細(xì)賬102] WHERE [科目編碼] LIKE 102% AND [對(duì)方科目編碼] LIKE 102%），通過該命令，把所有同時(shí)記在銀行存款科目借貸方的記錄匯總出來。按SQL執(zhí)行匯總的疑點(diǎn)憑證查閱紙質(zhì)會(huì)計(jì)資料，逐項(xiàng)落實(shí)，大大減小了工作量。再審查該資產(chǎn)公司在上海某離合器制造廠的股權(quán)投資情況，發(fā)現(xiàn)股權(quán)分紅比例明顯與股權(quán)投資比例不符，存在個(gè)人侵占集體資產(chǎn)現(xiàn)象。進(jìn)一步查詢開戶銀行賬戶情況，發(fā)現(xiàn)有弄虛作假套取資金現(xiàn)象。審計(jì)機(jī)關(guān)把查出的涉嫌重大違紀(jì)違法線索及時(shí)移送區(qū)紀(jì)監(jiān)委及司法機(jī)關(guān)繼續(xù)調(diào)查，目前3名涉案人員已被檢察機(jī)關(guān)批準(zhǔn)逮捕，并作了刑事判決。審計(jì)組首次使用AO與OA相結(jié)合的新型審計(jì)方法，就查出了重大違紀(jì)違法問題，雖有一定偶然性，但其中也存在著必然性。正因?yàn)檫\(yùn)用了AO，再結(jié)合審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，編制相應(yīng)的SQL語句，縮小了發(fā)現(xiàn)問題的范圍，找出了疑點(diǎn)憑證，提高了工作效率，才使審計(jì)人員有更多的時(shí)間去對(duì)一些疑點(diǎn)進(jìn)行深入調(diào)查取證；也正因?yàn)檫\(yùn)用了OA，才使審計(jì)人員不會(huì)漏掉重要的審計(jì)線索?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)在開展審計(jì)工作中，特別是當(dāng)被審計(jì)單位數(shù)量多、數(shù)據(jù)量大時(shí)，運(yùn)用AO更能發(fā)揮它的特點(diǎn)和作用，使用AO與OA相結(jié)合的新型審計(jì)方法對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)工作有很大的幫助。