【摘 要】內(nèi)部審計是政府部門實現(xiàn)有效治理的關(guān)鍵，由于工商機關(guān)內(nèi)審工作中還存在著自身地位不高、技術(shù)落后等問題，本文就此探討了信息技術(shù)引入工商機關(guān)內(nèi)審工作的必要性和可行性，并重點闡述了其對工商機關(guān)內(nèi)審工作的改變。

【關(guān)鍵詞】信息技術(shù)；工商機關(guān)；內(nèi)部審計

一、現(xiàn)階段工商機關(guān)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及問題分析

1.自身地位不高制約了工商機關(guān)的內(nèi)部審計

長期以來，工商機關(guān)的內(nèi)部審計組織和內(nèi)部審計人員都存在著嚴(yán)重的“先天不足”和“營養(yǎng)不良”，一直都是影響和困擾工商機關(guān)內(nèi)部審計工作的全面、深入開展的“短腿”和“短版”。 譬如，蘇州縣區(qū)級工商機關(guān)的內(nèi)部審計機構(gòu)與財務(wù)機關(guān)屬于“兩塊牌子、一套人馬”，而沒有專職的內(nèi)部審計人員，雖然在2002年頒布的《江蘇省工商行政管理系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)受本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，但由于人員編制的問題，蘇州縣區(qū)級工商機關(guān)大都是“奉命建制”，從事內(nèi)部審計工作的人員基本上都接受財務(wù)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，可想而知，內(nèi)部審計機關(guān)在審查財務(wù)收支和財務(wù)報表，監(jiān)督財務(wù)工作，對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價時，其作用是很難發(fā)揮的。

2.自身職能缺失制約了工商機關(guān)的內(nèi)部審計

隨著內(nèi)部審計職能的演變，當(dāng)代內(nèi)部審計已經(jīng)從傳統(tǒng)的合規(guī)型審計向增值型審計——管理審計發(fā)展，然而現(xiàn)階段工商機關(guān)的內(nèi)部審計工作過分地強調(diào)其監(jiān)督職能，忽視了其他職能，這與《江蘇省工商行政管理系統(tǒng)內(nèi)部審計工作“十二五”規(guī)劃》中提出的“應(yīng)注重發(fā)現(xiàn)管理上存在共性問題，加強分析研究，努力從制度、機制層面提出對策建議，發(fā)揮更高層次的審計監(jiān)督和服務(wù)作用”的要求相差甚遠(yuǎn)。內(nèi)部審計人員將大部分精力主要用于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證和財務(wù)收支業(yè)務(wù)的合規(guī)性監(jiān)督上，基于工商機關(guān)特色風(fēng)險為導(dǎo)向的審計尚未得到廣泛的開展。

3.技術(shù)更新落后制約了工商機關(guān)的內(nèi)部審計

具體內(nèi)部審計工作中，一直存在著計算機審計運作流程不完善，計算機輔助審計和現(xiàn)場查證無法實現(xiàn)有效的融合的問題。計算機輔助審計是工商機關(guān)內(nèi)部審計流程的重要組成部分，其主要的作用是摸清被審計單位的家底，對審計業(yè)務(wù)經(jīng)營情況做總體分析評價，查找可疑線索，為現(xiàn)場查證提供切實可靠的依據(jù)。但目前工商機關(guān)還未建立計算機輔助審計流程規(guī)范，對非現(xiàn)場審計人員和現(xiàn)場審計人員在計算機輔助審計中的職責(zé)界定、非現(xiàn)場審計立項、數(shù)據(jù)需求分析、非現(xiàn)場審計報告、成果利用、審計后評估等重要環(huán)節(jié)未進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定。

二、工商機關(guān)內(nèi)部審計引入信息技術(shù)的必要性及可行性分析

1.工商機關(guān)內(nèi)部審計引入現(xiàn)在信息技術(shù)的必要性分析

（1）引入現(xiàn)代信息技術(shù)是工商機關(guān)工作環(huán)境變化的必然需要

隨著經(jīng)濟(jì)社會信息化程度的不斷加深、以及電子政務(wù)的不斷發(fā)展，工商機關(guān)的外部工作環(huán)境和內(nèi)部工作模式都發(fā)生了極大的變化，從而一定程度上使得內(nèi)部審計風(fēng)險的隱蔽性增強，突發(fā)性、危害性和影響范圍增大，也必將會影響審計結(jié)果的有效實施，而以往所使用的傳統(tǒng)審計方法無論從經(jīng)濟(jì)性和可行性方面都難以滿足目前審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，審計資源的供求矛盾更加突出。因此，工商機關(guān)的內(nèi)部審計部門急需探求一種科學(xué)、高效的審計方法，能夠解決在目前內(nèi)部審計資源相對缺乏的情況下保證內(nèi)部審計質(zhì)量、實現(xiàn)審計目標(biāo)的難題。

（2）引入現(xiàn)代信息技術(shù)是工商機關(guān)內(nèi)部審計發(fā)展的必然需要

我們知道，傳統(tǒng)審計的主要方式是手工查賬，內(nèi)部審計人員對這些書面會計資料的內(nèi)在勾稽關(guān)系非常熟悉，但隨著計算機在工商機關(guān)數(shù)據(jù)處理中運用范圍的逐步擴(kuò)大，業(yè)務(wù)處理過程包括了手工處理、計算機系統(tǒng)處理、人與計算機進(jìn)行交互處理這幾部分，內(nèi)部審計人員欲對這些信息進(jìn)行審查和評價，必須首先對工商機關(guān)的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計，再采用不同的方法調(diào)查和了解內(nèi)部控制的程序，對內(nèi)部控制進(jìn)行評價，并根據(jù)重要性和復(fù)雜程度確定審計程序，否則無法實現(xiàn)對財務(wù)或非財務(wù)信息進(jìn)行審查和評價。

（3）引入現(xiàn)代信息技術(shù)是提高工商內(nèi)部審計質(zhì)量的必然需要

新形勢下如何提高工商機關(guān)內(nèi)部審計質(zhì)量和效率提出了更高的要求，日前，全國審計工作座談會召開，會上把審計信息化建設(shè)提高到“中國審計的出路在于信息化”高度來認(rèn)識和對待，這就說明了加強工商機關(guān)內(nèi)部審計信息化建設(shè)是提高審計質(zhì)量和效率的基本手段，工商機關(guān)內(nèi)部審計部門需要通過審計信息化建設(shè)，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，一方面有利于實行風(fēng)險監(jiān)測和審計線索查找，提高審計的針對性；另一方面實施流程管理，有利于規(guī)范審計人員的審計行為，提高審計質(zhì)量。同時，推動審計管理工作的信息化建設(shè)，更有利于提高審計管理效率和水平。

2.工商機關(guān)內(nèi)部審計引入現(xiàn)在信息技術(shù)的可行性分析

（1）設(shè)備條件的更新為信息技術(shù)的應(yīng)用提供了技術(shù)保障

工商機關(guān)信息技術(shù)的發(fā)展也推動了內(nèi)部審計領(lǐng)域的計算機應(yīng)用水平。早期由于技術(shù)的限制，內(nèi)部審計所需數(shù)據(jù)無法從被審單位財務(wù)系統(tǒng)遷移（轉(zhuǎn)換）到審計業(yè)務(wù)系統(tǒng)中來，這些都影響了工商機關(guān)內(nèi)部審計的應(yīng)用發(fā)展。但是近年來隨著數(shù)據(jù)庫技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、存儲技術(shù)的發(fā)展，通過對全省工商系統(tǒng)審計人員統(tǒng)配用友審計作業(yè)系統(tǒng)軟件，再通過惠爾頓公司提供的e地通應(yīng)用加速解決方案為系統(tǒng)軟件以及已經(jīng)部署在審計服務(wù)器中心的其他應(yīng)用軟件實現(xiàn)加速和安全的網(wǎng)絡(luò)大互聯(lián)，形成全省工商系統(tǒng)的計算機審計大格局，為加快現(xiàn)代信息技術(shù)在工商機關(guān)內(nèi)部審計中的應(yīng)用提供了強大的技術(shù)支持。

（2）內(nèi)審隊伍的強大為信息技術(shù)的應(yīng)用提供了智力支持

隨著工商機關(guān)內(nèi)部管理機制的不斷完善，內(nèi)部審計的作用也更加凸顯出來。在內(nèi)部審計人員的配備上，一直是要求內(nèi)部審計人員不僅要具備較高的政治素質(zhì)，而且應(yīng)該具備較強的內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時，各級工商機關(guān)一直以來都很重視內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，不僅針對一般審計人員開展基礎(chǔ)技能培訓(xùn)，還為審計骨干舉行研究型的理論探討，2012年蘇州工商機關(guān)還承辦了蘇州內(nèi)審協(xié)會有關(guān)內(nèi)部審計的理論研討會，為提高本系統(tǒng)內(nèi)審人員的素質(zhì)提供了良好的業(yè)務(wù)環(huán)境，并最終為現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用提供了人力保障。

三、信息技術(shù)對工商機關(guān)內(nèi)部審計的流程再造

1.信息技術(shù)對內(nèi)部審計準(zhǔn)備階段的流程再造

現(xiàn)代信息技術(shù)的使用一方面豐富了傳統(tǒng)審計的技術(shù)手段，同時使得內(nèi)部審計各階段的工作內(nèi)容也發(fā)生了變化。因為工商機關(guān)的用友審計軟件、e地通應(yīng)用均需要被審計單位的信息系統(tǒng)的支持，因此要求內(nèi)部審計人員和信息技術(shù)人員提前了解被審計單位信息系統(tǒng)開發(fā)使用情況以判斷是否適合開展計算機審計，同時由于計算機審計對被審單位信息化程度、審計組自身應(yīng)用水平都有較高要求，因此不是每個項目都適合計算機審計。相較于傳統(tǒng)的審計方法，在確定采用計算機審計方式后，需要詳細(xì)調(diào)查系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)處理流程、數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu)及數(shù)據(jù)處理流程；選擇制定數(shù)據(jù)遷移方案；從被審單位系統(tǒng)下載審計相關(guān)的會計核算數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入審計軟件；驗證數(shù)據(jù)的合法、有效與完整。

2.信息技術(shù)對內(nèi)部審計實施階段的流程再造

在傳統(tǒng)審計方法下，內(nèi)部審計人員需要對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，進(jìn)而實施分析性測試和詳細(xì)的現(xiàn)場審計，而在現(xiàn)代信息技術(shù)的支持幫助下，內(nèi)部審計人員可以使用用友審計軟件核對、分析、計算相關(guān)數(shù)據(jù)，可以對已獲得的電子憑證的完整性，科目設(shè)置的規(guī)范，報表的平衡性及其結(jié)構(gòu)的合理性，賬簿余額的一致性以及大金額款項的合規(guī)性進(jìn)行檢查，多角度、全方位地提供有助于確定審計重點、發(fā)現(xiàn)疑點并落實證據(jù)獲得審計底稿。

同時，作為內(nèi)部審計工作的重心，傳統(tǒng)的審計工作底稿的內(nèi)容都是由審計人員手工填寫。而工商機關(guān)引入計算機輔助審計后，用友審計軟件中提供了一套比較完整的工作底稿，并且這些底稿是利用EXCEL表格制作的，可以自己修改編制。這些底稿中提供自動取數(shù)、自動計算的功能，可以自動地將被審計單位的賬、表中的相關(guān)數(shù)據(jù)填入到工作底稿中，大大節(jié)省了編寫時間，并且工作底稿更加規(guī)范，更加系統(tǒng)性。

3.信息技術(shù)對審計報告階段的流程再造

現(xiàn)代信息技術(shù)的使用使得工商機關(guān)的審計報告階段不僅可以利用相關(guān)技術(shù)很方便快捷地進(jìn)行統(tǒng)計匯總各人的審計成果，而且最后的復(fù)核工作同樣可以通過網(wǎng)上報送及調(diào)用得以實現(xiàn)，不僅保證了匯總、復(fù)核的準(zhǔn)確性，還大大節(jié)約了底稿在內(nèi)審人員流轉(zhuǎn)的步驟，縮短了出具審計報告的時間，當(dāng)然與此同時，內(nèi)部審計人員還應(yīng)該做好被審計單位相關(guān)數(shù)據(jù)情況的歸檔工作，以供日后審計使用。

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作者簡介：

胡躍峰（1985—），男，江蘇高郵人，會計學(xué)碩士，現(xiàn)工作于蘇州工商行政管理局姑蘇分局。