尹玲
[摘要]小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量,為了提高小企業(yè)的會計(jì)核算質(zhì)量、助力小企業(yè)發(fā)展,實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有著重要意義。本文從我國小企業(yè)會計(jì)工作的現(xiàn)狀,《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》新政亮點(diǎn),《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施中所遇到的困難三個方面進(jìn)行了闡述。
[關(guān)鍵詞]小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則;稅法協(xié)調(diào)性;備用金
[中圖分類號]F230[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432(2014)18-0171-02
作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量的小企業(yè),是關(guān)系我國民生問題和社會穩(wěn)定問題的重要因素。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,會計(jì)的重要性不斷地得以凸顯。為了提高小企業(yè)的會計(jì)核算質(zhì)量、助力小企業(yè)發(fā)展,實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有著重要意義。
1我國小企業(yè)會計(jì)工作的現(xiàn)狀
1.1小企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單
小企業(yè)的門類齊全廣泛,行業(yè)所有制多元化,企業(yè)的規(guī)模一般比較小,是小本經(jīng)營者和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)比較簡單,沒有太多層次的管理。往往體現(xiàn)在設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)的會計(jì)人員編制和組織結(jié)構(gòu)不合理,有些甚至沒有設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)。即便成立了小企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu),也是層次少,勞動分工不明確的,兼職居多。
1.2會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高
有的會計(jì)人員為了討好主管領(lǐng)導(dǎo),不按業(yè)務(wù)規(guī)范處理會計(jì)業(yè)務(wù),也有的會計(jì)人員受商品經(jīng)濟(jì)大潮沖擊,世界觀、人生觀、價值觀發(fā)生了變化,滋長了拜金主義、享樂主義、極端個人主義,為了一己私利鋌而走險,造成虛報、假報會計(jì)信息。另外有的企業(yè)法人代表、不依法辦事、以企業(yè)自主權(quán)為由鉆改革開放的空子,授意會計(jì)人員做假賬,損害國家利益。
1.3會計(jì)基礎(chǔ)工作差
有些小企業(yè)未按規(guī)定依法建立現(xiàn)金賬和存款賬,賬簿登記混亂,刮擦、涂改現(xiàn)象嚴(yán)重。業(yè)務(wù)發(fā)生后,不能及時入賬,長期存在—些產(chǎn)品已發(fā)出、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期銷售的業(yè)務(wù),未能及時入賬,甚至出現(xiàn)跨期入賬現(xiàn)象。
2《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》新政亮點(diǎn)
2.1簡化核算要求
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》充分考慮了我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計(jì)信息使用者的信息需求相對單一等實(shí)際情況,對小企業(yè)的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告進(jìn)行了簡化處理,減少了會計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。比如:①統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量,對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量,不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;②統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價;③統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資;④資本公積僅核算資本溢價(或股本溢價);⑤采用應(yīng)付稅款法核算所得稅;⑥取消了外幣財(cái)務(wù)報表折算差額;⑦統(tǒng)一采用未來適用法對會計(jì)政策變更和會計(jì)差錯更正進(jìn)行會計(jì)處理。
2.2與我國稅法保持協(xié)調(diào)
稅務(wù)部門是小企業(yè)最主要的外部會計(jì)信息使用者。稅務(wù)部門主要利用小企業(yè)會計(jì)信息作出稅收決策,包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種稅收征管方式、應(yīng)征稅額等,他們更多希望減少小企業(yè)會計(jì)與稅法的差異。為滿足這些稅收征管信息需求,《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》大大減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容,基本消除了小企業(yè)會計(jì)與稅法的差異。
3《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施中所遇到的困難
新版的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》于2013年1月1日起開始在我國實(shí)施,雖然在核算方面有了簡化,但是在實(shí)施的過程中仍會遇到一些問題。
3.1一些會計(jì)科目核算的內(nèi)容不確定
由于新舊準(zhǔn)則的內(nèi)容變化大,但是實(shí)施的時間又過短,造成了在實(shí)施當(dāng)中一些業(yè)務(wù)的不確定。如備用金和營業(yè)稅金及附加。
第一,備用金的核算。備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個人生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要,而暫付給有關(guān)部門和人員使用的備用現(xiàn)金?,F(xiàn)在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將備用金歸在其他貨幣資金科目,筆者認(rèn)為應(yīng)分為定額制和非定額制兩種情況。
定額制備用金通過“其他貨幣資金”核算比較符合業(yè)務(wù)內(nèi)容?;举~務(wù)處理如下:
撥付備用金時:
借:其他貨幣資金—備用金
貸:銀行存款/庫存現(xiàn)金
核準(zhǔn)備用金的花費(fèi)時:
借:費(fèi)用類賬戶
貸:銀行存款/庫存現(xiàn)金
收回備用金時:
借:銀行存款
貸:其他貨幣資金—備用金
非定額制備用金的核算應(yīng)通過在“其他應(yīng)收款”賬戶下設(shè)置明細(xì)賬戶“備用金”進(jìn)行。
撥付備用金時:
借:其他應(yīng)收款—備用金
貸:銀行存款
核準(zhǔn)備用金的花費(fèi)時:
借:費(fèi)用類賬戶
貸:其他應(yīng)收款—備用金
第二,擴(kuò)大了應(yīng)交稅費(fèi)和營業(yè)稅金及附加科目的核算范圍。
為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)情況,《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,用以核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi),主要包括:增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等,也通過此科目核算。
小企業(yè)在確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)”這項(xiàng)負(fù)債時,相應(yīng)地也要計(jì)入相關(guān)費(fèi)用,這些稅費(fèi)在尚未向國家稅務(wù)部門上繳之前,暫時留在企業(yè),形成了企業(yè)對國家的一種負(fù)債。原來房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅計(jì)入“管理費(fèi)用”,《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等,均計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。這種調(diào)整簡化了會計(jì)核算,同時便于稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確評價小企業(yè)的整體稅負(fù)情況。
3.2小企業(yè)會計(jì)與稅法仍然存在差異
在實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》后,小企業(yè)除會計(jì)與稅法之間不可能消除的永久性差異以外,只有在少數(shù)情況下才可能產(chǎn)生暫時性差異。例如,小企業(yè)在收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、收到用于補(bǔ)償小企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或虧損的其他政府補(bǔ)助時,《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求確認(rèn)為遞延收益,而稅法要求在收到政府補(bǔ)助時一次性計(jì)入當(dāng)期收入或者在符合條件的情況下作為不征稅收入,導(dǎo)致小企業(yè)會計(jì)與稅法存在差異。
由于《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》基本消除了小企業(yè)會計(jì)與稅法的差異,需要小企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整的交易或事項(xiàng)較少,因此《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)在財(cái)務(wù)報表附注中增加納稅調(diào)整的說明,披露“對已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程”。
4《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行對策
為了做好《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的貫徹實(shí)施工作,更好地為我國小企業(yè)健康發(fā)展服務(wù)。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行對策有以下幾點(diǎn):
4.1加強(qiáng)宣傳,營造良好的實(shí)施環(huán)境
我國小企業(yè)較多,可以通過宣傳培訓(xùn)對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行學(xué)習(xí)。
在對外宣傳上,可以利用新聞媒體來介紹《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)內(nèi)容以及相關(guān)的配套性措施。比如:每年會計(jì)人員要進(jìn)行24小時的繼續(xù)教育,財(cái)政部門可以通過這次培訓(xùn),對小企業(yè)的會計(jì)人員進(jìn)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的講解,讓他們貫徹實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。要切實(shí)加強(qiáng)宣傳培訓(xùn),為《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的推行提供良好的服務(wù)保障。營造出一種崇尚誠實(shí)守信、規(guī)范會計(jì)核算,強(qiáng)化內(nèi)部管理小企業(yè)會計(jì)文化,執(zhí)行好《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。
4.2與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有序銜接
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》雖適用范圍不同,但適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大的需要,又要相互銜接,從而發(fā)揮會計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)。為此,《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對于小企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)未作規(guī)范,這些交易或事項(xiàng)一旦發(fā)生,可以參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理;對于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的,或者因經(jīng)營規(guī)?;蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的,應(yīng)當(dāng)自次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》;小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》時,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。
4.3加強(qiáng)監(jiān)督、形成良好的監(jiān)管保障
在實(shí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》時,財(cái)政部門、審計(jì)部門、稅務(wù)部門等相關(guān)行政部門應(yīng)該對小企業(yè)是否執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》這項(xiàng)內(nèi)容,作為一個重點(diǎn)項(xiàng)目來抓,對于一些嚴(yán)格按照政策來執(zhí)行的企業(yè),在符合國家法律法規(guī)的前提下,加大對他們的財(cái)稅和信貸的扶持力度,促進(jìn)他們又好又快地發(fā)展。對于不按照政策來執(zhí)行的企業(yè),要加大懲罰力度,讓他們嚴(yán)格按照準(zhǔn)則執(zhí)行。通過各部門的嚴(yán)格監(jiān)督,為《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的順利執(zhí)行做好良好的監(jiān)督保障。
綜上所述,《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是一部為我國小企業(yè)“量身定做”的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。它的貫徹實(shí)施,將有效地促進(jìn)我國小企業(yè)可持續(xù)健康地發(fā)展,也可以充分發(fā)揮小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用。
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