楊勝會(huì)

【摘 要】經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展之后，世界企業(yè)開始出現(xiàn)合并狀況，而在企業(yè)合并過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表勢(shì)必也會(huì)面臨合并。由于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表本身就存在特殊性，所以合并時(shí)難免會(huì)發(fā)生一些特殊問題，一旦處理不好，就會(huì)給企業(yè)發(fā)展造成負(fù)面影響。結(jié)合企業(yè)合并現(xiàn)狀，本文對(duì)企業(yè)合并下的財(cái)務(wù)報(bào)表合并問題作詳細(xì)分析，并給出相應(yīng)的解決措施，得出結(jié)論，供相關(guān)人士參考。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)財(cái)會(huì)；合并財(cái)務(wù)報(bào)表；特殊問題；分析

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并難免會(huì)出現(xiàn)問題，一旦處理不好，輕者會(huì)影響報(bào)表合并質(zhì)量，重者則會(huì)給企業(yè)經(jīng)濟(jì)造成損失，阻礙企業(yè)的發(fā)展。所以強(qiáng)調(diào)在企業(yè)合并過程中一定要全力做好財(cái)務(wù)報(bào)表合并，有效解決財(cái)務(wù)報(bào)表合并中出現(xiàn)的問題，以此確保報(bào)表合并的可行性與有效性。下面，筆者重點(diǎn)探討企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作中出現(xiàn)的特殊問題。

一、關(guān)聯(lián)交易問題

該問題的產(chǎn)生原因主要有兩種，一種是合并企業(yè)之間存在內(nèi)部銷售存貨，二是關(guān)聯(lián)雙方以前往來，設(shè)置壞賬準(zhǔn)備賬戶，做好壞賬準(zhǔn)備。

1.合并企業(yè)之間的銷售存貨問題

當(dāng)期內(nèi)部銷售的存貨全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的影響。若僅本期存在內(nèi)部交易且內(nèi)部交易的存貨均向外部單位實(shí)現(xiàn)銷售，合并抵銷分錄為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。當(dāng)期內(nèi)部銷售的存貨全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的影響。

2.關(guān)聯(lián)方內(nèi)部往來提前壞賬準(zhǔn)備

如果合并企業(yè)之間前期不存在業(yè)務(wù)往來，也不存在內(nèi)部資金往來與提取，則本期內(nèi)部往來提取壞賬準(zhǔn)備100萬元，則抵銷分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備100萬元；貸：管理費(fèi)用100萬元。

二、合并價(jià)差問題

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并中，價(jià)差問題是必然會(huì)發(fā)生的問題之一，如果合并過程中不對(duì)該問題引起重視，報(bào)表合并很可能出現(xiàn)漏洞。財(cái)務(wù)報(bào)表合并中的合并價(jià)差問題有：

1.詞語界定不明確

這里提到的詞語主要指合并價(jià)差，我們?cè)诠ぷ髦谐Ｌ岬降暮喜r(jià)差是一個(gè)平衡指數(shù)，但在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，常常出現(xiàn)合并價(jià)差詞義模糊、含混不清問題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表合并遭遇阻礙。比如合并差價(jià)在實(shí)際應(yīng)用中可能會(huì)出現(xiàn)抵消分錄問題，這一問題一旦發(fā)生，合并報(bào)表的編制質(zhì)量必然受到影響，企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)也有可能在無形之中受到損失。

2.合并價(jià)差的統(tǒng)計(jì)與計(jì)算問題

合并價(jià)差實(shí)際指，母公司對(duì)子公司的投資管理權(quán)益抵消之后所得到的差額，多指全部?jī)r(jià)格差異。它的計(jì)算、統(tǒng)計(jì)方法必須可行，統(tǒng)計(jì)質(zhì)量必須優(yōu)質(zhì)，如果統(tǒng)計(jì)、計(jì)算不當(dāng)，則得到的差額數(shù)值會(huì)發(fā)生變化，給財(cái)務(wù)報(bào)表合并帶來麻煩。比如企業(yè)計(jì)算合并價(jià)差時(shí)，不論差額性質(zhì)，將不同性質(zhì)的差額全部歸納到合并價(jià)差中，導(dǎo)致價(jià)差統(tǒng)計(jì)錯(cuò)誤。

三、子公司與子公司間接持股問題

幾乎國(guó)內(nèi)所有企業(yè)都存在間接持股現(xiàn)象，而正是因?yàn)橛辛诉@一現(xiàn)象的存在，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并中才會(huì)隨之出現(xiàn)間接持股問題，給企業(yè)合并、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并造成困難。企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一旦涉及到間接持股問題，必定涉及到股東權(quán)益。以國(guó)內(nèi)企業(yè)為例，如果某企業(yè)母公司持有其子公司A80%的股份，另持有子公司B60%的股份，而由于A比B經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，且二者有業(yè)務(wù)與資金上的往來，且A持有B10%的股份，那么在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，A必須對(duì)B進(jìn)行中權(quán)益核算，采用模擬核算方式，將B公司的股份權(quán)益進(jìn)行抵消分錄，以免在合并過程中涉及并還損害股東的合法權(quán)益。模擬權(quán)益法核算工作的開展主要站在單個(gè)企業(yè)上考慮，是解決企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并中的間接持股問題的有效措施。

四、合并范圍臨時(shí)變更

企業(yè)合并中可能會(huì)出現(xiàn)臨時(shí)變更合并范圍問題，遇到這一情況，財(cái)會(huì)人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要更加慎重。不論是合并范圍擴(kuò)大，如新增合并用戶，還是合并范圍減小，如減少合并用戶，母公司都應(yīng)該在范圍變更之后按照原來比例再確認(rèn)一次企業(yè)的投資收益，然后將這筆投資收益抵消在合并中。客觀來說，合并范圍臨時(shí)變更并不會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并以及報(bào)表編制造成影響，更不會(huì)威脅企業(yè)本年度年初與年末的未分配利潤(rùn)的銜接。但是為了以防萬一，財(cái)務(wù)報(bào)表合并時(shí)仍然需要重視這一問題。

五、少數(shù)股東的存在以及股東權(quán)益問題

股東持有一定的企業(yè)股份，而企業(yè)在合并過程中勢(shì)必會(huì)涉及到股東權(quán)益問題，包括母公司的股東權(quán)益以及子公司的股東權(quán)益。一般情況下，解決該問題所采用的對(duì)策為：先在財(cái)務(wù)報(bào)表上合并企業(yè)的凈利潤(rùn)，然后由母公司操作，將合并之后的凈利潤(rùn)與少數(shù)股東的收益相抵消，編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，也可將少數(shù)股東的經(jīng)濟(jì)收益列入到“利潤(rùn)總額”的名下，這種做法可有效避免報(bào)表合并對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)、企業(yè)未分配利潤(rùn)產(chǎn)生影響，也不會(huì)損害到企業(yè)股東的權(quán)益。這樣，即使企業(yè)合并也依然可以在不損害股東權(quán)益，并獲得股東的支持下順利發(fā)展。但是，如果報(bào)表合并時(shí)沒有考慮到股東權(quán)益，也沒有考慮到該問題，則企業(yè)合并后的發(fā)展道路可能會(huì)變得崎嶇，企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算與分配工作中也常常會(huì)出現(xiàn)分配不當(dāng)問題，制約企業(yè)發(fā)展。

六、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)合并是當(dāng)前，乃至未來企業(yè)不斷發(fā)展、壯大的主要途徑，是全球經(jīng)濟(jì)化形勢(shì)下的企業(yè)的必然發(fā)展趨勢(shì)。財(cái)務(wù)報(bào)表合并作為企業(yè)合并工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其應(yīng)當(dāng)受到企業(yè)管理者的關(guān)注。考慮到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并會(huì)遇到不少問題，如文中所提到的關(guān)聯(lián)交易、間接持股等，這些問題直接與企業(yè)盈利掛鉤，如果處理不好，企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)勢(shì)必受到影響。因此建議在財(cái)務(wù)報(bào)表合并中加大對(duì)上述提到的特殊性問題的重視度，找到有效解決措施，切實(shí)處理好財(cái)務(wù)報(bào)表合并問題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的有效合并與可持續(xù)性發(fā)展。

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