孫佳惠

【摘 要】世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展給企業(yè)帶來了前所未有的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，企業(yè)也越來越現(xiàn)代化。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建立不僅可以監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營以及財(cái)務(wù)信息的管理，還可以促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展，提高企業(yè)的核心競爭力。本文將結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論知識，分析現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)存在的問題，并提出相應(yīng)對策。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè)制度；內(nèi)部審計(jì)；問題；對策

一、引言

2001年11月，美國安然公司財(cái)務(wù)丑聞事件被曝光。時(shí)隔6個(gè)月，世界通訊公司也曝光了同樣的財(cái)務(wù)丑聞。此后，由于多股米諾牌效應(yīng)的影響，美國近350家上市公司申請了4000億多美元的破產(chǎn)保護(hù)。分析這類典型的財(cái)務(wù)丑聞案例，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)審計(jì)師對抽樣風(fēng)險(xiǎn)評估都存在著嚴(yán)重的缺陷。由此，內(nèi)部審計(jì)制度開始在企業(yè)發(fā)展中上演重要的角色。內(nèi)部審計(jì)是通過對組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)的控制進(jìn)行審查以及評價(jià)，確定其是否遵循了規(guī)章制度所規(guī)定的程序，是否符合既定的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)組織則是企業(yè)內(nèi)部建立的服務(wù)于該組織的負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)獨(dú)立的職能部門?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力有著很高的要求，尤其是對企業(yè)管理層是否進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的判斷。但是，目前現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)還存在著很多問題。比如，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差、組織機(jī)構(gòu)不合理、程序不規(guī)范等問題。只有充分解決了這些問題，才能為企業(yè)營造一個(gè)健康的發(fā)展環(huán)境。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)性較差

我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員普遍存在專業(yè)水平較差的現(xiàn)象。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國每年新增的財(cái)務(wù)人員中有30%從事內(nèi)部審計(jì)工作，其中僅有10%受過專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)。只有擁有了扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，才能在實(shí)踐中更好的予以運(yùn)用。這些數(shù)據(jù)表明，我國部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員理論專業(yè)素養(yǎng)較差。此外，由于內(nèi)部審計(jì)在我國應(yīng)用時(shí)間相對較短，工作人員的實(shí)踐操作技能也不能滿足企業(yè)的需求。部分審計(jì)人員由于職業(yè)道德素養(yǎng)較低，對存在重大問題的經(jīng)營狀況或者財(cái)務(wù)報(bào)告做出不真實(shí)的報(bào)告，給企業(yè)決策以及戰(zhàn)略目標(biāo)帶來重大影響。

2.內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境較差

目前，現(xiàn)代企業(yè)制度并沒有對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬模式以及內(nèi)部審計(jì)的具體操作程序進(jìn)性規(guī)范化的規(guī)定，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)程序性較差。一方面，內(nèi)部審計(jì)的啟動(dòng)程序較為隨意。部分企業(yè)，尤其是規(guī)模較小的企業(yè)，在相關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì)啟動(dòng)前，沒有具體的審計(jì)目標(biāo)以及審計(jì)計(jì)劃，口頭形成審計(jì)任務(wù)。這樣的啟動(dòng)方式通常使得審計(jì)缺乏明確的目的以及詳細(xì)的指導(dǎo)性。另一方面，內(nèi)部審計(jì)缺乏事前審計(jì)。我國的內(nèi)部審計(jì)較為重視事后審計(jì)，在經(jīng)過長期的強(qiáng)調(diào)后，事中審計(jì)也開始被納入審計(jì)工作，但是事前審計(jì)還有所欠缺。這主要是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的不重視以及有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的程序性制度不健全造成的。企業(yè)的審計(jì)方法也存在著較為落后的問題，無法與企業(yè)信息化的發(fā)展接軌，尤其是在各部門逐步采用IT技術(shù)以后。

3.內(nèi)部審計(jì)與各部門之間缺乏溝通

內(nèi)部審計(jì)的順利進(jìn)行，需要在大量信息的支持下才能完成。在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)務(wù)當(dāng)中，審計(jì)部門往往無法獲得及時(shí)的、完整的信息，影響到審計(jì)人員對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中信息的整合與分析。審計(jì)部門與各個(gè)部門之間由于工作原因，需要對相關(guān)信息進(jìn)行交換，而這種條塊狀的管理體制導(dǎo)致各個(gè)部門無法積極配合審計(jì)部門調(diào)查相關(guān)信息，這就縮小了內(nèi)部審計(jì)的范圍，影響審計(jì)報(bào)告的客觀性。

三、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)問題之對策

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

（1）企業(yè)要加強(qiáng)對審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)

企業(yè)除了要培養(yǎng)審計(jì)人員的理論知識素養(yǎng)，還需要培養(yǎng)其特殊素質(zhì)。一是培養(yǎng)職業(yè)敏感性。在面對企業(yè)的審計(jì)資料時(shí)，每個(gè)審計(jì)師會(huì)有自己不同的結(jié)論。有的審計(jì)師能夠迅速的找到切入點(diǎn)，而有的則不能，其根本原因在于審計(jì)人員的職業(yè)敏感性，這種敏感性要有牢固的知識和長時(shí)間實(shí)踐的積累。二是培養(yǎng)職業(yè)洞察力。在培養(yǎng)敏感性的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)審計(jì)人員快速找到比較容易產(chǎn)生違紀(jì)現(xiàn)象的部位和環(huán)節(jié)，抓住事物的主要矛盾，即培養(yǎng)其職業(yè)洞察力。借助敏銳的洞察力，審計(jì)人員能夠迅速的找到審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)鍵所在。

（2）加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德培養(yǎng)

一方面，企業(yè)要培養(yǎng)審計(jì)人員嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作習(xí)慣。嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)需要從審計(jì)人員對于內(nèi)部審計(jì)程序的嚴(yán)謹(jǐn)性來培養(yǎng)。通常情況下，對于審計(jì)工作最好的監(jiān)督就是程序性的監(jiān)督。審計(jì)人員只有嚴(yán)格的依照程序來進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，才能盡量避免審計(jì)人員受到外界誘惑，對審計(jì)人員的工作形成威脅。另一方面，企業(yè)要定期對審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)績考核。通過對審計(jì)人員的審計(jì)程序、審計(jì)記錄以及審計(jì)工作量進(jìn)行考核，規(guī)制審計(jì)人員行為，加強(qiáng)其職業(yè)道德的規(guī)范。此外，審計(jì)人員自身也要不斷規(guī)范自己的行為，樹立誠實(shí)守信的職業(yè)素養(yǎng)。

2.優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

（1）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序

每個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)均包括四個(gè)基本的步驟，即審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)完成以及后續(xù)審計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范審計(jì)程序，為審計(jì)人員提供工作參考。審計(jì)計(jì)劃的啟動(dòng)要以審計(jì)計(jì)劃的制定為起始點(diǎn)，并且要通過正式的文件予以通知，通常企業(yè)采取下達(dá)審計(jì)通知書方式。針對審計(jì)的實(shí)施，企業(yè)要從人力安排、審計(jì)進(jìn)程、審計(jì)范圍、審計(jì)監(jiān)督等方面予以規(guī)范，對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行采集并進(jìn)行分析性復(fù)合，采取合適的審計(jì)方法開展審計(jì)工作。

（2）完善內(nèi)部審計(jì)的全面性

針對審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)制定全面的審計(jì)目標(biāo)以及審計(jì)計(jì)劃，涵蓋事前審計(jì)、事中審計(jì)以及事后審計(jì)，尤其是事前審計(jì)。事前審計(jì)作為一種積極的審計(jì)，其應(yīng)當(dāng)囊括企業(yè)內(nèi)部管理的各個(gè)方面，如對內(nèi)部控制制度予以評價(jià)、審查企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、計(jì)劃程序以及信息系統(tǒng)的完善程度。值得注意的是，事前審計(jì)一定要注意預(yù)測、決策以及預(yù)算控制方面的經(jīng)濟(jì)性、效益型以及效率性，監(jiān)督企業(yè)的預(yù)算工作，達(dá)到節(jié)約成本的目的。

（3）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)中較為特殊的部門，其獨(dú)立性的強(qiáng)弱直接影響到企業(yè)環(huán)境的好壞。海爾集團(tuán)在開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，將其內(nèi)部審計(jì)部門定位為內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)。該委員會(huì)有專業(yè)的審計(jì)人員、財(cái)務(wù)部門人員以及各部門業(yè)務(wù)水平較強(qiáng)的人員構(gòu)成，該委員會(huì)直接隸屬于股東大會(huì)，其人事關(guān)系不歸董事會(huì)管理，委員會(huì)的審計(jì)結(jié)果直接向股東會(huì)報(bào)告并負(fù)責(zé)。這種組織結(jié)構(gòu)方式不僅增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，而且提高了審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

（4）合理配置內(nèi)部審計(jì)人力資源

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)不單單需要審計(jì)、財(cái)務(wù)方面的人才，還需要企業(yè)主營業(yè)務(wù)方面的人才予以配合。據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，機(jī)械工業(yè)類企業(yè)中，審計(jì)部門審計(jì)人員占60%，機(jī)械類人員占40%。審計(jì)人員大多數(shù)欠缺企業(yè)主營業(yè)務(wù)方面的知識，尤其是理工科類的專業(yè)知識，因此上述人員分配并不利于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)狀況，為內(nèi)部審計(jì)部門配備業(yè)務(wù)方面的人才，協(xié)助其工作。同時(shí)，努力培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)人員，提高其業(yè)務(wù)水平。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門的信息溝通

（1）構(gòu)建信息平臺

內(nèi)部審計(jì)需要大量的財(cái)務(wù)信息以及業(yè)務(wù)信息，有時(shí)還需要外部的或者競爭對手的相關(guān)信息，所以一定要構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部的信息平臺，以供各個(gè)部門分享信息。企業(yè)可以通過建立QQ群、微信群以及飛信群的方式，增加各部門的溝通。大型集團(tuán)企業(yè)可以采用ERP系統(tǒng)，利用該系統(tǒng)對各方面的信息進(jìn)行整合，分析價(jià)值鏈上的各個(gè)因素以及信息，并利用該系統(tǒng)對信息進(jìn)行加工，以滿足內(nèi)部審計(jì)對信息的需求。

（2）建立信息反饋機(jī)制

規(guī)模較小的企業(yè)可以采用建立信息反饋機(jī)制的方式來為審計(jì)部門提供所需信息。該制度采用“聯(lián)絡(luò)員”方式，每個(gè)部門任命一名工作人員負(fù)責(zé)每日的信息收集以及信息溝通，通過會(huì)議的方式向需要的部門傳達(dá)。該方式能夠突破條塊結(jié)構(gòu)的禁錮，避免繁瑣的信息取得程序。部分企業(yè)會(huì)采取信息板的方式建立信息反饋機(jī)制，但是在特殊情況下，由于部門與部門之間部分信息需要保密，所以該方式具有一定的局限性。

四、結(jié)論

現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)制度完善與否，直接關(guān)系到企業(yè)發(fā)展環(huán)境的好壞。只有通過企業(yè)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員以及相關(guān)部門對內(nèi)部審計(jì)的引導(dǎo)與規(guī)制，才能不斷規(guī)范內(nèi)部審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)制度具有全面的、系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)化體系，為企業(yè)創(chuàng)造良好的氛圍。

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