宋宇 邵華清
[摘 要] 隨著經(jīng)濟快速發(fā)展,全球生態(tài)環(huán)境也在不斷惡化,企業(yè)環(huán)境成本控制研究已成為近年的研究熱點。因此,針對現(xiàn)階段我國企業(yè)在環(huán)境成本管理上存在的問題,從循環(huán)經(jīng)濟的視角作為出發(fā)點,將循環(huán)經(jīng)濟理論應(yīng)用于企業(yè)環(huán)境成本控制之中,提出改進企業(yè)環(huán)境成本控制的措施。
[關(guān)鍵詞] 循環(huán)經(jīng)濟;環(huán)境成本;成本控制
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 10. 005
[中圖分類號] F275.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194(2014)10- 0009- 02
1 循環(huán)經(jīng)濟與環(huán)境成本的涵義
1.1 循環(huán)經(jīng)濟的涵義
循環(huán)經(jīng)濟是指高效并且循環(huán)對資源進行利用,符合生態(tài)學(xué)規(guī)律,按照減量化原則、再利用原則和再循環(huán)原則,在資源的整個運用和再回收的過程中,切實提升資源利用率,達(dá)到最大的經(jīng)濟效益與生態(tài)效益的目的。
1.2 環(huán)境成本的涵義
環(huán)境成本是指在某一項商品生產(chǎn)活動中,從資源開采、生產(chǎn)、運輸、使用、回收到處理,在解決環(huán)境污染和生態(tài)破壞時所需的全部費用。環(huán)境成本的發(fā)生必須是因保護環(huán)境成本而引起的。發(fā)生情況通常有如下兩種:①為達(dá)到環(huán)境保護法規(guī)所強制實施的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的費用;②國家在實施經(jīng)濟手段保護環(huán)境時企業(yè)所發(fā)生的成本費用。
2 經(jīng)濟與環(huán)境發(fā)展的相互關(guān)系
2.1 發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟帶來的利益
循環(huán)經(jīng)濟和環(huán)境成本控制,都是以價值角度來考慮合理地利用自然資源,都是基于可持續(xù)發(fā)展角度來考慮人和自然的和諧發(fā)展。循環(huán)經(jīng)濟的利益主體主要有社會、公眾與企業(yè)。社會利益,就是說通過循環(huán)經(jīng)濟,最大發(fā)揮社會資源的效用,同時把對自然環(huán)境的污染降低到最小程度。公眾利益,是指如果一個企業(yè)沒有采取循環(huán)經(jīng)濟的方法,將廢棄物直接排放出去,那么公眾的人身與財產(chǎn)權(quán)益,都要受到一定的損害。企業(yè)利益,就是企業(yè)將回收的資源重新生產(chǎn)利用以后,可以再得到收益。企業(yè)要貫徹發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟,政府也要這樣做,并且整個社會都應(yīng)該遵守循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展要求,只有企業(yè)、政府和每個公民都參與起來,發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟才能真正變?yōu)橐环N思想和實際行動。
2.2 發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的必要性
要真正做到循環(huán)經(jīng)濟,并使其持續(xù)健康發(fā)展起來,就要連接好、協(xié)調(diào)好各利益方面關(guān)系,使循環(huán)經(jīng)濟的作用真正體現(xiàn)出來,具體來說就是得到了利益,并把企業(yè)與個人對資源的效益從外部實現(xiàn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移,對治理成本,要讓污染者來支付,并對受害的公眾進行補償。只有這樣,循環(huán)經(jīng)濟才能真正循環(huán)起來,如果忽略了循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展各方利益,循環(huán)經(jīng)濟也就失去其發(fā)展意義。
2.3 發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟是解決兩者矛盾的有效途徑
近年來,我國經(jīng)濟快速增長,人民生活水平提升迅速,但有相當(dāng)程度的資源浪費與環(huán)境污染情況,從而引起經(jīng)濟增長和社會發(fā)展的需求已經(jīng)逐漸接近于資源與環(huán)境的約束邊界,人口、資源和環(huán)境的矛盾日益突顯。由此看來,發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟,對于我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展是一條有效途徑。物質(zhì)資源的重復(fù)利用與生態(tài)環(huán)境的有效保護,是循環(huán)經(jīng)濟的主要內(nèi)容。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟,在能夠促進環(huán)境成本內(nèi)生化的同時也提高其資源的利用效率,是企業(yè)在進行環(huán)境成本控制時的理想方式。
3 當(dāng)前我國企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題分析
3.1 企業(yè)環(huán)境成本管理體制不健全
作為發(fā)展中國家,我國在環(huán)境保護方面,至今沒有建立起企業(yè)環(huán)境污染的影響評價體系,無法科學(xué)地對企業(yè)環(huán)境成本進行測算。對于企業(yè)環(huán)境成本的控制,通常采用事后處理法,具體表現(xiàn)為以下問題。在污染發(fā)生以后,企業(yè)才想盡各種方法進行清除,在核算的時候,把已經(jīng)發(fā)生的有關(guān)環(huán)境支出統(tǒng)統(tǒng)計入環(huán)境成本中。此種方法,只看到要控制現(xiàn)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的環(huán)境支出,對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響不是很大。
根據(jù)調(diào)查,現(xiàn)階段在對企業(yè)業(yè)績進行評價時,缺乏一個唯一的關(guān)于環(huán)境成本控制的考核指標(biāo),諸多企業(yè)僅見到眼前短期利益,事后才進行處理,不但預(yù)防環(huán)境污染的意識淺薄,并且還不能積極地治理已發(fā)生的環(huán)境污染,進而使企業(yè)甚至全社會環(huán)境治理費用過高,很多企業(yè)由此一度陷入財務(wù)危機中。
3.2 企業(yè)環(huán)境成本控制的成本收益不匹配
傳統(tǒng)會計所依賴的成本觀念只核算微觀的經(jīng)濟成本,對環(huán)境成本計量的潛在環(huán)境成本忽略不計。容易使企業(yè)收益虛增,間接鼓勵了企業(yè)以破壞環(huán)境為代價、透支未來的方法,而來進行眼前利益的謀劃。除此之外,企業(yè)在成本控制之時,一般注重企業(yè)內(nèi)部實際成本的降低,對控制環(huán)境成本的目標(biāo)不夠明朗,甚至看不到企業(yè)的環(huán)境成本管理,一般不會去主動進行環(huán)境成本的考慮。
3.3 企業(yè)環(huán)境成本信息披露不充分
目前,很多企業(yè)的環(huán)境成本控制還在原地踏步,僅處理企業(yè)本身產(chǎn)生的污染,沒有看到環(huán)境成本的控制。首先,在控制范圍上,只看到實際發(fā)生成本,而沒有看到環(huán)境成本。其次,在成本核算時,也沒有把環(huán)境成本核算進去,成本控制范圍十分狹窄。再次,因為環(huán)境成本具有隱蔽性,而企業(yè)往往沒有考慮到這一問題,從而影響企業(yè)財務(wù)成果的真實性,成本可比性差,這最終引起了企業(yè)對環(huán)境支出的控制很不利,進而增加了成本。最后,沒有對環(huán)境責(zé)任和環(huán)境風(fēng)險考慮到企業(yè)會計準(zhǔn)則里,甚至根本沒有確認(rèn)環(huán)境會計要素。這樣,由于沒有環(huán)境會計行為的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),也就很難對環(huán)境會計核算的對象和模式進行統(tǒng)一,不能很好地表現(xiàn)出對現(xiàn)實和潛在的環(huán)境責(zé)任,以及所存在的環(huán)境風(fēng)險等,使得投資者不能很好了解到企業(yè)的內(nèi)在風(fēng)險。
4 循環(huán)經(jīng)濟視角下的企業(yè)環(huán)境成本控制措施
4.1 政府干預(yù)健全成本管理體制
若想使企業(yè)環(huán)境成本管理體制健全,政府主管部門應(yīng)在企業(yè)污染影響與環(huán)境治理情況等方面做出全面調(diào)查,以得到真實情況,從而進行評價,進一步防止企業(yè)環(huán)境成本的外部化。企業(yè)在環(huán)境成本方面應(yīng)建立其核算方法體系,對企業(yè)在環(huán)境治理方面所發(fā)生的成本費用和產(chǎn)生的環(huán)境改善結(jié)果進行詳細(xì)核算,并將有關(guān)信息公開披露,從而申請獲得環(huán)境補貼與相關(guān)稅收政策優(yōu)惠。在環(huán)境保護的法律法規(guī)方面,政府應(yīng)加大力度完善,建立指標(biāo)體系時,對環(huán)境保護進行評價,并且將其納入企業(yè)業(yè)績評價指標(biāo)體系中來,實行環(huán)境保護指標(biāo)的一票否決制。
4.2 加強企業(yè)環(huán)境成本控制的管理
企業(yè)進行環(huán)境成本管理的重要環(huán)節(jié)是對環(huán)境成本進行控制,這樣有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的短期目標(biāo)和完成環(huán)境效益的目標(biāo)。目前,我國自然資源的初始市場價格都偏低,從而導(dǎo)致企業(yè)節(jié)約資源和循環(huán)利用廢棄物動力相對不足,并且阻礙了循環(huán)經(jīng)濟在企業(yè)中的推廣應(yīng)用。對于這一問題,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進行理清與界定自然資源的產(chǎn)權(quán),將部分自然資源稅收比率合理提高,研究和制定出嚴(yán)格的法律法規(guī)來維護礦工生命財產(chǎn)安全,把自然資源的使用與開采成本提升上去,切實推動企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟,促進資源循環(huán)利用。與此同時,政府應(yīng)改革與完善資源稅收政策,設(shè)計與開征專門的環(huán)境保護稅,按照誰污染誰治理的原則,繳納相應(yīng)費用。對環(huán)境污染相關(guān)課稅項目做詳細(xì)界定,對于污染嚴(yán)重的行業(yè)與企業(yè),應(yīng)課以重稅,從而促使企業(yè)加強環(huán)境保護投入力度,這也是企業(yè)環(huán)境成本控制的關(guān)鍵措施。
4.3 規(guī)范企業(yè)環(huán)境成本信息的披露
若想充分披露企業(yè)環(huán)境成本信息。首先,加大企業(yè)環(huán)境成本控制力度,從環(huán)境成本總體出發(fā),而不是僅從企業(yè)本身實際出發(fā);其次,擴大成本的控制范圍,在成本核算時,將企業(yè)環(huán)境成本核算進去;再次,應(yīng)加強環(huán)境成本透明度,將企業(yè)環(huán)境成本信息透明化;最后,確認(rèn)環(huán)境會計要素,重視環(huán)境責(zé)任及環(huán)境風(fēng)險,使投資者能夠很好地了解到企業(yè)的內(nèi)在風(fēng)險,同時,在生產(chǎn)過程當(dāng)中,企業(yè)要控制好廢氣及污染物的排放,對于沒有通過循環(huán)利用而達(dá)到無公害利用的廢棄物,需該企業(yè)繳納其相應(yīng)的排污費,從而使排放污染的外部環(huán)境成本內(nèi)部化。
5 結(jié)束語
循環(huán)經(jīng)濟是一種新的理念,要想把一種新的經(jīng)濟思想在短期內(nèi)上升到制度層面,絕非易事,但是,對新生事物進行制度層面的推動畢竟是重要的。從長期來看,企業(yè)應(yīng)當(dāng)把事前控制、事中監(jiān)控和事后控制這3項有機結(jié)合起來,真正通過全局控制方法,在企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境與企業(yè)產(chǎn)品或者服務(wù)生命周期的全過程中,進行成本控制,才能實現(xiàn)經(jīng)濟效益與環(huán)境效益最優(yōu)化,最終達(dá)到可持續(xù)發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)
[1]李連華.環(huán)境會計學(xué)[M].長沙:湖南人民出版社,2011(6).
[2]陳毓圭.環(huán)境會計和報告的第一份國際指南——聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第七次會議記述[J].會計研究,1998(5).
[3]祝立宏.淺談環(huán)境成本核算[J].能源工程,2011 (4).
[4]王曉燕,林華嬌.企業(yè)環(huán)境成本控制框架構(gòu)建[J].財會通訊,2012(1).
[5]金再華,高利芳.面向循環(huán)經(jīng)濟的企業(yè)環(huán)境成本研究[J].環(huán)境保護,2008 (6).