關杰

【摘 要】 隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，當前營業(yè)稅存在的一些問題在經(jīng)濟運行過程中逐漸顯現(xiàn)，一定程度上制約了經(jīng)濟社會的活力。隨著 “營改增”試點的鋪開，企業(yè)財務戰(zhàn)略也應當謀求一定的變革以適應“營改增”時代的到來。文章從“營改增”自身特點出發(fā)，結合企業(yè)財務戰(zhàn)略，闡述了“營改增”對于企業(yè)財務運行的影響，并詳細論述了在“營改增”后企業(yè)財務戰(zhàn)略調整變革的具體路徑。

【關鍵詞】 “營改增”； 財務戰(zhàn)略； 變革策略

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）13-0087-03

一、引言

2012年1月1日，“營改增”首先在上海試點，隨后，又在江蘇等8省市相繼展開試點。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，當前營業(yè)稅存在的一些問題在經(jīng)濟運行過程中逐漸顯現(xiàn)，一定程度上制約了經(jīng)濟社會的活力。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其實現(xiàn)的增值額征收的一種稅，其最終納稅額為銷項稅額與進項稅額的差額。而營業(yè)稅通常按照營業(yè)收入總額和適用稅率直接計算應納稅額，不能減除進項稅額?！盃I改增”試點的展開主要針對營業(yè)稅“道道征收”、重復征稅的問題，從而將第二產業(yè)、第三產業(yè)的增值稅抵扣鏈條完全打通，以進一步強化經(jīng)濟社會的專業(yè)化分工，促進產業(yè)轉型和經(jīng)濟結構調整。本次“營改增”試點的范圍主要集中在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。在當前增值稅征收體系中，稅率主要有17%和13%兩檔，本次“營改增”增加了11%和6%的兩檔稅率，分別對應交通運輸業(yè)（11%）以及技術服務、物流服務、文化創(chuàng)意服務等現(xiàn)代服務業(yè)（6%）。

“營改增”對于企業(yè)財務戰(zhàn)略的運行必然造成一定的影響，如何在“營改增”后對企業(yè)自身的財務戰(zhàn)略進行相應性的調整，以保障企業(yè)財務戰(zhàn)略的環(huán)境適應性，使得在”營改增”環(huán)境下加強對于企業(yè)財務戰(zhàn)略調整與變革的研究具有一定的理論與現(xiàn)實意義。

二、“營改增”與現(xiàn)行納稅體系相比的新特征

“營改增”是伴隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展而出現(xiàn)的，現(xiàn)行的納稅體系中的某些部分對于充分激發(fā)整個社會的經(jīng)濟活力起到了一定的阻礙作用，“營改增”試點的鋪開正是為了解決現(xiàn)行納稅體系中相對不合理的部分，以充分降低企業(yè)稅負，提升經(jīng)濟活力。具體地，“營改增”與現(xiàn)行納稅體系相比的新特征體現(xiàn)在以下四個方面：

（一）納稅主體確定更加明細化

現(xiàn)行的增值稅體系在納稅主體的確定方面并未包含第三產業(yè)的企業(yè)、組織（如生產服務型企業(yè)）或個人。而從“營改增”試點的執(zhí)行方案來看生產性服務業(yè)以及交通運輸業(yè)的企業(yè)和個人均列為納稅人范圍。另外，當前的增值稅和營業(yè)稅的納稅體系在納稅標準方面并沒有進行明確的界定。在“營改增”試點方案中，以銷售額500萬元為標準，將納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，他們在納稅的稅率、計稅形式等均存在差異。同時，“營改增”中對于國外的企業(yè)或個人的服務行為的納稅標準也進行了明確的界定。

（二）征收稅率以及起征點重新界定

當前的增值稅的征收稅率僅僅包括標準稅率和低稅率兩種類型?！盃I改增”在征收稅率層面增加了兩檔征收稅率：11%和6%。11%的征收率主要適用于交通運輸服務業(yè)；6%的征收率則主要針對一般服務業(yè)（物流輔助服務業(yè)等）。另外，“營改增”試點方案同時規(guī)定，企業(yè)同時進行兩種不同形式的服務業(yè)項目，對于二者應當區(qū)別開來，分別計算和征收增值稅，這也進一步增強了“營改增”中稅率設置的合理性。

（三）稅收計算方式清晰化

當前增值稅征收體系在對行業(yè)的區(qū)別分類征收方面還存在一定的模糊性，在“營改增”試點方案中，對于特定行業(yè)的特定項目，比如交通運輸服務業(yè)、體育產業(yè)等，在增值稅計稅方式上適用普通增值稅，而涉及金融以及其他與人民群眾生活更加相關的服務型產業(yè)的計稅方式則使用簡便征收。同時，小規(guī)模納稅人通常適合采用簡易情景下的增值稅計稅方式。總的來說，試點方案對于組織應該按照標準計稅方式還是簡易計稅方式進行了清晰的界定。

（四）增值稅納稅對象重新聚焦化

當前的增值稅征收體系所關注的均為生產性行業(yè)，即可能產生有形產品增值的行業(yè)，而在服務型行業(yè)則主要以營業(yè)稅為稅種主體。在“營改增”試點的執(zhí)行方案中，運輸服務業(yè)、物流輔助服務業(yè)、中介咨詢等服務型企業(yè)或個人也被納入到增值稅征收體系中，而原本這些服務業(yè)均屬于營業(yè)稅的范疇。因此，“營改增”對增值稅納稅對象進行了重新聚焦化。

三、“營改增”對企業(yè)財務活動的影響

由于涉及稅率以及征稅項目的變化，“營改增”的實施必然對企業(yè)既有的財務戰(zhàn)略產生一定的影響。筆者認為，“營改增”對企業(yè)財務活動的影響主要包括：減輕企業(yè)稅務負擔、影響企業(yè)賬面數(shù)據(jù)結構、影響企業(yè)的定價策略和計價方法、提升企業(yè)資金利用效率四個方面。

（一）減輕企業(yè)稅務負擔

按照原來營業(yè)稅的計稅方式，企業(yè)外購的服務費用不能抵扣，而企業(yè)的服務收入應當以全額計征營業(yè)稅，“營改增”使得第二產業(yè)、第三產業(yè)的增值稅抵扣鏈條完全打通，企業(yè)能夠通過合理的稅務籌劃減輕其稅務負擔。比如，A企業(yè)主營業(yè)務為交通運輸服務業(yè)，其當期營業(yè)額為20億元，按照“營改增”前的稅率計算，其當期應納營業(yè)稅額為0.6億元（20×3%）。在“營改增”后期納稅種類將由營業(yè)稅轉為增值稅，而交通運輸服務業(yè)的增值稅稅率為11%，那么其銷項稅額便為2.2億元（20×11%）。假設該企業(yè)在服務提供過程中發(fā)生10億元的外購費用，而外購費用以17%的稅率計算，那么其進項稅額為1.7億元（10×17%）。按照銷項稅額與進項稅額的差額計算的A企業(yè)期末應繳納的增值稅為0.5億元（2.2-1.7），比原先的營業(yè)稅納稅額少繳0.1億元。

（二）影響企業(yè)賬面數(shù)據(jù)結構

增值稅是價外稅（稅額不體現(xiàn)在銷售額中），而營業(yè)稅則是價內稅（稅額包含在銷售額中），因此，“營改增”后，企業(yè)財務報表中的營業(yè)收入將不包含增值稅額，而若按原先的計稅方法則在營業(yè)收入中包含營業(yè)稅稅額。因此，“營改增”后，企業(yè)賬面數(shù)據(jù)結構將會有所變化，主營業(yè)務收入將會減少，銷售利潤率則可能提高。同時，由于增值稅稅額在損益表中并不會得到反映，因此在對企業(yè)財務分析以及規(guī)劃過程中均會受到一定程度的影響。

總的來說，對于“營改增”后對企業(yè)盈利能力的分析，只有企業(yè)的利潤以及主營業(yè)務兩者均增長的前提下才能判斷企業(yè)真實的盈利能力是否得到提高。

（三）影響企業(yè)的定價策略和計價方法

如上所述，營業(yè)稅和增值稅分別屬于價內稅和價外稅，相應地，“營改增”對于企業(yè)的產品定價機制勢必產生影響。比如S公司業(yè)務擴張需要為其產品進行相應的廣告，它與廣告公司的廣告費用合同標注為50萬元，如果按照當前的廣告業(yè)營業(yè)稅率5%計算，則S公司總需繳納營業(yè)稅2.5萬元。而“營改增”后，廣告公司原先廣告業(yè)務轉為增值稅征收條目，按照6%稅率計算，假設廣告企業(yè)沒有相應可抵扣的進項稅額，則該廣告公司共需繳納增值稅3萬元。相比于繳納營業(yè)稅的情況多出5 000元。因此，廣告公司很可能制定新的廣告價格，以減輕自身的稅務負擔。實際上，盡管S公司從賬面上看承受了多出5 000元的稅務負擔，但是由于能夠得到廣告公司開出的增值稅發(fā)票，今后仍然可以用來抵扣銷項稅額。因此，”營改增”后企業(yè)之間如何定價以及相應的稅務負擔劃分，將由各自的市場地位和議價能力綜合決定。

（四）提升企業(yè)資金利用效率

由于”營改增”打通了第二產業(yè)和第三產業(yè)的增值稅抵扣鏈條，因此，“營改增”對于提升企業(yè)資金利用效率也有著一定的促進作用。以上海某家信息技術公司為例，該企業(yè)處于行業(yè)的中游，需要通過上游企業(yè)提供設備以及向下游企業(yè)輸送信息技術服務。從其2013年的數(shù)據(jù)來看，該公司因擴大生產以及業(yè)務需要向其上游制造企業(yè)購入生產設備，總值2 000多萬元，當期增值稅進項稅額為340余萬元，另外，該企業(yè)處于行業(yè)中游的特性使得其在向下游企業(yè)提供信息技術服務的過程中能夠為下游企業(yè)創(chuàng)造100余萬元的增值稅進項稅額。同時，該企業(yè)在促進上下游企業(yè)業(yè)務增長以及稅務負擔調整的過程中，自身業(yè)務以及稅務負擔也得到了改善。

從該企業(yè)的事例中不難發(fā)現(xiàn)，“營改增”對于企業(yè)的稅負調節(jié)以及行業(yè)作用的發(fā)揮有著較為明顯的影響，企業(yè)稅負的減輕對于其擴大生產規(guī)模、增強設備的先進性等方面發(fā)揮了重要的作用，利于企業(yè)自身的資金使用以及財務管理。

四、“營改增”后企業(yè)財務戰(zhàn)略變革的具體路徑

筆者認為，企業(yè)可以從企業(yè)戰(zhàn)略文化、財務業(yè)務操作、財務制度設計進行相應的調整和變革，以適應“營改增”為企業(yè)財務活動帶來的變化。具體路徑圖如圖1所示。

（一）轉變固有思路、化消極為主動

“營改增”本身就是一種變革，因此，企業(yè)財務部門也必須轉變固有思路，進一步強化和完善內部財務管理體制，做到“以動制動”。具體地，企業(yè)需要從以下幾個方面入手：第一個層面，由于增值稅以及營業(yè)稅在諸多層面存在差異（稅率不同、計稅方法不同等），使得在“營改增”后企業(yè)財務人員需要及時地匯總企業(yè)財務、稅務信息，明確稅收繳納范圍，準確計算應納稅費。這對企業(yè)財務部門工作效率以及工作的主動性提出了進一步的要求，必要時，企業(yè)必須構建明晰的內部制度保障涉稅工作的及時完成。第二個層面，”營改增”的實習要求企業(yè)必須進一步強化以及完善現(xiàn)有的發(fā)票管理制度，以進一步規(guī)范企業(yè)稅務行為。另外，由于增值稅政策不同于營業(yè)稅政策，在增值稅繳納的過程中，可能會涉及一系列的先征后退、即征即退等優(yōu)惠政策，這些稅收政策對于企業(yè)現(xiàn)金流會產生一定的影響，因此，企業(yè)必須進一步強化自身現(xiàn)金流的調配和使用，以適應“營改增”的稅務調整；最后，企業(yè)應當增強自身財務管理專業(yè)化水平，加強對財務管理人員的專業(yè)化培訓與指導，以人才的主動培養(yǎng)模式替代被動應對模式，從而增強對“營改增”帶來的環(huán)境不確定性的應對能力。

（二）利用稅收政策合理進行稅務籌劃

稅務籌劃是企業(yè)降低自身稅務負擔的常用方法，在“營改增”情況下，各個稅種之間的稅率差為稅務籌劃進一步提供了可能，企業(yè)財務戰(zhàn)略的調整過程中，應當注重稅收籌劃工作的靈活性。首先，企業(yè)應善于利用試點形成的政策洼地效應，積極選擇購買試點地區(qū)和試點行業(yè)企業(yè)提供的服務，尤其是對業(yè)務分散在各地的集團公司，更要合理配置業(yè)務，達到稅收籌劃的目的。比如A集團公司涉及信息技術服務，其在試點地區(qū)以及試點地區(qū)以外均有分公司，則可以考慮服務類業(yè)務盡量集中在試點地區(qū)展開，以降低自身的稅務負擔；其次，企業(yè)可以從定價策略出發(fā)謀求差價收益。如上條所述，企業(yè)的最后總采購成本將會因上下游企業(yè)為增值稅納稅人而有所下降；最后，企業(yè)應當積極把握政府的稅收優(yōu)惠政策，比如，對于一些稅務負擔相對較重的行業(yè)或企業(yè)，政府會在宏觀政策上進行一些補貼或扶持，對于該類政策，企業(yè)應當積極評估，并及時抓住機遇，在政策的范圍內進行納稅稅額申報，必要時申請政府財政扶持。

（三）調整成本結構提高企業(yè)競爭力

“營改增”為企業(yè)調整成本結構以及業(yè)務結構提供了一次外部機遇，從財務戰(zhàn)略角度來分析，企業(yè)必須充分利用“營改增”方案中的實施細則，充分發(fā)揮政策優(yōu)勢，降低自身稅務負擔，以提升成本競爭力。具體地，企業(yè)可以從以下三個方面著手：首先，企業(yè)應當提升財務管理專業(yè)性，優(yōu)化原先企業(yè)的成本結構，必要時，將成本費用較大、稅負偏高的業(yè)務剝離出去，同時，積極利用增值稅進項稅可抵扣來減輕企業(yè)稅負壓力；其次，企業(yè)應當在政策的范圍內積極開拓市場，時機成熟時通過尋求境外業(yè)務以積極利用增值稅的抵扣優(yōu)惠；最后，企業(yè)應當抓住機遇，對企業(yè)自身掌握的現(xiàn)有資源進行整合以及集成，加快擴大生產以及更新設備，從而增強企業(yè)核心競爭能力。

五、小結

“營改增”對于降低企業(yè)稅務負擔，激發(fā)經(jīng)濟社會的活力，強化社會的分工體系有著一定的促進作用。同時，“營改增”為企業(yè)財務戰(zhàn)略的調整與變革帶來了一定的契機，隨著“營改增”試點的鋪開，企業(yè)財務戰(zhàn)略也應當謀求一定的變革以適應“營改增”時代的到來。企業(yè)應當抓住“營改增”為其帶來的歷史性機遇，進一步強化內部財務管理體系，加強稅務籌劃和現(xiàn)金流管理，從而為企業(yè)的進一步發(fā)展創(chuàng)造良好的條件和環(huán)境。

【參考文獻】

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總的來說，對于“營改增”后對企業(yè)盈利能力的分析，只有企業(yè)的利潤以及主營業(yè)務兩者均增長的前提下才能判斷企業(yè)真實的盈利能力是否得到提高。

（三）影響企業(yè)的定價策略和計價方法

如上所述，營業(yè)稅和增值稅分別屬于價內稅和價外稅，相應地，“營改增”對于企業(yè)的產品定價機制勢必產生影響。比如S公司業(yè)務擴張需要為其產品進行相應的廣告，它與廣告公司的廣告費用合同標注為50萬元，如果按照當前的廣告業(yè)營業(yè)稅率5%計算，則S公司總需繳納營業(yè)稅2.5萬元。而“營改增”后，廣告公司原先廣告業(yè)務轉為增值稅征收條目，按照6%稅率計算，假設廣告企業(yè)沒有相應可抵扣的進項稅額，則該廣告公司共需繳納增值稅3萬元。相比于繳納營業(yè)稅的情況多出5 000元。因此，廣告公司很可能制定新的廣告價格，以減輕自身的稅務負擔。實際上，盡管S公司從賬面上看承受了多出5 000元的稅務負擔，但是由于能夠得到廣告公司開出的增值稅發(fā)票，今后仍然可以用來抵扣銷項稅額。因此，”營改增”后企業(yè)之間如何定價以及相應的稅務負擔劃分，將由各自的市場地位和議價能力綜合決定。

（四）提升企業(yè)資金利用效率

由于”營改增”打通了第二產業(yè)和第三產業(yè)的增值稅抵扣鏈條，因此，“營改增”對于提升企業(yè)資金利用效率也有著一定的促進作用。以上海某家信息技術公司為例，該企業(yè)處于行業(yè)的中游，需要通過上游企業(yè)提供設備以及向下游企業(yè)輸送信息技術服務。從其2013年的數(shù)據(jù)來看，該公司因擴大生產以及業(yè)務需要向其上游制造企業(yè)購入生產設備，總值2 000多萬元，當期增值稅進項稅額為340余萬元，另外，該企業(yè)處于行業(yè)中游的特性使得其在向下游企業(yè)提供信息技術服務的過程中能夠為下游企業(yè)創(chuàng)造100余萬元的增值稅進項稅額。同時，該企業(yè)在促進上下游企業(yè)業(yè)務增長以及稅務負擔調整的過程中，自身業(yè)務以及稅務負擔也得到了改善。

從該企業(yè)的事例中不難發(fā)現(xiàn)，“營改增”對于企業(yè)的稅負調節(jié)以及行業(yè)作用的發(fā)揮有著較為明顯的影響，企業(yè)稅負的減輕對于其擴大生產規(guī)模、增強設備的先進性等方面發(fā)揮了重要的作用，利于企業(yè)自身的資金使用以及財務管理。

四、“營改增”后企業(yè)財務戰(zhàn)略變革的具體路徑

筆者認為，企業(yè)可以從企業(yè)戰(zhàn)略文化、財務業(yè)務操作、財務制度設計進行相應的調整和變革，以適應“營改增”為企業(yè)財務活動帶來的變化。具體路徑圖如圖1所示。

（一）轉變固有思路、化消極為主動

“營改增”本身就是一種變革，因此，企業(yè)財務部門也必須轉變固有思路，進一步強化和完善內部財務管理體制，做到“以動制動”。具體地，企業(yè)需要從以下幾個方面入手：第一個層面，由于增值稅以及營業(yè)稅在諸多層面存在差異（稅率不同、計稅方法不同等），使得在“營改增”后企業(yè)財務人員需要及時地匯總企業(yè)財務、稅務信息，明確稅收繳納范圍，準確計算應納稅費。這對企業(yè)財務部門工作效率以及工作的主動性提出了進一步的要求，必要時，企業(yè)必須構建明晰的內部制度保障涉稅工作的及時完成。第二個層面，”營改增”的實習要求企業(yè)必須進一步強化以及完善現(xiàn)有的發(fā)票管理制度，以進一步規(guī)范企業(yè)稅務行為。另外，由于增值稅政策不同于營業(yè)稅政策，在增值稅繳納的過程中，可能會涉及一系列的先征后退、即征即退等優(yōu)惠政策，這些稅收政策對于企業(yè)現(xiàn)金流會產生一定的影響，因此，企業(yè)必須進一步強化自身現(xiàn)金流的調配和使用，以適應“營改增”的稅務調整；最后，企業(yè)應當增強自身財務管理專業(yè)化水平，加強對財務管理人員的專業(yè)化培訓與指導，以人才的主動培養(yǎng)模式替代被動應對模式，從而增強對“營改增”帶來的環(huán)境不確定性的應對能力。

（二）利用稅收政策合理進行稅務籌劃

稅務籌劃是企業(yè)降低自身稅務負擔的常用方法，在“營改增”情況下，各個稅種之間的稅率差為稅務籌劃進一步提供了可能，企業(yè)財務戰(zhàn)略的調整過程中，應當注重稅收籌劃工作的靈活性。首先，企業(yè)應善于利用試點形成的政策洼地效應，積極選擇購買試點地區(qū)和試點行業(yè)企業(yè)提供的服務，尤其是對業(yè)務分散在各地的集團公司，更要合理配置業(yè)務，達到稅收籌劃的目的。比如A集團公司涉及信息技術服務，其在試點地區(qū)以及試點地區(qū)以外均有分公司，則可以考慮服務類業(yè)務盡量集中在試點地區(qū)展開，以降低自身的稅務負擔；其次，企業(yè)可以從定價策略出發(fā)謀求差價收益。如上條所述，企業(yè)的最后總采購成本將會因上下游企業(yè)為增值稅納稅人而有所下降；最后，企業(yè)應當積極把握政府的稅收優(yōu)惠政策，比如，對于一些稅務負擔相對較重的行業(yè)或企業(yè)，政府會在宏觀政策上進行一些補貼或扶持，對于該類政策，企業(yè)應當積極評估，并及時抓住機遇，在政策的范圍內進行納稅稅額申報，必要時申請政府財政扶持。

（三）調整成本結構提高企業(yè)競爭力

“營改增”為企業(yè)調整成本結構以及業(yè)務結構提供了一次外部機遇，從財務戰(zhàn)略角度來分析，企業(yè)必須充分利用“營改增”方案中的實施細則，充分發(fā)揮政策優(yōu)勢，降低自身稅務負擔，以提升成本競爭力。具體地，企業(yè)可以從以下三個方面著手：首先，企業(yè)應當提升財務管理專業(yè)性，優(yōu)化原先企業(yè)的成本結構，必要時，將成本費用較大、稅負偏高的業(yè)務剝離出去，同時，積極利用增值稅進項稅可抵扣來減輕企業(yè)稅負壓力；其次，企業(yè)應當在政策的范圍內積極開拓市場，時機成熟時通過尋求境外業(yè)務以積極利用增值稅的抵扣優(yōu)惠；最后，企業(yè)應當抓住機遇，對企業(yè)自身掌握的現(xiàn)有資源進行整合以及集成，加快擴大生產以及更新設備，從而增強企業(yè)核心競爭能力。

五、小結

“營改增”對于降低企業(yè)稅務負擔，激發(fā)經(jīng)濟社會的活力，強化社會的分工體系有著一定的促進作用。同時，“營改增”為企業(yè)財務戰(zhàn)略的調整與變革帶來了一定的契機，隨著“營改增”試點的鋪開，企業(yè)財務戰(zhàn)略也應當謀求一定的變革以適應“營改增”時代的到來。企業(yè)應當抓住“營改增”為其帶來的歷史性機遇，進一步強化內部財務管理體系，加強稅務籌劃和現(xiàn)金流管理，從而為企業(yè)的進一步發(fā)展創(chuàng)造良好的條件和環(huán)境。

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總的來說，對于“營改增”后對企業(yè)盈利能力的分析，只有企業(yè)的利潤以及主營業(yè)務兩者均增長的前提下才能判斷企業(yè)真實的盈利能力是否得到提高。

（三）影響企業(yè)的定價策略和計價方法

如上所述，營業(yè)稅和增值稅分別屬于價內稅和價外稅，相應地，“營改增”對于企業(yè)的產品定價機制勢必產生影響。比如S公司業(yè)務擴張需要為其產品進行相應的廣告，它與廣告公司的廣告費用合同標注為50萬元，如果按照當前的廣告業(yè)營業(yè)稅率5%計算，則S公司總需繳納營業(yè)稅2.5萬元。而“營改增”后，廣告公司原先廣告業(yè)務轉為增值稅征收條目，按照6%稅率計算，假設廣告企業(yè)沒有相應可抵扣的進項稅額，則該廣告公司共需繳納增值稅3萬元。相比于繳納營業(yè)稅的情況多出5 000元。因此，廣告公司很可能制定新的廣告價格，以減輕自身的稅務負擔。實際上，盡管S公司從賬面上看承受了多出5 000元的稅務負擔，但是由于能夠得到廣告公司開出的增值稅發(fā)票，今后仍然可以用來抵扣銷項稅額。因此，”營改增”后企業(yè)之間如何定價以及相應的稅務負擔劃分，將由各自的市場地位和議價能力綜合決定。

（四）提升企業(yè)資金利用效率

由于”營改增”打通了第二產業(yè)和第三產業(yè)的增值稅抵扣鏈條，因此，“營改增”對于提升企業(yè)資金利用效率也有著一定的促進作用。以上海某家信息技術公司為例，該企業(yè)處于行業(yè)的中游，需要通過上游企業(yè)提供設備以及向下游企業(yè)輸送信息技術服務。從其2013年的數(shù)據(jù)來看，該公司因擴大生產以及業(yè)務需要向其上游制造企業(yè)購入生產設備，總值2 000多萬元，當期增值稅進項稅額為340余萬元，另外，該企業(yè)處于行業(yè)中游的特性使得其在向下游企業(yè)提供信息技術服務的過程中能夠為下游企業(yè)創(chuàng)造100余萬元的增值稅進項稅額。同時，該企業(yè)在促進上下游企業(yè)業(yè)務增長以及稅務負擔調整的過程中，自身業(yè)務以及稅務負擔也得到了改善。

從該企業(yè)的事例中不難發(fā)現(xiàn)，“營改增”對于企業(yè)的稅負調節(jié)以及行業(yè)作用的發(fā)揮有著較為明顯的影響，企業(yè)稅負的減輕對于其擴大生產規(guī)模、增強設備的先進性等方面發(fā)揮了重要的作用，利于企業(yè)自身的資金使用以及財務管理。

四、“營改增”后企業(yè)財務戰(zhàn)略變革的具體路徑

筆者認為，企業(yè)可以從企業(yè)戰(zhàn)略文化、財務業(yè)務操作、財務制度設計進行相應的調整和變革，以適應“營改增”為企業(yè)財務活動帶來的變化。具體路徑圖如圖1所示。

（一）轉變固有思路、化消極為主動

“營改增”本身就是一種變革，因此，企業(yè)財務部門也必須轉變固有思路，進一步強化和完善內部財務管理體制，做到“以動制動”。具體地，企業(yè)需要從以下幾個方面入手：第一個層面，由于增值稅以及營業(yè)稅在諸多層面存在差異（稅率不同、計稅方法不同等），使得在“營改增”后企業(yè)財務人員需要及時地匯總企業(yè)財務、稅務信息，明確稅收繳納范圍，準確計算應納稅費。這對企業(yè)財務部門工作效率以及工作的主動性提出了進一步的要求，必要時，企業(yè)必須構建明晰的內部制度保障涉稅工作的及時完成。第二個層面，”營改增”的實習要求企業(yè)必須進一步強化以及完善現(xiàn)有的發(fā)票管理制度，以進一步規(guī)范企業(yè)稅務行為。另外，由于增值稅政策不同于營業(yè)稅政策，在增值稅繳納的過程中，可能會涉及一系列的先征后退、即征即退等優(yōu)惠政策，這些稅收政策對于企業(yè)現(xiàn)金流會產生一定的影響，因此，企業(yè)必須進一步強化自身現(xiàn)金流的調配和使用，以適應“營改增”的稅務調整；最后，企業(yè)應當增強自身財務管理專業(yè)化水平，加強對財務管理人員的專業(yè)化培訓與指導，以人才的主動培養(yǎng)模式替代被動應對模式，從而增強對“營改增”帶來的環(huán)境不確定性的應對能力。

（二）利用稅收政策合理進行稅務籌劃

稅務籌劃是企業(yè)降低自身稅務負擔的常用方法，在“營改增”情況下，各個稅種之間的稅率差為稅務籌劃進一步提供了可能，企業(yè)財務戰(zhàn)略的調整過程中，應當注重稅收籌劃工作的靈活性。首先，企業(yè)應善于利用試點形成的政策洼地效應，積極選擇購買試點地區(qū)和試點行業(yè)企業(yè)提供的服務，尤其是對業(yè)務分散在各地的集團公司，更要合理配置業(yè)務，達到稅收籌劃的目的。比如A集團公司涉及信息技術服務，其在試點地區(qū)以及試點地區(qū)以外均有分公司，則可以考慮服務類業(yè)務盡量集中在試點地區(qū)展開，以降低自身的稅務負擔；其次，企業(yè)可以從定價策略出發(fā)謀求差價收益。如上條所述，企業(yè)的最后總采購成本將會因上下游企業(yè)為增值稅納稅人而有所下降；最后，企業(yè)應當積極把握政府的稅收優(yōu)惠政策，比如，對于一些稅務負擔相對較重的行業(yè)或企業(yè)，政府會在宏觀政策上進行一些補貼或扶持，對于該類政策，企業(yè)應當積極評估，并及時抓住機遇，在政策的范圍內進行納稅稅額申報，必要時申請政府財政扶持。

（三）調整成本結構提高企業(yè)競爭力

“營改增”為企業(yè)調整成本結構以及業(yè)務結構提供了一次外部機遇，從財務戰(zhàn)略角度來分析，企業(yè)必須充分利用“營改增”方案中的實施細則，充分發(fā)揮政策優(yōu)勢，降低自身稅務負擔，以提升成本競爭力。具體地，企業(yè)可以從以下三個方面著手：首先，企業(yè)應當提升財務管理專業(yè)性，優(yōu)化原先企業(yè)的成本結構，必要時，將成本費用較大、稅負偏高的業(yè)務剝離出去，同時，積極利用增值稅進項稅可抵扣來減輕企業(yè)稅負壓力；其次，企業(yè)應當在政策的范圍內積極開拓市場，時機成熟時通過尋求境外業(yè)務以積極利用增值稅的抵扣優(yōu)惠；最后，企業(yè)應當抓住機遇，對企業(yè)自身掌握的現(xiàn)有資源進行整合以及集成，加快擴大生產以及更新設備，從而增強企業(yè)核心競爭能力。

五、小結

“營改增”對于降低企業(yè)稅務負擔，激發(fā)經(jīng)濟社會的活力，強化社會的分工體系有著一定的促進作用。同時，“營改增”為企業(yè)財務戰(zhàn)略的調整與變革帶來了一定的契機，隨著“營改增”試點的鋪開，企業(yè)財務戰(zhàn)略也應當謀求一定的變革以適應“營改增”時代的到來。企業(yè)應當抓住“營改增”為其帶來的歷史性機遇，進一步強化內部財務管理體系，加強稅務籌劃和現(xiàn)金流管理，從而為企業(yè)的進一步發(fā)展創(chuàng)造良好的條件和環(huán)境。

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