崔玉

會計監(jiān)督是指會計機構(gòu)和會計人員依據(jù)各項財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，通過記錄、計算、分析、檢查等方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性、合理性和有效性進行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標和要求進行。會計監(jiān)督作為我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，必須在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，保障法律法規(guī)、規(guī)章制度貫徹執(zhí)行中發(fā)揮重要作用。會計人員作為財經(jīng)法律法規(guī)、規(guī)章制度的執(zhí)行者，在參與單位經(jīng)營管理維護本單位經(jīng)濟利益的同時，承擔著保證單位經(jīng)濟活動認真執(zhí)行法律法規(guī)的重要責任。會計人員進行會計監(jiān)督，不僅是對法律負責，也是對單位的經(jīng)濟效益負責，對單位負責人負責。因此，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，不但不能削弱會計監(jiān)督，而且要加強包括單位內(nèi)部監(jiān)督、社會外部監(jiān)督等多種形式的會計監(jiān)督。

一、會計監(jiān)督現(xiàn)狀及原因

會計監(jiān)督的主體是經(jīng)過授權(quán)的會計機構(gòu)和會計人員。監(jiān)督是一種權(quán)力約束機制，會計人員要在單位負責人的授權(quán)下，在法律允許的范圍內(nèi)進行會計監(jiān)督。法規(guī)條例制度的規(guī)定，會計人員進行會計監(jiān)督的對象和內(nèi)容是本單位的經(jīng)濟活動。具體內(nèi)容包括：對會計憑證、會計賬簿和會計報表等會計資料進行監(jiān)督，以保證會計資料的真實。

從目前實際情況分析，會計監(jiān)督職能發(fā)揮不盡人意的主要原因并不是會計不具有監(jiān)督職能，而是我國會計監(jiān)督體系不夠完善，混淆了司法監(jiān)督、行政監(jiān)督和社會監(jiān)督等界限，會計代表著多種利益主體，顯得無所適從，同時也是單位管理當局對會計職能作用認識不夠清楚，使得會計忙于應(yīng)付管理當局的要求，失去相對獨立性。

二、加強會計監(jiān)督的必要性

1.加強會計監(jiān)督具有理論依據(jù)。會計機構(gòu)、會計人員進行會計監(jiān)督的依據(jù)是財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度；各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定的具體實施辦法或者補充規(guī)定；各單位根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定的單位內(nèi)部會計管理制度；各單位內(nèi)部的預(yù)算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務(wù)計劃等。

2.加強會計監(jiān)督有利于維護國家財經(jīng)法規(guī)。會計監(jiān)督是依據(jù)國家財經(jīng)法規(guī)，對各單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、可行性等進行檢查，從而促進各單位嚴格遵守國家財經(jīng)法規(guī)。會計工作是財政工作的基礎(chǔ)，一切財務(wù)收支都要通過這個“關(guān)口”。因此，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督職能，對于防范和制止違反財經(jīng)法規(guī)行為，保護國家和集體財產(chǎn)安全完整具有重要的意義。

3.加強會計監(jiān)督有利于強化單位內(nèi)部的經(jīng)營管理。會計監(jiān)督是經(jīng)濟管理的一種手段，其最終目的是促進各單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。通過對單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督，保證各單位經(jīng)濟活動在遵守國家財經(jīng)法紀的同時，符合本單位計劃、預(yù)算和經(jīng)營管理的要求，以便提高經(jīng)濟效益，或避免不必要的經(jīng)濟損失。

4.加強會計監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求?，F(xiàn)代企業(yè)制度是以產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學(xué)為特征。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會計監(jiān)督成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求，社會主義市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，無論是有限責任公司、股份公司，還是國有獨資公司、合伙企業(yè)，都必須按照有關(guān)法律、法規(guī)和制度的要求進行經(jīng)濟活動，規(guī)范經(jīng)營行為，并且依法實施會計監(jiān)督。由于會計核算和會計監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的，所以沒有有效的會計監(jiān)督，會計核算的質(zhì)量就難以保證， 會計監(jiān)督如果脫離了會計核算過程，也就難以取得好的效果。會計監(jiān)督寓于會計核算之中，只有在會計核算過程中實行有效、及時、連續(xù)的事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督，會計核算才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，由此而形成的會計信息才能真實、準確、可靠。國家有關(guān)部門、社會公眾、企業(yè)管理當局等會計信息使用者才能有效利用并做出合理預(yù)測和決策。

三、加強會計監(jiān)督職能的對策

1.加強素質(zhì)教育、強化監(jiān)督職能。高素質(zhì)的會計隊伍能充分發(fā)揮其會計監(jiān)督職能。一是要加強會計隊伍建設(shè)，建立和完善會計行為、會計程序及會計方法規(guī)范；二是要建立和完善電子計算機系統(tǒng)，實現(xiàn)會計監(jiān)督科學(xué)化，有效監(jiān)督各類經(jīng)濟活動及其資金運轉(zhuǎn)的全過程，提高管理效益和監(jiān)管水平。三是擁有公共權(quán)利的部門應(yīng)當發(fā)揮監(jiān)督的主導(dǎo)作用，真正做到對違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支，違法、犯罪行為，損失、浪費行為的監(jiān)督制止，以滿足越來越復(fù)雜、重要的內(nèi)控和外控的需要。

2.建立有效的內(nèi)部控制體制。制定內(nèi)部控制制度要針對單位管理需要和經(jīng)營特點配置權(quán)力和職責，注意責權(quán)利之間的平衡，明確決策者的權(quán)利和責任，成立輔助決策的專門機構(gòu)，建立配套的決策制約和責任追究制度。對于單位法定代表人，既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權(quán)威性，又要監(jiān)督其社會經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性。建立一系列主體明確、具有可操作性的決策制約和責任追究制度，在國家法律法規(guī)的框架內(nèi)，充分發(fā)揮經(jīng)營者的才智，做到責權(quán)利相結(jié)合。

3.完善會計監(jiān)督理論及立法建設(shè)。現(xiàn)行《會計法》關(guān)于會計監(jiān)督的規(guī)定較籠統(tǒng)，不能適應(yīng)現(xiàn)代發(fā)展變化的經(jīng)濟情況。這與會計理論研究的滯后也有一定的聯(lián)系。目前，理論界從宏觀體制改革角度考慮問題較多，社會主義市場經(jīng)濟的宏觀經(jīng)濟理論得到了快速發(fā)展。但作為只涉及微觀經(jīng)濟一個方面的會計監(jiān)督理論，如何與變革中的微觀經(jīng)濟體制相配合，以指導(dǎo)會計實踐，是一個至今都未完全解決好的問題。理論的止步，必將導(dǎo)致法律規(guī)定滯于現(xiàn)實與實踐，不能規(guī)范實踐中出現(xiàn)的新情況新問題。會計監(jiān)督的法律規(guī)定也應(yīng)該進一步細化。如明確從事不同會計事務(wù)的會計人員的分工，從事監(jiān)督應(yīng)遵守的程序，違反會計規(guī)定承擔責任等問題。

4.會計監(jiān)督要適應(yīng)ERP（企業(yè)資源計劃系統(tǒng)）環(huán)境?，F(xiàn)代企業(yè)管理不斷推進信息系統(tǒng)的建設(shè)，突出以業(yè)務(wù)流程管理為核心的管理信息系統(tǒng)，財務(wù)、業(yè)務(wù)不斷融合。我們主要應(yīng)著力從以下幾個方面實現(xiàn)轉(zhuǎn)變：一是要實現(xiàn)職能管理向流程管理的轉(zhuǎn)換，拓寬監(jiān)督責任鏈條。要建立完善業(yè)務(wù)流程信息管理責任體系。對分散在各業(yè)務(wù)流程上的會計信息相關(guān)崗位，要進一步明細各流程步驟、具體業(yè)務(wù)處理、監(jiān)督復(fù)核的職責劃分，強化不相容崗位對會計信息的有效牽制和事前控制。二是打破部門負責的管理體制，構(gòu)建適應(yīng)流程管理需要的運行機制。業(yè)務(wù)流程上的會計信息相關(guān)的崗位，都應(yīng)納入財務(wù)部門業(yè)務(wù)考核，并通過完善會計信息責任追究機制、部門溝通機制、日常協(xié)調(diào)機制，突出財務(wù)部門對會計信息質(zhì)量管理與監(jiān)督的總管職能。