周福兆　吳帥　蒲志仲

【摘 要】 石油資源開(kāi)發(fā)利用所涉及利益關(guān)系復(fù)雜，對(duì)美國(guó)、加拿大、澳大利亞、委內(nèi)瑞拉等國(guó)石油資源稅制結(jié)構(gòu)及其演變的分析比較表明：世界主要國(guó)家的石油資源稅制結(jié)構(gòu)均以從價(jià)礦產(chǎn)使用費(fèi)為主、其他資源稅費(fèi)為輔，因此能夠靈活調(diào)整和規(guī)范各種利益關(guān)系；石油資源稅制結(jié)構(gòu)主要由石油資源所有權(quán)和礦業(yè)權(quán)制度、中央與地方政府關(guān)系和國(guó)家財(cái)政目標(biāo)等因素決定。

【關(guān)鍵詞】 石油生產(chǎn)國(guó)； 資源稅； 稅制結(jié)構(gòu)； 國(guó)際比較

中圖分類號(hào)：F62.6；F62.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）14-0099-04

石油是現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的血液，決定石油資源配置效率和石油資源收益合理分配的石油資源稅制，對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有舉足輕重的作用。石油資源租的構(gòu)成和變動(dòng)比較復(fù)雜，所涉及利益關(guān)系眾多，因此國(guó)家不可能用單一石油資源稅制來(lái)完成石油資源配置優(yōu)化和石油資源利益調(diào)節(jié)，必然會(huì)采取多種資源稅費(fèi)構(gòu)成的結(jié)構(gòu)性資源稅制。因此，分析對(duì)我國(guó)有借鑒意義的主要石油生產(chǎn)國(guó)的石油資源稅制結(jié)構(gòu)，探討各國(guó)石油資源稅制結(jié)構(gòu)的共同特點(diǎn)和決定因素，對(duì)于我國(guó)正在進(jìn)行的石油資源稅制改革，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、石油資源租與石油資源稅制結(jié)構(gòu)

（一）狹義石油資源稅與石油資源租

在石油資源非國(guó)有情況下，石油資源稅是對(duì)石油資源所有者獲得的石油資源租的征稅，調(diào)節(jié)的是國(guó)家與石油資源所有者之間的利益關(guān)系。石油資源國(guó)有制條件下，石油資源稅就是國(guó)家資源所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)方式，調(diào)節(jié)的是作為資源所有者的國(guó)家與石油開(kāi)發(fā)投資經(jīng)營(yíng)者之間的利益關(guān)系。要合理設(shè)計(jì)石油資源稅，就必須了解石油資源租及其變動(dòng)的決定因素。一般地：

石油資源租=石油價(jià)格-石油生產(chǎn)完全成本

（1）

其中，石油價(jià)格由石油市場(chǎng)供給與需求決定或由政府確定；石油生產(chǎn)完全成本包括石油勘探、開(kāi)發(fā)投資支出，開(kāi)采作業(yè)成本和合理利潤(rùn)。短期內(nèi)，石油生產(chǎn)完全成本又可分為變動(dòng)成本或邊際成本；作為不變投入要素所獲得的支付，包括投資成本補(bǔ)償加合理利潤(rùn)，亦稱準(zhǔn)租金。因此，有：

石油價(jià)格=石油資源租+準(zhǔn)租金+石油生產(chǎn)邊際成本 （2）

一油田石油資源租的大小主要由石油資源品質(zhì)、豐度、地質(zhì)條件、礦區(qū)經(jīng)濟(jì)地理區(qū)位條件和石油價(jià)格決定，不同油田的石油資源租在量上呈現(xiàn)級(jí)差性。能夠體現(xiàn)不同油田石油資源租價(jià)值級(jí)差的石油資源稅，不僅合理調(diào)節(jié)了礦產(chǎn)資源所有者與經(jīng)營(yíng)者利益關(guān)系，還使不同油田的石油生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者能公平競(jìng)爭(zhēng)。通常，一個(gè)油田開(kāi)采周期有二十多年到五十年以上，其間石油價(jià)格會(huì)經(jīng)歷大幅度和長(zhǎng)周期波動(dòng)。若油田租賃合約中作為資源所有者權(quán)益的石油資源租在低油價(jià)時(shí)期確定，則在石油價(jià)格成倍上漲的高油價(jià)時(shí)期，石油生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者便會(huì)獲得社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的巨額暴利即超額利潤(rùn)：

高油價(jià)=合同石油資源租+超額利潤(rùn)（壟斷經(jīng)營(yíng)租）+準(zhǔn)租金+邊際成本 （3）

從收入分配公平角度，政府必須通過(guò)某種形式的石油資源稅來(lái)調(diào)節(jié)石油生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的暴利收入。相反，在油價(jià)長(zhǎng)期低迷時(shí)期，石油生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在交納既定石油資源租后，有可能得不到合理利潤(rùn)甚至投資成本也不能完全補(bǔ)償，使生產(chǎn)難以為繼。石油產(chǎn)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要支柱產(chǎn)業(yè)，此時(shí)政府必須以稅收優(yōu)惠形式，如“投資津貼”或減免石油資源租等方式支持石油企業(yè)，來(lái)調(diào)節(jié)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的全社會(huì)利益與石油生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者、石油資源所有者利益之間的關(guān)系。

（二）廣義石油資源稅與石油資源租

現(xiàn)代社會(huì)，一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須在政府所提供的各種公共服務(wù)和公共設(shè)施基礎(chǔ)上進(jìn)行，石油生產(chǎn)活動(dòng)也不例外。同時(shí)，石油開(kāi)發(fā)生產(chǎn)還會(huì)帶來(lái)生態(tài)破壞和環(huán)境污染等負(fù)外部性。從成本補(bǔ)償責(zé)任和分配公平角度出發(fā)，社會(huì)成本必須通過(guò)一定的稅收形式，將包括公共服務(wù)成本和負(fù)外部性成本在內(nèi)的石油生產(chǎn)社會(huì)機(jī)會(huì)成本（稱公共資源租），內(nèi)在化到石油企業(yè)：

石油價(jià)格=石油資源租+社會(huì)機(jī)會(huì)成本+邊際生產(chǎn)成本+準(zhǔn)租金 （4）

社會(huì)機(jī)會(huì)成本的補(bǔ)償由通行稅和環(huán)境稅來(lái)實(shí)現(xiàn)，其與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者獲得的準(zhǔn)租金和可能獲得的壟斷經(jīng)營(yíng)租，都是石油資源價(jià)值的轉(zhuǎn)移，構(gòu)成廣義石油資源租：

廣義石油資源租=石油資源租+公共資源租+壟斷經(jīng)營(yíng)租+準(zhǔn)租金 （5）

顯然，若石油價(jià)格一定，在廣義石油資源租范圍內(nèi)，狹義石油資源租、公共資源租、準(zhǔn)租金和壟斷經(jīng)營(yíng)租之間在量上呈此消彼長(zhǎng)關(guān)系。若忽略社會(huì)機(jī)會(huì)成本，尤其忽略補(bǔ)償負(fù)外部成本的環(huán)境稅，則公共資源租就會(huì)轉(zhuǎn)化為狹義的石油資源租和生產(chǎn)者的壟斷經(jīng)營(yíng)租，導(dǎo)致石油資源過(guò)快開(kāi)發(fā)、生態(tài)破壞、環(huán)境污染甚至可持續(xù)發(fā)展危機(jī)。相反，若體現(xiàn)公共資源租的通行稅過(guò)高，則應(yīng)降低狹義石油資源租或使石油企業(yè)得不到合理利潤(rùn)。

（三）石油資源稅制結(jié)構(gòu)

石油資源稅設(shè)計(jì)應(yīng)從廣義資源租內(nèi)涵出發(fā)，才能合理規(guī)范和調(diào)節(jié)石油資源開(kāi)發(fā)利用中所涉及的復(fù)雜利益關(guān)系。旨在調(diào)節(jié)廣義石油資源租分配的石油資源稅費(fèi)為廣義石油資源稅，從寬口徑財(cái)政收入角度而言政府無(wú)論是以稅或還是“費(fèi)”如資源補(bǔ)償費(fèi)、“金”如特別收益金形式獲得的資源收入，都屬于石油資源稅。所以，可將基于廣義石油資源租、調(diào)節(jié)不同利益關(guān)系、實(shí)現(xiàn)不同公共財(cái)政目標(biāo)的各種石油資源稅、費(fèi)、金，總稱為石油資源稅制結(jié)構(gòu)。因文章篇幅限制，本文涉及的石油生產(chǎn)社會(huì)機(jī)會(huì)成本的補(bǔ)償僅限于礦業(yè)公共服務(wù)和一般公共服務(wù)成本補(bǔ)償，而忽略生態(tài)環(huán)境方面負(fù)外部成本的補(bǔ)償。本文的石油資源稅制結(jié)構(gòu)包括：（1）調(diào)節(jié)狹義石油資源租分配的石油資源稅；（2）高油價(jià)時(shí)期的石油暴利稅，或低油價(jià)時(shí)期為確保礦業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施；（3）補(bǔ)償政府公共服務(wù)成本的礦業(yè)專項(xiàng)稅和一般通行稅。

二、主要石油生產(chǎn)國(guó)石油資源稅制結(jié)構(gòu)

（一）美國(guó)

美國(guó)是實(shí)行聯(lián)邦制的成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，是主要石油生產(chǎn)國(guó)，第一大石油消費(fèi)國(guó)和進(jìn)口國(guó)。地下石油資源歸土地所有者，而聯(lián)邦政府、州政府和個(gè)人三方均擁有土地，因此三方均擁有一定石油資源。石油公司通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)以租賃方式獲得礦權(quán)，進(jìn)行石油勘探開(kāi)發(fā)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。美國(guó)石油資源稅制結(jié)構(gòu)如下：endprint

1.資源所有者權(quán)益的石油資源租及其分配。石油資源租構(gòu)成組合：（1）礦地租，簽約定金和遞延地租，一般按礦區(qū)面積收取。（2）礦區(qū)使用費(fèi)（亦稱權(quán)利金），是資源所有者權(quán)益即石油資源租的主要實(shí)現(xiàn)方式，按石油收入或石油價(jià)格一定比率收取。歷史上，美國(guó)礦區(qū)使用費(fèi)率一般是1/8，20世紀(jì)70年代以來(lái)形成了根據(jù)油價(jià)長(zhǎng)周期波動(dòng)和不同礦區(qū)生產(chǎn)條件進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)的機(jī)制。在20世紀(jì)70年代末高油價(jià)時(shí)期，石油礦區(qū)使用費(fèi)率最高者為25%。美國(guó)聯(lián)邦和州政府憑借對(duì)其所屬土地下的石油資源所有權(quán)獲得相應(yīng)石油資源租，還通過(guò)累進(jìn)制個(gè)人收入所得稅、財(cái)產(chǎn)稅或遺產(chǎn)稅，使全社會(huì)分享私有者獲得的石油資源租。

2.油價(jià)長(zhǎng)周期波動(dòng)時(shí)的石油資源利益調(diào)節(jié)。20世紀(jì)70年代高油價(jià)初期，美國(guó)政府以油價(jià)管制來(lái)抑制石油暴利和平息消費(fèi)者不滿。因價(jià)格管制效率低于1979年6月放棄，于1980年2月起對(duì)國(guó)內(nèi)原油生產(chǎn)征收暴利稅，后在低油價(jià)時(shí)的1991年底取消。21世紀(jì)新一輪油價(jià)高漲中，美國(guó)又一次出現(xiàn)征收石油暴利稅的熱議，但最終因金融危機(jī)爆發(fā)國(guó)際油價(jià)大跌而擱淺。在低油價(jià)時(shí)期，為支持石油產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展、鼓勵(lì)勘探開(kāi)發(fā)，美國(guó)政府采取折耗優(yōu)惠、勘探開(kāi)發(fā)投資費(fèi)用化方式，降低石油公司所得稅負(fù)擔(dān)。

3.石油礦業(yè)稅和一般稅。許多地方政府會(huì)征收采掘稅或生產(chǎn)稅性質(zhì)的資源稅，從價(jià)征收稅率為1%或2%，用于州政府資源保護(hù)和對(duì)研究項(xiàng)目提供資金，為公共退休制提供資金和對(duì)海灣污染進(jìn)行賠償。有的產(chǎn)油州征收跨州稅，使地方政府最大可能地分享油氣資源租收益。

（二）加拿大

加拿大的國(guó)家制度、資源產(chǎn)權(quán)制度和礦業(yè)體制，石油資源所有權(quán)歸屬情況基本上與美國(guó)類似，其石油資源稅制結(jié)構(gòu)與美國(guó)的最大區(qū)別是：

1.礦區(qū)使用費(fèi)率靈活滑動(dòng)和調(diào)節(jié)。以阿爾伯塔省為例，該省就根據(jù)礦區(qū)條件、油井產(chǎn)量變化、增產(chǎn)措施（二次、三次采油）和市場(chǎng)價(jià)格變化實(shí)行滑動(dòng)費(fèi)率靈活調(diào)節(jié)，費(fèi)率從5%（低油價(jià)時(shí)還有減免）到30%以上不等，高油價(jià)時(shí)高產(chǎn)油井最高達(dá)40%以上。這既可充分實(shí)現(xiàn)資源所有者權(quán)益，也可保證礦業(yè)公司有穩(wěn)定的利潤(rùn)預(yù)期。因此，加拿大沒(méi)有另外征收暴利稅。此外，政府還對(duì)石油資源私有者獲得的資源租征收一定比例的資源稅。

2.出口關(guān)稅與進(jìn)口補(bǔ)貼。加拿大是石油出口國(guó)，但加拿大石油資源主要分布在西部，石油消費(fèi)主要在東部。由于地域遼闊帶來(lái)的運(yùn)輸成本等原因，西部石油出口到美國(guó)，東部從美國(guó)和世界其他地區(qū)進(jìn)口石油。20世紀(jì)70年代國(guó)際油價(jià)大幅上漲，東西部石油利益矛盾突出。聯(lián)邦政府征收石油出口關(guān)稅并對(duì)進(jìn)口石油進(jìn)行補(bǔ)貼，以調(diào)節(jié)石油生產(chǎn)地區(qū)和石油消費(fèi)地區(qū)之間的石油利益分配關(guān)系。

3.聯(lián)邦政府和省政府均對(duì)礦業(yè)公司征收一般公司所得稅，稅率各有不同。此外，地方政府還以利潤(rùn)稅形式征收類似于所得稅的礦業(yè)稅，稅率為3%～12%。

（三）澳大利亞

澳大利亞和美國(guó)的政治制度、礦產(chǎn)資源產(chǎn)權(quán)制度和礦業(yè)體制相似。但其陸上石油一般為地方政府所有，石油資源租按“國(guó)際慣例”以從價(jià)礦區(qū)使用費(fèi)為主、輔以礦地租方式收取。大陸架上的石油為聯(lián)邦政府所有，由于海洋石油開(kāi)發(fā)晚于陸上石油，其石油資源稅制設(shè)計(jì)更科學(xué)合理：

1.海洋石油資源租金稅（PRRT）。澳大利亞政府按級(jí)差資源租理論對(duì)其所擁有的海洋大陸架石油資源開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)的資源租收取方式類似于利潤(rùn)稅，以礦業(yè)公司現(xiàn)金流（收入扣除勘探、開(kāi)發(fā)投資費(fèi)用和作業(yè)成本后的現(xiàn)金流）為稅基，稅率為40%。PRRT本質(zhì)是對(duì)礦業(yè)公司獲得的表現(xiàn)為公司超額利潤(rùn)的石油資源租征稅，同樣稅率下超額利潤(rùn)越高征的資源稅額越高，較好反映不同礦區(qū)和不同油價(jià)下的資源租值變化，既能充分實(shí)現(xiàn)資源租又可有效保護(hù)礦業(yè)公司利益。

2.陸上石油推廣PRRT。澳大利亞礦產(chǎn)資源豐富，為規(guī)避“資源詛咒”，解決養(yǎng)老金不足、降低澳大利亞公司所得稅以提高經(jīng)濟(jì)效率，在2008年開(kāi)始建立“未來(lái)的稅制”的稅改后，將聯(lián)邦政府對(duì)海洋石油實(shí)行的資源租金稅推廣到屬于州政府所有的陸上石油。對(duì)陸上石油征收資源經(jīng)濟(jì)租金稅時(shí)會(huì)先扣除與地方政府收取的權(quán)利金額相應(yīng)的稅基，陸上石油資源租金稅實(shí)質(zhì)上是對(duì)礦業(yè)公司獲得的扣除州政府收取權(quán)利金之后來(lái)自于石油資源價(jià)值的超額利潤(rùn)征稅，調(diào)節(jié)的是全社會(huì)利益與作為資源所有者的州政府和礦業(yè)公司之間的資源利益分配關(guān)系。

（四）委內(nèi)瑞拉

委內(nèi)瑞拉石油儲(chǔ)量豐富，石油資源為國(guó)有，國(guó)家石油公司（PDVSA）負(fù)責(zé)全國(guó)石油和化工業(yè)務(wù)，外國(guó)公司只能與PDVSA合資方式參與委石油開(kāi)發(fā)。石油產(chǎn)值占國(guó)民生產(chǎn)總值的1/3，財(cái)政收入50%來(lái)自石油，非常注重石油資源租的獲?。?/p>

1.復(fù)雜的石油資源稅制結(jié)構(gòu)：（1）按礦權(quán)面積征收的勘探稅和開(kāi)采稅；（2）土地使用稅，同樣按勘探開(kāi)發(fā)所使用的礦區(qū)土地面積征收；（3）石油公司天然氣消費(fèi)稅，對(duì)石油生產(chǎn)過(guò)程中被作為燃料消耗掉的伴生天然氣資源征稅，稅率為伴生品市場(chǎng)價(jià)值的10%；（4）從價(jià)征收的礦區(qū)使用費(fèi)，費(fèi)率較前述國(guó)家高；（5）帶暴利稅性質(zhì)的石油公司所得稅，對(duì)石油公司利潤(rùn)征收的所得稅遠(yuǎn)高于對(duì)一般企業(yè)的所得稅；（6）石油出口稅，稅基為出口價(jià)值的19%，稅率為67.7%。石油公司還需交納其他普通稅費(fèi)，如市政稅、印花稅、國(guó)民教育稅、失業(yè)救濟(jì)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。復(fù)雜的石油資源稅制結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)委政府對(duì)石油資源租的錙銖必較。

2.適時(shí)變動(dòng)資源稅費(fèi)比率。委石油資源稅制結(jié)構(gòu)盡管復(fù)雜，但其主要構(gòu)成為礦區(qū)使用費(fèi)和帶暴利稅的所得稅，政府根據(jù)國(guó)際石油市場(chǎng)價(jià)格變化進(jìn)行適時(shí)和聯(lián)動(dòng)的調(diào)節(jié)。2002年之前礦區(qū)使用費(fèi)率為1/6，石油公司所得稅率為67.7%（一般公司僅為20%到30%）。2002年實(shí)施新石油法后，礦區(qū)使用費(fèi)率調(diào)整為30%，為當(dāng)時(shí)世界最高；所得稅率下降為50%，即暴利稅有所下降。隨著國(guó)際市場(chǎng)油價(jià)不斷上升委不斷提高礦區(qū)使用費(fèi)率，到2006年已提高到50%。2008年又開(kāi)始提高暴利稅，2011年的暴利稅為：油價(jià)在每桶40美元和70美元之間時(shí)暴利稅率為20%，70美元和90美元之間稅率為80%，90美元和100美元之間稅率為90%，超過(guò)100美元稅率為95%。endprint

三、各國(guó)石油資源稅制結(jié)構(gòu)的共性和決定因素

（一）可資借鑒的各國(guó)石油資源稅制結(jié)構(gòu)共同點(diǎn)

石油資源稅制結(jié)構(gòu)主要是調(diào)節(jié)石油資源開(kāi)發(fā)中的各種利益關(guān)系，特別是資源所有者與石油生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者之間的利益關(guān)系。所以，無(wú)論石油資源產(chǎn)權(quán)制度和社會(huì)制度如何，無(wú)論是石油出口國(guó)還是部分依賴進(jìn)口的石油生產(chǎn)國(guó)，各國(guó)石油資源稅制結(jié)構(gòu)都具有值得我們借鑒的共同特性。

1.以從價(jià)礦區(qū)使用費(fèi)為主。以上四國(guó)主要通過(guò)從價(jià)礦區(qū)使用費(fèi)來(lái)調(diào)節(jié)資源所有者與石油生產(chǎn)者之間的利益關(guān)系。從價(jià)礦區(qū)使用費(fèi)，與統(tǒng)一定額的從量礦區(qū)使用費(fèi)相比能在一定程度上體現(xiàn)資源租級(jí)差和市場(chǎng)變化帶來(lái)的資源租變化，與利潤(rùn)分成礦區(qū)使用費(fèi)相比不存在信息不對(duì)稱帶來(lái)的征管難題。正因?yàn)槿绱?，從價(jià)礦區(qū)使用費(fèi)成為石油資源租的主要實(shí)現(xiàn)方式。

2.資源稅費(fèi)水平調(diào)節(jié)日趨靈活。從20世紀(jì)70年代石油危機(jī)導(dǎo)致國(guó)際石油市場(chǎng)價(jià)格長(zhǎng)周期大幅波動(dòng)以來(lái)，包括信守契約精神的美國(guó)，都開(kāi)始對(duì)礦區(qū)使用費(fèi)率進(jìn)行靈活調(diào)節(jié)，在高油價(jià)時(shí)期調(diào)高礦區(qū)使用費(fèi)率或（和）征收暴利稅；在低油價(jià)時(shí)調(diào)低礦區(qū)使用費(fèi)率，或給予所得稅優(yōu)惠。美國(guó)和加拿大的礦產(chǎn)使用費(fèi)，能反映各油田資源生產(chǎn)條件差異形成的資源租級(jí)差，特別是加拿大的滑動(dòng)費(fèi)率不僅能反映級(jí)差也能調(diào)節(jié)原油價(jià)格波動(dòng)帶來(lái)的資源租值變化。委內(nèi)瑞拉則通過(guò)礦區(qū)使用費(fèi)和暴利稅相結(jié)合靈活調(diào)節(jié)。

3.讓全社會(huì)分享資源紅利。點(diǎn)源、分布極不均衡、價(jià)值巨大的石油資源租的分配，關(guān)系到社會(huì)分配的公平，進(jìn)而關(guān)系社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定與和諧。委內(nèi)瑞拉資源國(guó)有，其石油資源租自然由全社會(huì)共享。美國(guó)和澳大利亞除聯(lián)邦所有石油資源的石油資源租為全社會(huì)共享外，還通過(guò)暴利稅或資源租金稅和累進(jìn)制收入稅與財(cái)產(chǎn)稅，讓全社會(huì)分享非國(guó)有石油資源的資源租。

（二）石油資源稅制結(jié)構(gòu)的決定因素

各國(guó)石油資源稅制設(shè)計(jì)的目的大同小異，但石油資源稅制結(jié)構(gòu)卻有相當(dāng)差別，決定因素主要有：

1.石油資源產(chǎn)權(quán)制度，包括所有權(quán)和礦業(yè)權(quán)制度。美國(guó)、加拿大和澳大利亞諸國(guó)，聯(lián)邦、地方政府和公民各自擁有其土地之下的石油資源所有權(quán)，礦產(chǎn)資源租首先以礦區(qū)使用費(fèi)形式歸相應(yīng)的所有者，地方政府和聯(lián)邦政府只能通過(guò)礦業(yè)稅、暴利稅和累進(jìn)制收入稅、財(cái)產(chǎn)稅等進(jìn)行再分配調(diào)節(jié)。委內(nèi)瑞拉石油國(guó)有，能以復(fù)雜的石油資源稅制結(jié)構(gòu)充分實(shí)現(xiàn)作為所有者的石油資源租。

2.中央和地方政府關(guān)系。美國(guó)、加拿大和澳大利亞都是聯(lián)邦制國(guó)家，中央與地方政府之間不僅各自擁有歸屬自己的石油資源，而且財(cái)權(quán)事權(quán)和稅權(quán)相對(duì)獨(dú)立。聯(lián)邦政府要對(duì)地方政府所屬石油資源租進(jìn)行再分配調(diào)節(jié)，會(huì)遇到地方政府抵制，旨在讓全社會(huì)共享石油資源紅利的暴利稅立法殊不容易。全部石油資源為國(guó)家所有的委內(nèi)瑞拉，則可靈活地設(shè)置石油資源稅制并能適時(shí)調(diào)整稅率。

3.石油收入在國(guó)家財(cái)政中的地位。委內(nèi)瑞拉與加拿大同為石油出口國(guó)，但前者石油收入在國(guó)家財(cái)政收入中的比重遠(yuǎn)大于加拿大。因此，委內(nèi)瑞拉的石油資源稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，要充分地將本國(guó)石油資源租納入中央政府財(cái)政，以更有效地將石油資源租納入全社會(huì)再分配。

4.石油開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度。歷史上，世界石油資源開(kāi)發(fā)市場(chǎng)上石油跨國(guó)公司“七姊妹”具有壟斷地位，石油資源租的相當(dāng)部分轉(zhuǎn)化為石油公司的超額利潤(rùn)。如今，由于國(guó)際石油勘探開(kāi)發(fā)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度的增加，跨國(guó)石油公司的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)不再，因此無(wú)論是實(shí)行石油資源國(guó)有的委內(nèi)瑞拉，或是多種所有制并存的美國(guó)、加拿大和澳大利亞，都能根據(jù)石油市場(chǎng)供求關(guān)系變化帶來(lái)的石油資源租值變動(dòng)，以多種形式進(jìn)行靈活調(diào)節(jié)，以充分實(shí)現(xiàn)石油資源所有者權(quán)益。

經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)展與演變，世界主要國(guó)家石油資源稅制結(jié)構(gòu)均能充分實(shí)現(xiàn)資源所有者權(quán)益，適應(yīng)石油資源租的市場(chǎng)波動(dòng)，使全社會(huì)能夠分享石油資源紅利。他山之石，可以攻玉。我國(guó)正在進(jìn)行資源稅制改革攻關(guān)，石油資源稅制改革更是一馬當(dāng)先。我國(guó)石油資源稅制結(jié)構(gòu)，包括實(shí)現(xiàn)狹義石油資源租的礦權(quán)使用費(fèi)、資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅，調(diào)節(jié)石油經(jīng)營(yíng)暴利的石油特別收益金，以及包括增值稅和所得稅在內(nèi)的通行稅，在形式上已基本完善并與國(guó)際接軌。但是，從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)上看，我國(guó)石油資源稅制在稅權(quán)和征收機(jī)構(gòu)設(shè)置，資源稅費(fèi)水平確定與調(diào)整，資源稅費(fèi)立法，石油資源稅制統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)等方面仍存在許多問(wèn)題，需進(jìn)一步改革完善。

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