趙玥

摘要：在現(xiàn)代企業(yè)管理中，成本管理具有十分重要的作用，又被稱為提高企業(yè)經(jīng)濟效益的管理系統(tǒng)。它突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在生產(chǎn)這一狹小層面，而把重心轉(zhuǎn)向了企業(yè)整體戰(zhàn)略。本文通過對我國現(xiàn)代四種成本管理制度的比較分析，結(jié)合現(xiàn)代成本管理發(fā)展現(xiàn)狀，提出了幾點完善建議。對企業(yè)正確選擇成本管理制度，正確處理企業(yè)發(fā)展與加強成本管理的關(guān)系，提高企業(yè)整體的經(jīng)濟效益有一定的參考意義。

關(guān)鍵詞：成本管理；標準成本制度；作業(yè)成本法

隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度以及社會主義市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展，深化成本管理改革已逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)改革的重點問題。建立現(xiàn)代成本管理模式，熟悉社會主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)成本管理制度的概念和特征至關(guān)重要。與此同時，企業(yè)也需實時把握市場經(jīng)濟規(guī)律，適應市場新形勢?，F(xiàn)階段，我國現(xiàn)代企業(yè)成本管理制度主要包括標準成本制度、目標成本制度、作業(yè)成本制度和責任成本制度四種。

一、幾種成本制度的比較分析

1、標準成本制度。標準成本制度是圍繞標準成本的相關(guān)指標設計的一種成本控制系統(tǒng)，是成本的前饋控制、反饋控制及核算功能的機結(jié)合體。是根據(jù)標準成本來計算成本，并結(jié)合成本計劃、成本控制和成本分析的一種成本制度。

標準成本制度主要側(cè)重點在于事前控制和事后分析。強調(diào)按照成本管理對象計算和分析成本差異，為不當管理提供及時并且必要的信息，督促管理部門追查差異原因和找出責任方。此外，執(zhí)行標準成本制度有利于企業(yè)加強成本預測、控制以及分析，提高決策的準確性，進而有效地控制經(jīng)營成本；同時，各種產(chǎn)品、各道工序的標準成本是企業(yè)施行目標成本和責任成本制度的基礎。然而，標準成本制度由于仍沿用傳統(tǒng)的成本分析方法，導致成本管理范圍狹窄，這就阻礙了企業(yè)資源的整體優(yōu)化與利用。

2、目標成本管理制度。目標成本管理是在企業(yè)預算的基礎上，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標進行的包括分解成本、控制、考核、評價在內(nèi)的一系列成本管理工作的總和。日本在目標成本管理的運用上，將目標成本的管理方法與本國獨特經(jīng)營機制有效的結(jié)合在一起，形成了以豐田生產(chǎn)方式為代表的成本企劃。根據(jù)其說法，目標成本規(guī)劃是在新產(chǎn)品設計階段，為了降低成本、確保利潤而實行的各種活動。是通過目標售價和利潤確定目標成本，通過規(guī)劃設計階段、各部門及零部件供應商合作等方面降低成本，進而達到目標利潤的一種管理方法。

推行目標成本管理對項目成本過程控制具有積極地指導性作用。能使項目成本管理真正做到：有目標的事前規(guī)劃，有依據(jù)的過程控制，以及有標準的成本分析?，F(xiàn)階段我國面對壓價、讓利的市場環(huán)境，實施目標成本管理，能夠有效地增強企業(yè)內(nèi)部管理人員的成本意識，全局把握項目投入產(chǎn)出，提高企業(yè)的競爭力。目標成本與標準成本不同的是，他不是根據(jù)產(chǎn)品的設計、生產(chǎn)、工藝狀況制定的自下而上的“順算法”，而是采用“倒推法”制定目標成本，能夠很好地彌補標準成本在一定程度上脫離市場這一缺陷。

3、作業(yè)成本制度。作業(yè)成本制度的核心內(nèi)容是作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎的成本計算方法，是以生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務所進行的作業(yè)作為成本歸集的中心點，先將成本歸屬到各項作業(yè)，再由作業(yè)將成本歸屬到產(chǎn)品或服務的一種成本計算方法。

作業(yè)成本法是針對生產(chǎn)全過程的管理，在注重商品投產(chǎn)后與生產(chǎn)過程相關(guān)成本管理的同時，也關(guān)注投產(chǎn)前商品開發(fā)、設計成本管理。作業(yè)成本法關(guān)注整個流程、戰(zhàn)略和競爭優(yōu)勢的分析，能獲得更為精確地產(chǎn)品成本信息，有利于成本分析和考核。管理會計自發(fā)展以來，分析方法逐漸由只重視定量分析發(fā)展到定量與定性分析相結(jié)合，甚至更看重視定性分析。由傳統(tǒng)單純“降本增效”的狹隘觀念發(fā)展成以“增加作業(yè)價值”為目標的管理思路。然而，作業(yè)成本法也存在著一定的局限性：作業(yè)成本法的開發(fā)和維護費較高，其成本動因在確定上也存在著一定的困難，因而實施起來有一定難度。

4、責任成本制度。責任成本制度是對生產(chǎn)經(jīng)營過程進行成本控制的有效形式，通過在企業(yè)內(nèi)部劃分成本責任中心來實施責任成本預算控制，達到對企業(yè)內(nèi)部各責任中心的可控成本核算、控制、監(jiān)督與考核的最終目標。

與作業(yè)成本和標準成本不同，責任成本制度更傾向于事中控制。它以責任中心為主體，經(jīng)濟責任為對象，利用會計信息反映的經(jīng)濟責任指向，達到激勵和鞭策特定責任企業(yè)員工的目的。能夠促進成本費用的降低，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。其局限性則主要體現(xiàn)在：同標準成本法一樣，采用了傳統(tǒng)的成本分析方法，沒有把責任成本分解到所執(zhí)行的各項活動中去。

二、現(xiàn)代企業(yè)成本管理發(fā)展現(xiàn)狀

目前我國企業(yè)與國際的成功接軌使企業(yè)成本管理迎來了新階段。進行成本管理改革應借鑒國際發(fā)達國家科學有效的管理經(jīng)驗，同時要結(jié)合中國國情以及企業(yè)自身情況，加以深化和改革?，F(xiàn)階段企業(yè)成本管理工作也已經(jīng)擴展至技術(shù)領域，成本控制也滲透到了成本管理的各個環(huán)節(jié)。在過去，標準成本管理不對產(chǎn)品設計成本進行控制，而僅限于生產(chǎn)領域。同時，改革傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算，使得其作用得以充分發(fā)揮。

三、關(guān)于建立現(xiàn)代成本管理體系的幾點建議

雖然我國在成本管理制度方面發(fā)展迅速，但與國際發(fā)達國家相比還存在著一定差距。企業(yè)應結(jié)合自身情況總結(jié)經(jīng)驗，借鑒國際慣例與國外行之有效的先進管理方法，從成本管理的事前、事中、事后三個階段上控制企業(yè)成本，構(gòu)建一個結(jié)合各成本制度各自優(yōu)勢，借以提高經(jīng)濟效益為中心的現(xiàn)代企業(yè)成本管理體系。

1.建立科學的事前成本管理體系。目前由于生產(chǎn)規(guī)模不經(jīng)濟，產(chǎn)品能耗物耗高，生產(chǎn)建設投資高等原因，許多產(chǎn)品缺乏競爭優(yōu)勢。為解決這些問題，企業(yè)首先應分析現(xiàn)有的生產(chǎn)裝置、制造程序，優(yōu)化后有利用價值的應盡快改造。高度重視策略性成本管理，使用目標成本管理制度對事前設計成本進行評估。

2.完善企業(yè)內(nèi)部事中成本控制體系。以成本控制為樞紐，強化企業(yè)成本管理可運用標準成本管理制度對原材料、生產(chǎn)、資金以及分配等各環(huán)節(jié)進行全方位的管理。同時，結(jié)合責任成本管理對設計和流通全過程的分解，以企業(yè)總目標成本為起點，將任務量化到每個員工身上，激勵企業(yè)員工積極降低成本。

3.與成本管理的事后責任考核體系充分結(jié)合，建立一套適合企業(yè)自身的成本管理考核體系。①建立信息反饋系統(tǒng)。企業(yè)應建立及時提供實際成本狀況及其偏離責任目標成本信息的成本監(jiān)控系統(tǒng)。②建立企業(yè)內(nèi)部激勵機制，使職工和管理人員的職務、勞動報酬與其在成本管理上做出的貢獻相符合。

綜上，企業(yè)應深度了解不同成本管理方法各自的優(yōu)缺點，探索出更為科學、合理的成本管理方法。我們要明白每種方法的先進性都是相對的，然而不同的方法之間又是相通的，可以相互補充、相互融合。企業(yè)在應用先進的成本管理方法時，應有選擇地把幾種成本管理方法相融合，積極進行改革和創(chuàng)新，力求構(gòu)建更科學、合理、實用的企業(yè)成本管理模式，使企業(yè)在日益激烈的市場競爭中取得足以提高市場競爭力的成本競爭優(yōu)勢。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學）

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