余 燦，夏午寧

（南京曉莊學(xué)院審計(jì)處，江蘇 南京 211171）

在信息化環(huán)境下，高校管理體制及內(nèi)部控制發(fā)生變化，審計(jì)理念和方法面臨挑戰(zhàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)復(fù)雜化、潛隱化特征，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的范圍和難度亦隨之加大。因此，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員應(yīng)轉(zhuǎn)變思路，主動(dòng)應(yīng)對(duì)信息化環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的要求。

一、高校信息化、高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)現(xiàn)狀分析

高校信息化是指在國家信息化建設(shè)整體推進(jìn)和以教育信息化為特征的教育振興計(jì)劃競(jìng)相出臺(tái)的背景下，高校根據(jù)自身發(fā)展目標(biāo)和實(shí)際需要，通過應(yīng)用信息技術(shù)和信息資源，提高管理水平并發(fā)揮教學(xué)、科研和社會(huì)服務(wù)功能的過程，是信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代高校發(fā)展的必然趨勢(shì)。雖然高校信息化建設(shè)起步較晚（自20世紀(jì)90年代開始），但近年來發(fā)展勢(shì)頭較快并取得了巨大的成就。教育主管部門和高校自身對(duì)信息化建設(shè)都予以高度重視，高校信息化體系已經(jīng)初顯規(guī)模。作為一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，高校信息化建設(shè)在取得成績(jī)的同時(shí)，也存在“重設(shè)備購置輕軟件投入”、“深層次的增值服務(wù)滯后”、“數(shù)據(jù)分離形成信息孤島”等問題。這些問題主要是缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和頂層設(shè)計(jì)，人員素質(zhì)跟不上信息化建設(shè)需求所致。

高校內(nèi)部審計(jì)信息化是指高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員運(yùn)用信息化技術(shù)方法開展內(nèi)部審計(jì)工作，主要包括計(jì)算機(jī)審計(jì)和審計(jì)信息管理兩個(gè)方面［1］。目前，隨著會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)和信息管理系統(tǒng)在高校的應(yīng)用和普及，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過運(yùn)用Office辦公軟件、審計(jì)軟件、資料網(wǎng)絡(luò)傳輸、價(jià)格信息網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺(tái)等廣泛開展了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，結(jié)合審計(jì)資源針對(duì)性地實(shí)施了信息系統(tǒng)審計(jì)。還有些高?；贐rowser／Server結(jié)構(gòu)，以O(shè)racle數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)，嘗試構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)。這些都在一定程度上提高了內(nèi)部審計(jì)工作效率。但是，數(shù)據(jù)加工處理簡(jiǎn)單、信息系統(tǒng)審計(jì)不足、信息共享程度低、信息增值服務(wù)少等問題表現(xiàn)突出，計(jì)算機(jī)審計(jì)總體水平不高，運(yùn)用審計(jì)軟件采集、轉(zhuǎn)換與分析數(shù)據(jù)信息，實(shí)時(shí)監(jiān)控財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯得滯后，聯(lián)網(wǎng)編制審核工作底仍然處于起步階段，內(nèi)審人員的素質(zhì)與信息化環(huán)境不適應(yīng)。高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)在匹配學(xué)校事業(yè)發(fā)展、適應(yīng)內(nèi)部控制改善、推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型升級(jí)等方面仍需不斷完善。

二、高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理總體評(píng)價(jià)

高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不僅是指審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，還體現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)工作的總體質(zhì)量。因此，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是組織、制度、人員、項(xiàng)目管理相結(jié)合的系統(tǒng)工程［2］，也是綜合運(yùn)用事前管理法、事中管理法和事后管理法的質(zhì)量控制過程。

目前，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理采取的主要措施有：一是通過加強(qiáng)審計(jì)制度和規(guī)范建設(shè)，提高審計(jì)操作的規(guī)范性，提升內(nèi)審人員執(zhí)行準(zhǔn)則的自覺性；二是通過組織培訓(xùn)和交流，取長(zhǎng)補(bǔ)短，拓寬內(nèi)審人員的視野并使其掌握新的審計(jì)技術(shù)方法，最終提高審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力；三是通過強(qiáng)化審計(jì)過程質(zhì)量控制，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量；四是通過轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，注重事后審計(jì)與事前防范、事中監(jiān)督相結(jié)合，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)管理、服務(wù)職能，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)效性（表1）。

表1 高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理措施

高校內(nèi)部審計(jì)在質(zhì)量管理方面還不盡完善，主要表現(xiàn)為：第一，審計(jì)文化建設(shè)滯后，審計(jì)環(huán)境有待于優(yōu)化。如高校內(nèi)審人員不足與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾導(dǎo)致對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)地位、功能、成果的宣傳較少，內(nèi)審機(jī)構(gòu)部門網(wǎng)站審計(jì)工作動(dòng)態(tài)更新不及時(shí)，實(shí)際上也未能實(shí)現(xiàn)“查找問題”向“推進(jìn)管理”的有效轉(zhuǎn)變，溝通和交流不充分導(dǎo)致學(xué)校教職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。第二，審計(jì)結(jié)果利用不充分，審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)尚需加強(qiáng)。審計(jì)建議執(zhí)行的跟蹤滯后導(dǎo)致“審而無用”，影響了審計(jì)工作的嚴(yán)肅性和建設(shè)性。未能從數(shù)量、效率、成本等方面評(píng)估審計(jì)任務(wù)的完成情況，建立質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)委托的中介機(jī)構(gòu)的管理缺少量化評(píng)價(jià)指標(biāo)。第三，審計(jì)信息管理系統(tǒng)建設(shè)滯后，影響審計(jì)效率提升。審計(jì)信息資源獲取渠道不暢，忽視對(duì)審計(jì)實(shí)施和日常管理中生成的信息進(jìn)行統(tǒng)一存儲(chǔ)、整合、維護(hù)等，網(wǎng)絡(luò)辦公平臺(tái)的缺乏限制了審計(jì)資源共享。第四，信息系統(tǒng)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)開展不足，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。雖然高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)已經(jīng)意識(shí)到信息系統(tǒng)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)的重要性，但因受復(fù)合型人才短缺和高校特殊性質(zhì)的雙重制約而未有效實(shí)施，且隨著環(huán)境的變化，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、增值性審計(jì)項(xiàng)目比例逐步上升，被審計(jì)單位情況更加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大而難以實(shí)施有效控制。

三、信息化環(huán)境對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的影響

信息化環(huán)境擴(kuò)展了高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的內(nèi)容，增加了管理難度，主要表現(xiàn)為：

第一，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和方式發(fā)生變化。高校內(nèi)部審計(jì)工作逐步由“查錯(cuò)糾弊”向“關(guān)注內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理”轉(zhuǎn)變，完善管理，提高效益已成為高校內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)。隨著數(shù)字化校園的推進(jìn)，各種管理信息系統(tǒng)投入運(yùn)行并不斷集成，高校內(nèi)部審計(jì)將涉足管理信息系統(tǒng)等新的領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南明確了采取事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)等方式組織審計(jì)業(yè)務(wù)，教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)意見也不同程度地強(qiáng)調(diào)開展內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)，提升內(nèi)部管理水平、推進(jìn)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型。在信息化環(huán)境下，會(huì)計(jì)處理方式及其內(nèi)部控制發(fā)生變化［3］。高校內(nèi)部審計(jì)更注重履行服務(wù)職能并增強(qiáng)審計(jì)的時(shí)效性，嘗試聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、動(dòng)態(tài)審計(jì)，發(fā)揮主動(dòng)性、增加防范性。內(nèi)部審計(jì)深度上的挖掘和審計(jì)方式的多樣化，必將作用于審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)體系，從而擴(kuò)大質(zhì)量管理的范圍并增加質(zhì)量管理的難度。

第二，內(nèi)部審計(jì)信息管理尤為重要。目前，不少高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)尚未充分利用計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)信息、快速查詢功能，審計(jì)法規(guī)、審計(jì)檔案、被審計(jì)單位基本情況等資料的收集、保存、利用局限于傳統(tǒng)方式，與財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)相適應(yīng)的審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)滯后，影響審計(jì)效率，不適應(yīng)高校信息化和審計(jì)辦公自動(dòng)化要求。財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)及其他專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，越來越依靠信息化平臺(tái)來完成，信息化環(huán)境下提高審計(jì)效率導(dǎo)致審計(jì)信息管理尤為重要。審計(jì)信息是復(fù)雜多樣的，完善內(nèi)部審計(jì)信息管理，既要求建立、維護(hù)審計(jì)法規(guī)庫、審計(jì)資料庫、被審計(jì)單位基本情況信息庫，也要求運(yùn)用審計(jì)檔案管理系統(tǒng)、審計(jì)文檔管理系統(tǒng)，還應(yīng)該努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理的計(jì)算機(jī)化和網(wǎng)絡(luò)化。可見，信息化環(huán)境對(duì)現(xiàn)行審計(jì)信息管理體系形成挑戰(zhàn)，迫切要求構(gòu)建信息存儲(chǔ)、維護(hù)及共享平臺(tái)。

第三，信息化環(huán)境對(duì)內(nèi)審人員管理提出新要求。信息技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用，使得對(duì)審計(jì)技術(shù)及審計(jì)管理的要求更加迫切和嚴(yán)格，審計(jì)主體的素質(zhì)要與之相適應(yīng)。高校內(nèi)審人員要更好地履行審計(jì)監(jiān)督、確認(rèn)和評(píng)價(jià)職能，除具備豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)與技能并熟悉相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)外，在信息化環(huán)境下還應(yīng)具備計(jì)算機(jī)、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)、管理等多方面的知識(shí)與技能。在具體的審計(jì)實(shí)踐中，需要運(yùn)用審計(jì)軟件嵌入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，掌握多種計(jì)算機(jī)審計(jì)方法。然而，目前高校內(nèi)審人員不足，專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷層次參差不齊，后續(xù)繼續(xù)教育培訓(xùn)效果不盡如人意，精通軟件、熟練計(jì)算機(jī)運(yùn)用的人員更少，加之審計(jì)任務(wù)繁重，在知識(shí)拓展和方法創(chuàng)新上存在與信息化環(huán)境脫節(jié)現(xiàn)象，在現(xiàn)代信息處理技術(shù)以及管理技術(shù)方面顯得力不從心。因此，內(nèi)審人員管理任重而道遠(yuǎn)。

第四，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理更加突出。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)按其成因可以分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。在信息系統(tǒng)廣泛運(yùn)用于高校管理的背景下，高校內(nèi)審人員運(yùn)用審計(jì)軟件對(duì)海量電子數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、分類、計(jì)算、分析，雖然體現(xiàn)出速度快、精度高等優(yōu)勢(shì)，但審前的數(shù)據(jù)分析不充分，原始憑證、賬簿、報(bào)表人工審核不足。系統(tǒng)供應(yīng)商的售后服務(wù)、系統(tǒng)使用人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及操作技能有待提高，審計(jì)人員的責(zé)任加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有復(fù)雜性特征且呈現(xiàn)加大趨勢(shì)［4］。如信息系統(tǒng)按既定程序執(zhí)行，生成的電子數(shù)據(jù)和資料會(huì)因某一環(huán)節(jié)的錯(cuò)誤而全部錯(cuò)誤，增加了固有風(fēng)險(xiǎn)；信息技術(shù)的運(yùn)用導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理方式及相應(yīng)的內(nèi)部控制制度和程序發(fā)生變化，信息系統(tǒng)本身成為審計(jì)對(duì)象，增加了控制風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)線索隱蔽易逝，審計(jì)取證難度增加，加大了檢查風(fēng)險(xiǎn)。

四、信息化環(huán)境下高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的思路和措施

審計(jì)環(huán)境制約審計(jì)發(fā)展。在信息化環(huán)境下，完善高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，提升廣大教職工對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及內(nèi)審人員的認(rèn)可度，樹立內(nèi)部審計(jì)的威信，要堅(jiān)持全面質(zhì)量管理的原則，立足于信息化環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的升級(jí)要求，制定針對(duì)性和可操作性強(qiáng)的方案，并滿足高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的要求。具體措施如下：

第一，培養(yǎng)與信息化環(huán)境相適應(yīng)的審計(jì)隊(duì)伍。一是高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)要通過會(huì)議增強(qiáng)內(nèi)審人員的信息意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其突破傳統(tǒng)審計(jì)思路束縛；二是通過組織本校信息技術(shù)專業(yè)教師或系統(tǒng)開發(fā)人員集中授課，以改進(jìn)內(nèi)審人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用操作能力，增進(jìn)其對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)的了解；三是嘗試將內(nèi)審人員派送至社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，學(xué)習(xí)社會(huì)審計(jì)在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)；四是正確處理學(xué)習(xí)和工作的關(guān)系，重視內(nèi)部審計(jì)信息化的培訓(xùn)工作，提高繼續(xù)教育的針對(duì)性，使其能夠運(yùn)用數(shù)據(jù)測(cè)試法、程序追蹤法、嵌入審計(jì)程序法、平行模擬法等開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，不斷探索審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新，提高運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)（OAS）的能力，并能根據(jù)實(shí)際需要開發(fā)審計(jì)模型。

第二，控制信息化環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。高校內(nèi)審人員在防范被審計(jì)單位潛在的管理控制風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，要注重信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)自身的風(fēng)險(xiǎn)控制。如在審計(jì)實(shí)踐中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，堅(jiān)持計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)與原始憑證審查相結(jié)合；加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)、設(shè)備、資產(chǎn)、一卡通等管理信息系統(tǒng)的處理和控制功能，實(shí)施技術(shù)性審計(jì)，關(guān)注被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，以降低固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)并保證審計(jì)結(jié)果的公正性；健全內(nèi)部審計(jì)作業(yè)程序和復(fù)核機(jī)制，制定審計(jì)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確定性審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及其原因，以高質(zhì)量的審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告為內(nèi)審機(jī)構(gòu)贏得信譽(yù)。

第三，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程。信息化環(huán)境下傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和方式發(fā)生變化，需對(duì)審計(jì)工作流程作持續(xù)優(yōu)化。高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)既要構(gòu)建健全有效的內(nèi)部管理制度和審計(jì)工作流程，又要構(gòu)建審計(jì)流程和審計(jì)建議執(zhí)行率、被審計(jì)單位存在問題重復(fù)發(fā)生率等定量指標(biāo)，為優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程提供保證。要利用權(quán)限控制功能，為審計(jì)工作的重點(diǎn)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)，以保證質(zhì)量。流程的設(shè)計(jì)要以控制和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，克服內(nèi)審人員主觀隨意性強(qiáng)的弊端［5］。要在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上立項(xiàng)，體現(xiàn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)根據(jù)學(xué)校階段發(fā)展實(shí)際、內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)立項(xiàng)的主動(dòng)性。

第四，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)建設(shè)。適應(yīng)“靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合”、“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合”的要求，遵循實(shí)用性、經(jīng)濟(jì)性、可拓展性等原則，設(shè)計(jì)涵蓋財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、綜合辦公、公共資源等功能模塊的內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)，逐步實(shí)現(xiàn)端口對(duì)接，滿足管理層和各科室高效處理日常辦公事務(wù)的需要，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果、審計(jì)資源的內(nèi)部共享。高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)要對(duì)審計(jì)實(shí)施和日常管理中生成的各類審計(jì)信息進(jìn)行整合、存儲(chǔ)、發(fā)布、維護(hù)，在不斷豐富審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)案例、審計(jì)模型等審計(jì)知識(shí)庫系統(tǒng)的同時(shí)，通過網(wǎng)絡(luò)加強(qiáng)與被審計(jì)單位、兄弟院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)之間的橫向交流和溝通，暢通審計(jì)資源收集渠道，發(fā)揮數(shù)據(jù)、資料自動(dòng)獲取、快速處理的優(yōu)勢(shì)。

綜上所述，高校內(nèi)部審計(jì)客觀上面臨著信息化環(huán)境，且信息化環(huán)境對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的范圍和難度產(chǎn)生較大影響。高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)從審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)流程優(yōu)化、審計(jì)信息管理等方面不斷完善質(zhì)量管理這一系統(tǒng)工程，積極適應(yīng)信息化環(huán)境需求，以期提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)工作整體質(zhì)量，真正發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。

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