許麗平

摘 要：國(guó)內(nèi)審計(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)成為審計(jì)工作的重點(diǎn)，筆者在煤炭行業(yè)工作，由于煤炭行業(yè)的特殊性，內(nèi)部審計(jì)工作人員工作的開(kāi)展面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及防范工作愈加重要，本文主要簡(jiǎn)述煤炭行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：煤炭；離任；經(jīng)濟(jì)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)是客觀(guān)存在不可避免的，但是審計(jì)人員的工作職責(zé)在于發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，然而，煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作政策性較強(qiáng)，同時(shí)涉及面較廣，工作情況相對(duì)復(fù)雜，此外還有一些人為的主觀(guān)因素存在，導(dǎo)致煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)較大，也引起業(yè)內(nèi)的較高重視。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)的概念和發(fā)展過(guò)程

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)狹義的定義就是所謂的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或者離任審計(jì)，是審計(jì)機(jī)關(guān)（審計(jì)機(jī)構(gòu)）通過(guò)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在地區(qū)、部門(mén)、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，來(lái)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)的離任的領(lǐng)導(dǎo)干部在任期期間的財(cái)務(wù)報(bào)表以及述職、述廉報(bào)告與實(shí)際工作情況的符合程度，審計(jì)工作人員根據(jù)現(xiàn)有材料以及工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審核過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其中的財(cái)務(wù)錯(cuò)誤情況造成的經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)程度。

改革開(kāi)放后，九十年代初期，國(guó)內(nèi)社會(huì)主義初級(jí)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)過(guò)程中，雖然國(guó)家一直加大反腐倡廉的力度，但是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題仍給國(guó)家財(cái)產(chǎn)造成較大損失，在此大背景下，國(guó)家提出“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的概念和措施，在我國(guó)的審計(jì)工作實(shí)踐中，從廠(chǎng)長(zhǎng)經(jīng)理離任審計(jì)時(shí)代開(kāi)始，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已有二十多年近三十年的發(fā)展歷史。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度被正式寫(xiě)入黨的十六屆四中全會(huì)決議，中共中央頒布的《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用工作條例》明確提出：“對(duì)需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的考察對(duì)象，應(yīng)當(dāng)委托審計(jì)部門(mén)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)?！?/p>

二、煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和特征

造成目前煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因包含兩大方面，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀(guān)原因和主觀(guān)原因?？陀^(guān)原因方面，近幾年國(guó)內(nèi)煤炭行業(yè)經(jīng)歷不斷深入改革，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作變得復(fù)雜，并且工作范圍很廣，煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要審計(jì)財(cái)務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)在實(shí)際工作中的領(lǐng)導(dǎo)人，所以工作中無(wú)形增加了審計(jì)工作的難度，而且目前國(guó)內(nèi)煤炭行業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作缺乏統(tǒng)一法規(guī)規(guī)范，國(guó)家目前暫無(wú)煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的操作規(guī)范和評(píng)價(jià)準(zhǔn)則，在審計(jì)工作進(jìn)行中沒(méi)有規(guī)范的系統(tǒng)步驟，另外，國(guó)內(nèi)煤炭行業(yè)受到行政管理方面的干預(yù)，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作環(huán)境復(fù)雜，不利于工作開(kāi)展和進(jìn)行。煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀(guān)原因，最重要的一點(diǎn)就是工作人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不高，在煤炭企業(yè)中不僅要求審計(jì)工作人員精通審計(jì)、會(huì)計(jì)工作，還要要求工作人員對(duì)煤炭生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理也有一定的認(rèn)知，這種綜合性的人才普遍偏少。同時(shí)，審計(jì)工作人員在實(shí)際工作中風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，很多煤炭企業(yè)審計(jì)工作人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后不乏知情不報(bào)的現(xiàn)象，極大的加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，這也在一定程度上反映出審計(jì)工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)不高的現(xiàn)象，工作人員并沒(méi)有完全按照職業(yè)道德準(zhǔn)則以及工作紀(jì)律執(zhí)行工作，也會(huì)有審查過(guò)程中評(píng)價(jià)不真實(shí)或者審查資料不完全的現(xiàn)象。

煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征，第一，由于煤炭資源是國(guó)有資源且資源有限，國(guó)家在政策上給予很大的支持和輔助，煤炭行業(yè)的特殊性導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性。第二，目前國(guó)內(nèi)煤炭企業(yè)集團(tuán)性發(fā)展，子公司分布各個(gè)地區(qū)，煤炭企業(yè)管理結(jié)構(gòu)復(fù)雜，層級(jí)較多，設(shè)計(jì)很多專(zhuān)業(yè)的管理部門(mén)，不便于統(tǒng)一管理和財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)以及保證審計(jì)工作的及時(shí)、有效性，不利于統(tǒng)籌審計(jì)步驟以及合理上交有效的審計(jì)材料。第三，煤炭企業(yè)政工工作和生產(chǎn)安全工作交叉進(jìn)行，政策面的干預(yù)和執(zhí)行給審計(jì)工作帶來(lái)較大的阻礙和困難。第四，通過(guò)審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)工作程序以及工作人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)提高，審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)雖然有一定程度的不可避免性，但仍具有較強(qiáng)的可控因素。

三、煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，提高專(zhuān)業(yè)水平，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。通過(guò)定期組織內(nèi)部學(xué)習(xí)培訓(xùn)的形式對(duì)審計(jì)、會(huì)計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，一方面補(bǔ)充理論知識(shí)，另一方面也可以充分接受?chē)?guó)際先進(jìn)的審計(jì)思想和知識(shí)體系。強(qiáng)化工作人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，需時(shí)刻謹(jǐn)記審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中的每一步驟，每忽視的一個(gè)小問(wèn)題都不容小覷，可能會(huì)在日后帶來(lái)不可估量的集體財(cái)產(chǎn)的損失。另外，還要認(rèn)真學(xué)習(xí)《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，保證審計(jì)工作進(jìn)行的客觀(guān)、公正、準(zhǔn)確，真正起到“管干部，正黨風(fēng)，促發(fā)展”的重要作用。最后，要不斷學(xué)習(xí)并吸納國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的審計(jì)理念和手段，優(yōu)化煤炭企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)方案，不斷改進(jìn)審計(jì)方法，真正做到勇于創(chuàng)新，大膽實(shí)踐。

（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)制度并嚴(yán)格執(zhí)行，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，管理層要討論并制定出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作執(zhí)行的規(guī)章程序，并在實(shí)踐過(guò)程中不斷完善，要求在日后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中要嚴(yán)格按照規(guī)章制度進(jìn)行，盡最大努力降低風(fēng)險(xiǎn)，保障財(cái)務(wù)收支以及相應(yīng)資產(chǎn)報(bào)表的真實(shí)可信度。第二，明確劃分各部門(mén)的使命，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。最重要的是要明確被審核領(lǐng)導(dǎo)單位的會(huì)計(jì)部門(mén)的職責(zé)以及提供財(cái)務(wù)收支指標(biāo)和對(duì)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)支出、任職期間的工作政績(jī)等提供真實(shí)有效的材料。第三，對(duì)審計(jì)工作方案制定、材料審核、結(jié)果確認(rèn)等步驟進(jìn)行明確的質(zhì)量考核指標(biāo)，并有明確的責(zé)任負(fù)責(zé)人，真正提高審核效率，降低審核風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)不同錯(cuò)誤等級(jí)所造成的風(fēng)險(xiǎn)作出相應(yīng)的懲罰制度，并明確審核失敗的追查制度，以防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）堅(jiān)持審計(jì)工作優(yōu)先，再離任或任職的步驟。煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作普遍存在“先離后審”或者是“邊離邊審”的狀況，時(shí)間順序完全錯(cuò)位甚至倒置，這樣被審計(jì)的對(duì)象沒(méi)有對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作引起足夠的重視，導(dǎo)致工作人員在進(jìn)行審核工作時(shí)得不到充分的配合，進(jìn)而影響審計(jì)結(jié)果，被審計(jì)人員不在場(chǎng)也給審計(jì)工作帶來(lái)一定困難。此外，被審計(jì)人員升職，轉(zhuǎn)崗或者退休后，也將導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果無(wú)法落實(shí)，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作形式化，達(dá)不到預(yù)期效果。堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作優(yōu)先，然后再離任或者任職的審查步驟，不僅可以引起相應(yīng)人員的重視和單位的全力配合，更能提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還可以將這一次的審計(jì)結(jié)果作為下一任領(lǐng)導(dǎo)任職的考核參考指標(biāo)。

（四）在煤炭企業(yè)內(nèi)部建立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)。目前煤炭企業(yè)現(xiàn)行的審計(jì)管理體制和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托形式都無(wú)法擺脫行政部門(mén)的干預(yù)，這樣完全不利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的正常進(jìn)行。建立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，有利于保持其獨(dú)立性，充分克制目前體制的弊端，提高審計(jì)工作效率，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，保證國(guó)家財(cái)產(chǎn)和資產(chǎn)的安全。

總結(jié)：全球經(jīng)濟(jì)一體化競(jìng)爭(zhēng)下，國(guó)內(nèi)煤炭行業(yè)的特殊性既是其競(jìng)爭(zhēng)的有力條件但也在一定程度上限制了其發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法完全降低至零，這樣不僅要求煤炭企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作引起足夠的重視，和足夠的責(zé)任感和使命感，還需要審計(jì)工作人員能?chē)?yán)格遵守職業(yè)操守，客觀(guān)審核，公正評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，為煤炭行業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量，合理規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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