李靖雯+王育霞

摘 要：主要通過對固定資產(chǎn)折舊方法的研究，利用案例結(jié)合理論分析研究固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅的影響，最終確認(rèn)企業(yè)如何決策折舊方法。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊方法；所得稅；企業(yè)

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）10-0083-04

引言

大多數(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比重較大，會計(jì)制度從及時(shí)化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和穩(wěn)健經(jīng)營的謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，制定了一整套的會計(jì)核算辦法。而稅法從歷史成本和收入與成本相配比原則出發(fā)，也制定了相應(yīng)的稅務(wù)處理方法。企業(yè)采用不同的會計(jì)折舊方法可以使每期的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用不同，從而影響企業(yè)的利潤總額。所以，企業(yè)在進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)，必須按照稅法規(guī)定，正確地進(jìn)行納稅調(diào)整，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。本文從新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和新《企業(yè)所得稅法》中有關(guān)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇的有關(guān)規(guī)定出發(fā)，探析固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對企業(yè)所得稅會計(jì)處理及稅收負(fù)擔(dān)的影響。

一、固定資產(chǎn)理論

（一）固定資產(chǎn)確認(rèn)

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要?jiǎng)趧?dòng)資料。它能夠在若干個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的物質(zhì)形態(tài)，但是其價(jià)值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價(jià)值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或是費(fèi)用中去，并在銷售收入中得到補(bǔ)償。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，并不是把所有的的勞動(dòng)資料全部列為固定資產(chǎn)。一般來說，生產(chǎn)經(jīng)營的勞動(dòng)資料，使用年限在一年以上的，單位價(jià)值較高的，就應(yīng)該列為固定資產(chǎn)。

（二）固定資產(chǎn)折舊的方法

1.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》和應(yīng)用指南對折舊方法的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法（亦稱直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

二、固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅的影響

（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

1.外購的固定資產(chǎn)：以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.自行建造的固定資產(chǎn)：以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.融資租入的固定資產(chǎn)：以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

4.盤盈的固定資產(chǎn)：以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。

5.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：以該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

6.改建的固定資產(chǎn)：除企業(yè)所得稅法規(guī)定的已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)[2]。

（二）折舊年限對企業(yè)所得稅的影響

折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限，由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會計(jì)利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，后者對企業(yè)更為有利。當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，延長折舊期限也可節(jié)稅。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個(gè)受益期，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅所得額的多少[3]。因此，怎樣計(jì)算折舊便成為十分重要的事情，舉例說明。

（三）折舊方法對企業(yè)所得稅的影響

中國現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法一般有直線法和加速折舊法，直線折舊法包括年限平均法、工作量法；加速折舊法包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

1.年限平均法。亦稱“直線法”。固定資產(chǎn)在其預(yù)計(jì)有效使用年限內(nèi)，根據(jù)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值，每年平均計(jì)提折舊的一種方法，它將折舊費(fèi)用均衡分配于使用期內(nèi)的各個(gè)期間。用這種方法所計(jì)算的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份中都是相等的。

2.工作量法。按照固定資產(chǎn)所完成的工作量計(jì)算折舊的方法。假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力的減少是使用狀況的函數(shù)，而不是時(shí)間消逝的函數(shù)。因此，它是依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況或設(shè)備的使用狀況來計(jì)算折舊的。其特點(diǎn)是每期計(jì)提的折舊費(fèi)用總額隨工作量的大小成正比例變動(dòng)，成為一種變動(dòng)費(fèi)用。

不論采用何種方法計(jì)提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個(gè)具體年份來看，由于采用加速折舊法，使應(yīng)計(jì)提折舊額在固定資產(chǎn)使用前期計(jì)提較多而后期計(jì)提較少，必然使企業(yè)利潤總額前期相對較少而后期較多。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤總額的大小。從企業(yè)稅負(fù)來看，在執(zhí)行比例稅率的情況下，采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1] 馬冬梅，王海杰，崔建東.固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅的影響[J].中國農(nóng)業(yè)會計(jì)，2009，（4） ：6-7.

[2] 沈高升.企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006：45-50.

[3] 段軍紅.固定資產(chǎn)折舊對稅收的影響[J].甘肅科技縱橫，2008，（4）：85-136.

[4] 曾松.不同折舊方法對企業(yè)所得稅的影響[J].審計(jì)月刊，2006，（3）：56-57.

[5] 戴德明，林鋼，趙西卜.財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2006：223-230.

[責(zé)任編輯 陳麗敏]endprint

摘 要：主要通過對固定資產(chǎn)折舊方法的研究，利用案例結(jié)合理論分析研究固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅的影響，最終確認(rèn)企業(yè)如何決策折舊方法。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊方法；所得稅；企業(yè)

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）10-0083-04

引言

大多數(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比重較大，會計(jì)制度從及時(shí)化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和穩(wěn)健經(jīng)營的謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，制定了一整套的會計(jì)核算辦法。而稅法從歷史成本和收入與成本相配比原則出發(fā)，也制定了相應(yīng)的稅務(wù)處理方法。企業(yè)采用不同的會計(jì)折舊方法可以使每期的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用不同，從而影響企業(yè)的利潤總額。所以，企業(yè)在進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)，必須按照稅法規(guī)定，正確地進(jìn)行納稅調(diào)整，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。本文從新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和新《企業(yè)所得稅法》中有關(guān)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇的有關(guān)規(guī)定出發(fā)，探析固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對企業(yè)所得稅會計(jì)處理及稅收負(fù)擔(dān)的影響。

一、固定資產(chǎn)理論

（一）固定資產(chǎn)確認(rèn)

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要?jiǎng)趧?dòng)資料。它能夠在若干個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的物質(zhì)形態(tài)，但是其價(jià)值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價(jià)值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或是費(fèi)用中去，并在銷售收入中得到補(bǔ)償。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，并不是把所有的的勞動(dòng)資料全部列為固定資產(chǎn)。一般來說，生產(chǎn)經(jīng)營的勞動(dòng)資料，使用年限在一年以上的，單位價(jià)值較高的，就應(yīng)該列為固定資產(chǎn)。

（二）固定資產(chǎn)折舊的方法

1.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》和應(yīng)用指南對折舊方法的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法（亦稱直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

二、固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅的影響

（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

1.外購的固定資產(chǎn)：以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.自行建造的固定資產(chǎn)：以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.融資租入的固定資產(chǎn)：以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

4.盤盈的固定資產(chǎn)：以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。

5.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：以該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

6.改建的固定資產(chǎn)：除企業(yè)所得稅法規(guī)定的已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)[2]。

（二）折舊年限對企業(yè)所得稅的影響

折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限，由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會計(jì)利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，后者對企業(yè)更為有利。當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，延長折舊期限也可節(jié)稅。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個(gè)受益期，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅所得額的多少[3]。因此，怎樣計(jì)算折舊便成為十分重要的事情，舉例說明。

（三）折舊方法對企業(yè)所得稅的影響

中國現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法一般有直線法和加速折舊法，直線折舊法包括年限平均法、工作量法；加速折舊法包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

1.年限平均法。亦稱“直線法”。固定資產(chǎn)在其預(yù)計(jì)有效使用年限內(nèi)，根據(jù)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值，每年平均計(jì)提折舊的一種方法，它將折舊費(fèi)用均衡分配于使用期內(nèi)的各個(gè)期間。用這種方法所計(jì)算的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份中都是相等的。

2.工作量法。按照固定資產(chǎn)所完成的工作量計(jì)算折舊的方法。假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力的減少是使用狀況的函數(shù)，而不是時(shí)間消逝的函數(shù)。因此，它是依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況或設(shè)備的使用狀況來計(jì)算折舊的。其特點(diǎn)是每期計(jì)提的折舊費(fèi)用總額隨工作量的大小成正比例變動(dòng)，成為一種變動(dòng)費(fèi)用。

不論采用何種方法計(jì)提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個(gè)具體年份來看，由于采用加速折舊法，使應(yīng)計(jì)提折舊額在固定資產(chǎn)使用前期計(jì)提較多而后期計(jì)提較少，必然使企業(yè)利潤總額前期相對較少而后期較多。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤總額的大小。從企業(yè)稅負(fù)來看，在執(zhí)行比例稅率的情況下，采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1] 馬冬梅，王海杰，崔建東.固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅的影響[J].中國農(nóng)業(yè)會計(jì)，2009，（4） ：6-7.

[2] 沈高升.企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006：45-50.

[3] 段軍紅.固定資產(chǎn)折舊對稅收的影響[J].甘肅科技縱橫，2008，（4）：85-136.

[4] 曾松.不同折舊方法對企業(yè)所得稅的影響[J].審計(jì)月刊，2006，（3）：56-57.

[5] 戴德明，林鋼，趙西卜.財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2006：223-230.

[責(zé)任編輯 陳麗敏]endprint

摘 要：主要通過對固定資產(chǎn)折舊方法的研究，利用案例結(jié)合理論分析研究固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅的影響，最終確認(rèn)企業(yè)如何決策折舊方法。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊方法；所得稅；企業(yè)

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）10-0083-04

引言

大多數(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比重較大，會計(jì)制度從及時(shí)化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和穩(wěn)健經(jīng)營的謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，制定了一整套的會計(jì)核算辦法。而稅法從歷史成本和收入與成本相配比原則出發(fā)，也制定了相應(yīng)的稅務(wù)處理方法。企業(yè)采用不同的會計(jì)折舊方法可以使每期的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用不同，從而影響企業(yè)的利潤總額。所以，企業(yè)在進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)，必須按照稅法規(guī)定，正確地進(jìn)行納稅調(diào)整，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。本文從新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和新《企業(yè)所得稅法》中有關(guān)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇的有關(guān)規(guī)定出發(fā)，探析固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對企業(yè)所得稅會計(jì)處理及稅收負(fù)擔(dān)的影響。

一、固定資產(chǎn)理論

（一）固定資產(chǎn)確認(rèn)

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要?jiǎng)趧?dòng)資料。它能夠在若干個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的物質(zhì)形態(tài)，但是其價(jià)值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價(jià)值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或是費(fèi)用中去，并在銷售收入中得到補(bǔ)償。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，并不是把所有的的勞動(dòng)資料全部列為固定資產(chǎn)。一般來說，生產(chǎn)經(jīng)營的勞動(dòng)資料，使用年限在一年以上的，單位價(jià)值較高的，就應(yīng)該列為固定資產(chǎn)。

（二）固定資產(chǎn)折舊的方法

1.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》和應(yīng)用指南對折舊方法的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法（亦稱直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

二、固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅的影響

（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

1.外購的固定資產(chǎn)：以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.自行建造的固定資產(chǎn)：以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.融資租入的固定資產(chǎn)：以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

4.盤盈的固定資產(chǎn)：以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。

5.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：以該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

6.改建的固定資產(chǎn)：除企業(yè)所得稅法規(guī)定的已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)[2]。

（二）折舊年限對企業(yè)所得稅的影響

折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限，由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會計(jì)利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，后者對企業(yè)更為有利。當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，延長折舊期限也可節(jié)稅。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個(gè)受益期，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅所得額的多少[3]。因此，怎樣計(jì)算折舊便成為十分重要的事情，舉例說明。

（三）折舊方法對企業(yè)所得稅的影響

中國現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法一般有直線法和加速折舊法，直線折舊法包括年限平均法、工作量法；加速折舊法包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

1.年限平均法。亦稱“直線法”。固定資產(chǎn)在其預(yù)計(jì)有效使用年限內(nèi)，根據(jù)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值，每年平均計(jì)提折舊的一種方法，它將折舊費(fèi)用均衡分配于使用期內(nèi)的各個(gè)期間。用這種方法所計(jì)算的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份中都是相等的。

2.工作量法。按照固定資產(chǎn)所完成的工作量計(jì)算折舊的方法。假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力的減少是使用狀況的函數(shù)，而不是時(shí)間消逝的函數(shù)。因此，它是依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況或設(shè)備的使用狀況來計(jì)算折舊的。其特點(diǎn)是每期計(jì)提的折舊費(fèi)用總額隨工作量的大小成正比例變動(dòng)，成為一種變動(dòng)費(fèi)用。

不論采用何種方法計(jì)提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個(gè)具體年份來看，由于采用加速折舊法，使應(yīng)計(jì)提折舊額在固定資產(chǎn)使用前期計(jì)提較多而后期計(jì)提較少，必然使企業(yè)利潤總額前期相對較少而后期較多。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤總額的大小。從企業(yè)稅負(fù)來看，在執(zhí)行比例稅率的情況下，采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]endprint