張賽彬 黃東平

新高等學(xué)校會計制度下對高職院校代建制項目會計核算的探討

張賽彬 黃東平

《高等學(xué)校會計制度》要求將基建賬套并入學(xué)校大賬，以及《新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》對基建賬定期并賬作出了相應(yīng)的規(guī)定，本文結(jié)合實際工作通過某校代建制資金活動過程，對新會計制度下的代建制項目會計核算處理方法進行探討。

高等學(xué)校;代建制;基建會計

一、代建制項目財務(wù)管理相關(guān)規(guī)定

2004年由國務(wù)院頒布《關(guān)于投資體制改革的決定》首次提出對非經(jīng)營性政府投資項目加快推行“代建制”以來，許多高職院校在缺乏建設(shè)管理技術(shù)和經(jīng)驗的情況下，選擇采取項目代建模式，“代建制”即通過招標等方式，選擇專業(yè)化的項目管理單位負責(zé)建設(shè)實施，嚴格控制項目投資、質(zhì)量和工期，竣工驗收后移交給使用單位。代建制財務(wù)管理和會計核算主要依據(jù)財政部頒布《關(guān)于切實加強政府投資代建制項目財務(wù)管理通知》、《國有建設(shè)單位會計制度》、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》等，項目代建單位要嚴格按照國家規(guī)定的基建預(yù)算管理、基建財務(wù)會計制度、建設(shè)資金賬戶管理制度等進行管理和單獨建賬核算，保證建設(shè)資金的安全使用。

二、新制度對基建會計核算相關(guān)的有關(guān)規(guī)定

對基建會計核算在執(zhí)行新《高校財務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計制度》（以下簡稱新制度）規(guī)定的同時，還應(yīng)當按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算，明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”。依據(jù)財政部發(fā)布的《新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（以下簡稱《銜接規(guī)定》）基建并賬處理方法，應(yīng)當至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額列入高校賬套會計處理并在報表上反映。新制度增設(shè)了“在建工程”科目，并在該科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本，取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”支出科目，基建資金轉(zhuǎn)入單位基建戶時，不在進行支出管理。新制度對事業(yè)支出科目下，要求按支出功能、資金性質(zhì)、項目分類、經(jīng)濟性質(zhì)等層級進行明細核算，月末并賬時，按工程實際支付情況，并入教育事業(yè)支出科目核算。

三、在新制度下對高職院校代建制會計核算探討

（一）代建基建資金流動途徑

1.同級財政撥入專項基建資金 →零余額賬戶→基建專用賬戶→代建單位代建項目專戶→ 施工單位等賬戶。

2.自籌基建資金（上繳財政專戶撥款）→零余額賬戶→基建專用賬戶→代建單位代建項目專戶→施工單位等賬戶。

3.銀行貸款→基本賬戶→基建專用賬戶→代建單位代建項目專戶→施工單位等賬戶。

（二）各種資金流動途徑賬務(wù)處理

1.同級財政撥入專項基建資金流動途徑賬務(wù)處理。收到代理銀行蓋章的《授權(quán)支付額度到賬通知書》，學(xué)院大賬會計分錄為：借：零余額賬戶用款額度(預(yù)算內(nèi)用款額度),貸：財政補助收入---高等職業(yè)教育92050305（支出功能分類）---項目支出（項目分類）--某工程。

基建專項資金從零余額賬戶歸集基建專用賬戶，因基建賬未實際支出，學(xué)院賬上先借記：其他應(yīng)收款—高等職業(yè)教育92050305（支出功能分類）-財政補助支出-某工程款，貸記：零余額賬戶用款額度(預(yù)算內(nèi)用款額度)?；ㄙ~上，借記：銀行存款，貸記：基建撥款-本年預(yù)算撥款-高等職業(yè)教育92050305（功能分類）---財政補助支出（資金性質(zhì)）--項目支出（項目分類）

因本項目為代建項目，為加強對代建資金監(jiān)管，在代建單位設(shè)立專用賬戶（雙方預(yù)留印鑒），單獨核算基建資金。按實際發(fā)生工程款，從基建專用賬戶轉(zhuǎn)入代建單位獨立專用賬戶，會計分錄借：其他應(yīng)收款—代建某工程款，貸：銀行存款。

代建單位收到資金支付給工程施工單位，基建賬根據(jù)代建單位提供付款憑證等會計資料（復(fù)印件留代建單位），會計分錄借：建筑安裝工程投資或待攤投資等-高等職業(yè)教育92050305（功能分類）-財政補助（資金性質(zhì)）-項目支出（項目分類），借：其他應(yīng)收款—代建某工程款。

2.自籌基建資金流動途徑賬務(wù)處理。除資金來源非財政補助外，如：財政補助改為非財政補助，其他會計分錄處理同上。

3.銀行貸款資金流動途徑賬務(wù)處理。銀行貸款資金轉(zhuǎn)入學(xué)院基本戶時，學(xué)院大賬借：銀行存款，貸：其他應(yīng)收款—銀行基建借款。

銀行貸款資金從基本戶歸集基建專用戶，學(xué)院賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款—銀行基建借款，貸：銀行存款。基建賬上借：銀行存款，貸：基建投資借款-XX銀行借款。

（三）月末主要賬務(wù)并賬處理

1.對財政專項基建撥款、自籌資金投入并賬處理。根據(jù)基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目借方余額，在學(xué)院賬上借記“在建工程——基建某工程”科目，貸記中“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目。同時，借記教育事業(yè)支出-高等職業(yè)教育92050305（支出功能類別）-財政補助支出或非財政補助支出（資金性質(zhì)分類）-項目支出（項目分類）-基本建設(shè)支出-房屋建筑物構(gòu)建（經(jīng)濟性質(zhì)分類），貸記其他應(yīng)收款—財政補助支出或非財政補助支出（資金性質(zhì)分類）--某工程款。

2.借入資金并賬的賬務(wù)處理。高校資金不足需要向銀行貸款投資，而且金額較大，如果用借款支付工程款全部計入事業(yè)支出，全年收支不平衡，收支相抵后，導(dǎo)致當年事業(yè)結(jié)余為負數(shù)，事業(yè)基金為負數(shù)，而財政部關(guān)于2007年度部門決算編審問答（第1期）中對事業(yè)基金明確規(guī)定：事業(yè)基金不能沖減為負數(shù)。單位如資金損失數(shù)額較大、事業(yè)基金不夠沖減的，有關(guān)事項應(yīng)暫掛賬，以后年度用事業(yè)基金結(jié)余予以沖減。年度部門決算報表填報時，若事業(yè)基金填列負數(shù)，會出現(xiàn)審核不通過無法上報現(xiàn)象。所以每月并賬，學(xué)院賬處理按對財政專項基建撥款、自籌資金投入并賬處理方法，年終有出現(xiàn)事業(yè)基金負數(shù)時，負數(shù)按掛賬處理，以后年度有資金結(jié)余再結(jié)轉(zhuǎn)。

（四）資產(chǎn)交付使用賬務(wù)處理

根據(jù)代建單位的基建竣工決算報告等會計資料，基建賬處理：借記交付使用資產(chǎn)—固定資產(chǎn)，貸記建安投資、待攤投資、設(shè)備投資、其他投資。學(xué)院大賬上處理借記：固定資產(chǎn)，貸記非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)；同時借記非流動資產(chǎn)基金—在建工程；貸記在建工程—某工程。

（五）基建賬上年初建賬結(jié)轉(zhuǎn)處理

基建未完工項目，年初建賬時，基建撥款所屬“本年預(yù)算撥款”，“本年自籌資金撥款”等各明細科目貸方余額全部轉(zhuǎn)入“以前年度撥款”明細科目的貸方。

基建完工項目，上年已交付使用資產(chǎn)，年初建賬時，使用基建撥款形成的交付使用資產(chǎn)，沖轉(zhuǎn)“基建撥款——以前年度撥款”；使用基建借款形成的交付使用資產(chǎn)，沖轉(zhuǎn)“基建投資借款”。

[1]向廷平.新制度視角下的事業(yè)單位基建核算.財會月刊，2013；4.

[2]張緒娥.新事業(yè)單位會計制度下基建投資會計核算探討.財會研究，2013；7.

（作者單位：福建衛(wèi)生職業(yè)技術(shù)學(xué)院、福建省血液中心）

本文系2013年福建省教育廳B類科研項目（人文社科類）“新高等學(xué)校財務(wù)制度改革對高職院校經(jīng)濟運行的影響”階段性成果，項目編號JB13619S。