摘 要：全面預(yù)算管理在企業(yè)中所起的作用不斷凸顯，但由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)間短，以及企業(yè)傳統(tǒng)思維方式的影響，導(dǎo)致企業(yè)，尤其集團(tuán)企業(yè)的全面預(yù)算管理工作存在各種問題。本文主要針對其存在的問題進(jìn)行具體分析，并提出改善建議。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)；全面預(yù)算管理；問題；改善

一、全面預(yù)算管理總述

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)整體及內(nèi)部各部門的各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行控制、反映、考評的系統(tǒng)管理工程。

在當(dāng)前國際化的經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)，尤其是集團(tuán)企業(yè)承擔(dān)著前所未有的風(fēng)險(xiǎn)和復(fù)雜快速的變化，全面預(yù)算管理作為一種行之有效的管理控制方法，將經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)量化為預(yù)算目標(biāo)，合理分配企業(yè)的資金、實(shí)物以及人力資源，建立有效的內(nèi)部控制體系，同時(shí)對預(yù)算執(zhí)行過程出現(xiàn)的偏差及時(shí)地進(jìn)行調(diào)整和修正，監(jiān)控和督促戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施，對預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行有效的分析促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)穩(wěn)定發(fā)展，提高經(jīng)營效率和企業(yè)管理水平，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有效提高企業(yè)的經(jīng)營穩(wěn)定性，提高自身價(jià)值，取得競爭優(yōu)勢。

二、實(shí)施全面預(yù)算管理出現(xiàn)的問題

1.對全面預(yù)算管理重視不夠，缺乏完善的組織體系。預(yù)算的重點(diǎn)在過程控制，其主要目的在于預(yù)防。預(yù)算組織的完善程度，往往能決定是預(yù)算管理目標(biāo)是否能有效實(shí)現(xiàn)。一個(gè)系統(tǒng)、完善、強(qiáng)大的預(yù)算組織體系和高效快捷的權(quán)威組織機(jī)制，在推進(jìn)全面預(yù)算管理過程中，起著決定性的作用。

制定目標(biāo)的集團(tuán)公司和下屬單位實(shí)施者間缺乏實(shí)質(zhì)性的、有效的交流，不可避免使得預(yù)算脫離實(shí)際，不能對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行有效的考評和監(jiān)督，從而不能達(dá)到預(yù)算管理的目的。

2.全面預(yù)算管理體制不完善。無全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)及權(quán)限規(guī)定，預(yù)算編制內(nèi)容劃分簡單，無預(yù)算編制依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，編制方法簡單，缺乏審核環(huán)節(jié)。往往導(dǎo)致對集團(tuán)企業(yè)未來的資產(chǎn)和現(xiàn)金流狀況考慮不足，影響各下屬單位的經(jīng)營效率，例如，成本費(fèi)用預(yù)算的編制，通常按照在上一年度實(shí)際執(zhí)行的基礎(chǔ)上規(guī)定一個(gè)區(qū)間系數(shù)，實(shí)際執(zhí)行數(shù)是否在兩個(gè)上下限之間來判斷預(yù)算執(zhí)行是否正常，缺乏預(yù)測和分析，不能適應(yīng)環(huán)境變化。

3.將預(yù)算等同于公司戰(zhàn)略或預(yù)算缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性，預(yù)算目標(biāo)短期化。集團(tuán)公司戰(zhàn)略是經(jīng)營目標(biāo)，預(yù)算的目的是結(jié)合公司內(nèi)部外部因素，對本周期經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，提供決策依據(jù)。兩個(gè)等同，造成預(yù)算“高不成，低不就”，失去管理意義。

但戰(zhàn)略是企業(yè)的總體目標(biāo)和方向，企業(yè)所有的經(jīng)營和決策都必須服從企業(yè)戰(zhàn)略。不以集團(tuán)戰(zhàn)略為基準(zhǔn)分解制定的全面預(yù)算，會導(dǎo)致各下屬單位不同程度的注重短期經(jīng)濟(jì)活動，而忽略了長期經(jīng)營目標(biāo)，從而在不經(jīng)意之下使短期的預(yù)算指標(biāo)與公司發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃相互沖突，使得全面預(yù)算管理工作本末倒置，反而成為了集團(tuán)企業(yè)發(fā)展的阻礙。

4.預(yù)算執(zhí)行分析結(jié)果效率低。（1）財(cái)務(wù)分析：僅以下屬單位劃分收入與費(fèi)用進(jìn)行分析，管理者并不能得到各創(chuàng)收項(xiàng)目的盈虧情況。

（2）預(yù)算執(zhí)行偏差分析：偏差原因缺乏科學(xué)統(tǒng)計(jì)，偏差分析結(jié)果并不能有效確認(rèn)預(yù)算變動的有效性，不能為下一個(gè)預(yù)算周期提供有價(jià)值的參考數(shù)據(jù)。

三、改進(jìn)建議

1.領(lǐng)導(dǎo)重視，全員參與管理。各下屬單位需充分認(rèn)識領(lǐng)會集團(tuán)的發(fā)展目標(biāo)與思路，結(jié)合自身實(shí)際，將集團(tuán)的預(yù)算目標(biāo)細(xì)致分解、層層落實(shí)，使各個(gè)部門的預(yù)算科學(xué)合理，方向明確、責(zé)權(quán)利清晰。

2.建立有效的全面預(yù)算組織，健全制度。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)成立由集團(tuán)高層管理者領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算管理委員會。預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)全面預(yù)算的組織、審批、協(xié)調(diào)等各項(xiàng)工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、明確分工、落實(shí)預(yù)算的制定實(shí)施，還可以下設(shè)預(yù)算管理小組或預(yù)算管理辦公室來負(fù)責(zé)企業(yè)日常預(yù)算事項(xiàng)的處理，既專門用于組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)各分、子公司的預(yù)算工作。

另一方面，建立健全預(yù)算管理各項(xiàng)制度，明確預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)，編制程序，規(guī)范工作，并使之系統(tǒng)化、制度化。

3.完善分析體系。（1）將財(cái)務(wù)分析工作與預(yù)算執(zhí)行工作有機(jī)結(jié)合，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果財(cái)務(wù)分析所需的數(shù)據(jù)建立模型，在預(yù)算執(zhí)行過程中準(zhǔn)確有效收集數(shù)據(jù)，確保分析的準(zhǔn)確性。

（2）結(jié)合企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)，設(shè)立自己的財(cái)務(wù)分析目標(biāo)，以盈利項(xiàng)目及經(jīng)營決策為分析單位，進(jìn)行成本效益評估分析，同時(shí)設(shè)立監(jiān)控財(cái)務(wù)指標(biāo)，提高財(cái)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)的考核價(jià)值。

綜上所述，全面預(yù)算管理是集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個(gè)非常有效的手段，它能依據(jù)集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，對集團(tuán)企業(yè)整體運(yùn)營活動進(jìn)行數(shù)據(jù)化的安排，促使各下屬單位不斷的尋求更為合理的科學(xué)方式，統(tǒng)一步調(diào)，對快速而復(fù)雜的市場變化做好應(yīng)對措施，促進(jìn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

此外，全面的預(yù)算管理數(shù)據(jù)是集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、控制、考核的基本依據(jù)，因此，建立健全有效的預(yù)算管理系統(tǒng)，才能為集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]施金龍，張金蘭.論企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及對策[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010（11）.

[2]李文富，陳繼純.以全面預(yù)算為手段，提高企業(yè)管理水平[J].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2007（19）.

[3]劉振勇.全面預(yù)算管理及其應(yīng)用探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009（18）.

[4]陳秀玲.試論全面預(yù)算管理對增強(qiáng)集團(tuán)公司管控力的作用[J].會計(jì)之友，2010（35）.

[5]李莉.企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題與對策[J].中州大學(xué)學(xué)報(bào)，2008（2）.

[6]齊蒙.試述全面預(yù)算管理的實(shí)施[J].商場現(xiàn)代化，2010（35）.

作者簡介：趙欣（1986.2- ），女，漢族，云南大理，本科，國家企業(yè)培訓(xùn)師二級，研究方向：成本分析與內(nèi)部審計(jì)endprint