張其秀

摘 要：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，也是衡量企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志。提高企業(yè)的內(nèi)部控制制度有助于保障財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，有效保護(hù)投資者的合法權(quán)益，高效率實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生起到很好防范的作用。但是目前，我國(guó)的內(nèi)部控制還存在一些問(wèn)題，比如企業(yè)內(nèi)部環(huán)境薄弱，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄等等。因此，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)阻礙內(nèi)部控制發(fā)展的問(wèn)題，并找到解決問(wèn)題的對(duì)策是需要亟待研究探討的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；問(wèn)題與對(duì)策

一、引言

內(nèi)部控制是由企業(yè)相關(guān)部門制定并在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的制度和程序，該制度旨在維護(hù)企業(yè)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全以及完整性，監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)日常生活中的錯(cuò)誤或舞弊，提高財(cái)務(wù)信息資料的真實(shí)性和可靠性，從而保障企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制有助于防范企業(yè)資產(chǎn)的流失，保障資本的價(jià)值，提高企業(yè)決策指令的可操作性和科學(xué)合理性，從而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因此，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，能夠提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，滿足資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息披露的真實(shí)性要求，保障各種投資者的合法權(quán)益。提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平，對(duì)企業(yè)資本市場(chǎng)的發(fā)展和健康運(yùn)行具有重要意義。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.缺乏良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度非常重要，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度的前提和基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部控制環(huán)境有助于內(nèi)部控制其他因素的發(fā)揮，也是其他內(nèi)部控制因素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響內(nèi)部控制活動(dòng)的效果。目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境還很薄弱，存在著一些亟待改善的問(wèn)題。首先是企業(yè)的監(jiān)管機(jī)制還存在缺陷，企業(yè)管理層的權(quán)限模糊，不存在完善的監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制。其次是管理層不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，缺乏現(xiàn)代企業(yè)的管理觀念，內(nèi)部控制制度只是用來(lái)裝點(diǎn)門面，缺乏實(shí)質(zhì)性的貫徹落實(shí)。另外，企業(yè)的員工還沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)，各項(xiàng)基本素質(zhì)也難以達(dá)到內(nèi)部控制實(shí)施的要求。

2.企業(yè)內(nèi)部控制的意識(shí)淡薄

現(xiàn)在很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度還是比較陌生，認(rèn)為該制度只是存在于書本里，沒(méi)有實(shí)際運(yùn)用到企業(yè)當(dāng)中。因此，企業(yè)的很多人員還沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制真正的了解，更不用說(shuō)實(shí)施內(nèi)部控制制度。首先是管理層對(duì)內(nèi)部控制的了解不深入，缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)。企業(yè)的管理層是企業(yè)的風(fēng)向標(biāo)，也是企業(yè)的領(lǐng)航人和文化榜樣。管理層的態(tài)度直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制的完善程度和實(shí)施效果。因?yàn)楣芾韺訉?duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，因此內(nèi)部控制的具體措施就會(huì)出現(xiàn)混亂性，內(nèi)部控制制度也顯得更加的固定化，也就是堆起的文字而已，缺乏實(shí)際的可操作性和靈活性。這樣的內(nèi)部控制制度阻礙了其優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮，從而不能有效的防范企業(yè)資產(chǎn)的流失，也不能提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和管理水平。

3.缺乏通暢的信息交流和溝通

企業(yè)工作的流程不合理，員工職責(zé)模糊，領(lǐng)導(dǎo)者思想落后，各個(gè)部門之間缺乏有效的監(jiān)督監(jiān)管機(jī)制等問(wèn)題會(huì)造成企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)效率低下，從而出現(xiàn)各種小團(tuán)體等不良作風(fēng)的現(xiàn)象。企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)需要內(nèi)部之間以及內(nèi)部與外部之間保持充分的信息通暢，這是企業(yè)制定決策并實(shí)施調(diào)整決策的前提。通暢的信息溝通系統(tǒng)需要每一個(gè)員工的參與，員工應(yīng)該堅(jiān)守職責(zé)和企業(yè)程序，及時(shí)傳遞有效信息，保證信息能夠及時(shí)的傳遞到?jīng)Q策部門，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

4.缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

首先是內(nèi)部監(jiān)督的缺失，內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)主要的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。但是內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性值得考究。內(nèi)部審計(jì)人員隸屬于企業(yè)，職工的薪酬也歸屬于企業(yè)發(fā)放，內(nèi)部審計(jì)人員的利益受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的牽制，必然會(huì)影響其客觀性和獨(dú)立性。如果一個(gè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層以身作則且覺(jué)悟很高，則內(nèi)部審計(jì)部門受其鼓舞，會(huì)提高內(nèi)部審計(jì)的水平。其次是外部監(jiān)督的問(wèn)題。目前，政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督是企業(yè)外部監(jiān)督的主要形式。但是，各種監(jiān)督形式缺乏有效的溝通機(jī)制，不能發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，不能實(shí)現(xiàn)雙贏效果。有些監(jiān)督?jīng)]有按照既定的目標(biāo)實(shí)行，也只是走走形式；而有些目標(biāo)卻以利潤(rùn)和預(yù)算的平衡為目的，缺乏監(jiān)督的專業(yè)性和技術(shù)性。監(jiān)督的缺失必然會(huì)使得內(nèi)部控制制度發(fā)展受到阻礙。

三、解決我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

1.構(gòu)建企業(yè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度的基本前提。良好的內(nèi)部控制環(huán)境有助于內(nèi)部控制各種因素的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮，有利于提高內(nèi)部控制的效果。但是影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素是多樣化的，需要從多個(gè)角度和多個(gè)方面來(lái)建設(shè)內(nèi)部控制的環(huán)境。首先，企業(yè)應(yīng)該建立完善的董事會(huì)制度，充分發(fā)揮董事會(huì)在企業(yè)治理中的重要作用。董事會(huì)是企業(yè)的最高決策機(jī)構(gòu)，董事會(huì)人員也具備較高的職業(yè)素質(zhì)和戰(zhàn)略眼光，有助于引導(dǎo)和督促內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，從而發(fā)揮內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果。其次是建立完善的獎(jiǎng)懲分明制度。無(wú)規(guī)矩不成方圓，只有建立明確的規(guī)章制度，才有利于內(nèi)部控制的實(shí)施。對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的企業(yè)員工，要及時(shí)的給予表?yè)P(yáng)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，從而充分調(diào)動(dòng)起來(lái)其他員工的積極性；而對(duì)于違反企業(yè)內(nèi)部控制的員工，要對(duì)其嚴(yán)格處罰并及時(shí)公告，從而起到警示的作用。這樣獎(jiǎng)罰分明的制度才有利于員工分清制度執(zhí)行的對(duì)與錯(cuò)，從而提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行度。企業(yè)也要把提高員工的職業(yè)素質(zhì)作為重中之重，定期的開(kāi)辦培訓(xùn)課程，這既包括職業(yè)技能的培訓(xùn)也包括道德修養(yǎng)的提高，從而為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展保障人力力量。另外，企業(yè)也應(yīng)該豐富企業(yè)文化，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力和團(tuán)結(jié)力，樹(shù)立以企業(yè)為家的責(zé)任感，從而構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，保障企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。

2.提高企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)

首先是領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要作用。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者是企業(yè)發(fā)展的領(lǐng)軍者，是企業(yè)管理理念的體現(xiàn)著，也是企業(yè)未來(lái)發(fā)展的關(guān)鍵人物。因此，企業(yè)的管理水平的提高以及內(nèi)部控制制度的執(zhí)行依靠領(lǐng)導(dǎo)者的大力支持。企業(yè)的財(cái)務(wù)專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)定期的向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者報(bào)告內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果以及內(nèi)部控制制度的最新政策，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用，從而有利于內(nèi)部控制工作的開(kāi)展。其次，增強(qiáng)企業(yè)其他部門員工的內(nèi)部控制意識(shí)，定期宣傳內(nèi)部控制制度的思路，理念，及效果，提高員工的內(nèi)部控制意識(shí)，取得員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)可，創(chuàng)造企業(yè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，從而保障各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。endprint

3.增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部和外部溝通與交流

在企業(yè)的內(nèi)部溝通與交流上，首先是對(duì)員工進(jìn)行定期培訓(xùn)，使其充分了解內(nèi)部控制的原理，以及內(nèi)部控制制度中的所應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，督促和倡導(dǎo)員工要及時(shí)的報(bào)告或者反映內(nèi)部控制制度實(shí)施中的問(wèn)題。在企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的選擇上，要注意對(duì)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行及時(shí)的更新，保障企業(yè)內(nèi)部的信息溝通和交流。在外部交流方面，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建企業(yè)官方網(wǎng)站，建立網(wǎng)上銷售平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和供應(yīng)商以及企業(yè)與客戶的及時(shí)信息交流，降低信息阻塞的成本。另外，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)主動(dòng)的披露信息，及時(shí)回答客戶的提問(wèn)，獲取企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的反饋信息，樹(shù)立企業(yè)的良好外在形象，提升企業(yè)價(jià)值。企業(yè)規(guī)范的內(nèi)部控制信息體系可以提供企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)信息，有助于企業(yè)決策層做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，也有利于提高企業(yè)內(nèi)部控制的水平以及增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的效果！企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行需要管理者能及時(shí)獲取企業(yè)全面完整的信息，并進(jìn)行交流與溝通，構(gòu)建企業(yè)信息的共享平臺(tái)，明確各個(gè)部門人員的相關(guān)職責(zé)，建立統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，互相監(jiān)督，及時(shí)的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，保障內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。

4.增強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管

企業(yè)內(nèi)部控制能夠保障公司的管理目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，也能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)保駕護(hù)航。因此，企業(yè)必須增強(qiáng)內(nèi)部控制的水平，這可以從增強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)管來(lái)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)可以采取對(duì)內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管相結(jié)合的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。首先，強(qiáng)有力的政府監(jiān)管可以提高對(duì)財(cái)務(wù)造假人員和部門的處罰程度，從法律上威懾違法行為的發(fā)生，從根源上杜絕不良風(fēng)氣現(xiàn)象。另一方面是完善相關(guān)的監(jiān)管法律制度，提高法律的可執(zhí)行性和規(guī)范合理性。政府部門應(yīng)當(dāng)確保內(nèi)部控制工作的有法可依和執(zhí)法必嚴(yán)，堅(jiān)決維護(hù)法律的威嚴(yán)，保障工作的開(kāi)展。其次，發(fā)揮社會(huì)各界以及人民大眾對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，以完善補(bǔ)充國(guó)家政府部門以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的不足，同時(shí)也可以考慮設(shè)置負(fù)責(zé)內(nèi)部控制監(jiān)督工作的專門機(jī)構(gòu)，以便最優(yōu)化完善監(jiān)管體系，發(fā)揮監(jiān)督的職能作用。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)部門，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)部門的隸屬原則，努力培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，保障內(nèi)部審計(jì)工作的客觀性和獨(dú)立性，盡最大化的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

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