于俊紅 楊晨虹

摘要：2008年11月頒布的國務院令第538號《中華人民共和國增值稅暫行條例》，標志著我國增值稅由生產型轉為消費型。從2012年1月1日開始在上海實施“營改增”稅收試點，到逐漸在全國省市開展，可見我國的增值稅在不斷的改進與完善，然而我國的增值稅的會計處理方法仍然存在問題。

關鍵詞：增值稅；增值稅會計處理

中圖分類號：D9文獻標識碼：A文章編號：16723198（2014）13015701

1增值稅的相關理論知識

“營改增”在全國陸續(xù)開展后，增值稅的定義也發(fā)生了變化。按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)服務以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供應稅勞務、應稅服務的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉稅。

現(xiàn)行增值稅會計處理的理論基礎是“代理說”：即在增值稅上，企業(yè)只不過充當著代理人的角色，代政府征收稅款，代消費者繳納稅款，增值稅既然不關代理人的痛癢，也就沒有必要進入損益表。在代理說下，我國實行“財稅合一，價稅分離”的核算模式。

2現(xiàn)行增值稅會計處理存在的弊端

2.1違背了歷史成本原則

按照我國現(xiàn)行增值稅核算辦法，企業(yè)購進貨物時，應根據(jù)其實際支付的價款或專用發(fā)票上的貨款額扣除準予抵扣的增值稅后的價格記賬。即企業(yè)實際付出的價款包括買價、采購費用和進項稅額，而實際做賬時，購進貨物成本卻只是實際支出價款中的一部分，這就與按實際全部支出計價的歷史成本要求不相符合。

2.2違背了配比性原則

在實際核算時，銷項稅額是依據(jù)當期的銷售收入得出的，遵循的是權責發(fā)生制原則，而進項稅額采用的是稅法的規(guī)定購進扣稅法得出的。由于企業(yè)購進的原材料在當期不一定消耗完，也不一定在當期銷售完，這就導致當期可抵扣的進項稅額大于當期的銷項稅額?？梢娢覈鴮M項稅額的確認與銷項稅額的確認原則不一致，未很好的遵循配比原則，使得在會計處理上產生了差異，進而影響了企業(yè)的應交稅費。

2.3違背了可比性原則

按照稅法規(guī)定，外購存貨取得增值稅專用發(fā)票的，則其購進貨物的進項稅額可以全額抵扣，不需計入成本；若取得的是普通發(fā)票或者取得的專用發(fā)票不符合抵扣規(guī)定，則存貨成本中包括付出的進項稅額。這就造成企業(yè)間因外購途徑不一致使得存貨成本構成的差異，導致存貨信息可比性的降低。

3建立“財稅分流、價稅合一”的增值稅會計模式

針對現(xiàn)行增值稅存在的弊端，建議仿照所得稅核算模式，實行增值稅費用化，建立“財稅分流，價稅合一”增值稅會計模式。

3.1科目設置

（1）“增值稅費用”科目。

該科目核算企業(yè)發(fā)生的增值稅費用，借方表示增值費用的增加，登記按照會計準則確定的銷售收入而計算的銷項稅，貸方表示增值稅費用的減少，登記按照本期銷售成本所確認的進項稅，余額即為本期增值稅費用。期末將該科目余額結轉到“本年利潤”賬戶，結轉后該科目沒有余額。

（2）“應交稅費—應交增值稅”科目。

保留“應交稅費—應交增值稅”科目，貸方登記本期按照稅法確認的銷項稅額，借方登記本期按照稅法規(guī)定準予抵扣的進項稅額和已交納的稅金，余額為企業(yè)應交或多交的增值稅。

（3）“遞延增值稅”科目。

該科目核算受增值稅暫時性差異影響的納稅金額，借方登記會計銷售額小于稅法銷售額產生的銷售差異影響的納稅金額，貸方登記會計購進額大于稅法購進額產生的購進差異影響的納稅金額，期末余額為企業(yè)待抵扣的增值稅或多交的增值稅。

3.2基本賬務處理

（1）企業(yè)購進存貨、固定資產時，均按照價稅合計數(shù)借記“原材料”、“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”等科目。同時按照稅法確認的進項稅額借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”，按照會計準則允許抵扣的進項稅額貸記“增值稅費用”科目，其差額計入到“遞延增值稅”科目。

（2）企業(yè)銷售商品或提供勞務時，按照實際收到價款借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。同時按照會計收入確定的銷項稅額借記“增值稅費用—主營業(yè)務增值稅費用”、“增值稅費用—其他業(yè)務增值稅費用”科目，按照稅法規(guī)定的銷售收入確認的銷項稅額貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目，其差額計入到“遞延增值稅”科目。

（3）購進貨物或固定資產用于非增值稅應稅項目、免稅項目或發(fā)生非常損失等，借記“遞延增值稅”，貸記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)”。

（4）發(fā)生視同銷售行為，根據(jù)稅法上確定的視同銷售行為的銷項稅額，借記“增值稅費用—主營業(yè)務增值稅費用”、“增值稅費用—其他業(yè)務增值稅費用”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目，其差額計入到“遞延增值稅”科目。

（5）期末結轉時，借記“遞延增值稅”，貸記“增值稅費用—主營業(yè)務增值稅費用”、“增值稅費用—其他業(yè)務增值稅費用”科目。

參考文獻

［1］蓋地.增值稅會計：稅法導向還是財稅分離［J］.會計研究，2008，（06）：4653.

［2］蓋地,梁虎.轉型后的增值稅費用化會計處理方法探討［J］.經濟與管理研究，2011，（02）：123128.

［3］白麗梅.我國現(xiàn)行增值稅會計核算存在的問題及改進設想［J］.北方經濟，2013，（20）9596.

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