江蘇省泰州市地方稅務(wù)局 萬(wàn)小春 萬(wàn) 軍 李前進(jìn) 封春海

稅務(wù)系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建研究

江蘇省泰州市地方稅務(wù)局 萬(wàn)小春 萬(wàn) 軍 李前進(jìn) 封春海

江蘇省地方稅務(wù)局先后印發(fā)了《江蘇省地稅系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《江蘇省地方稅務(wù)系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)經(jīng)責(zé)任問(wèn)責(zé)辦法》，為了進(jìn)一步將這項(xiàng)工作落到實(shí)處，基層就本系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的科學(xué)構(gòu)建問(wèn)題進(jìn)行了深入探索。在借鑒已有的審計(jì)評(píng)價(jià)方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合地稅系統(tǒng)實(shí)際的審計(jì)工作，通過(guò)設(shè)立一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)指標(biāo)充分反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的原則和內(nèi)容，構(gòu)建稅務(wù)系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)；指標(biāo)；稅收管理；財(cái)務(wù)管理；其他

一、稅務(wù)系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本架構(gòu)

建立稅務(wù)系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，必須明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要包括“稅收管理”、“財(cái)務(wù)管理”和“其他”三個(gè)方面。稅收管理方面的評(píng)價(jià)內(nèi)容主要包括：(1)稅收管理法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件的貫徹落實(shí)情況；(2)對(duì)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于稅收工作重大決策部署的貫徹落實(shí)情況；(3)稅收管理內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況；(4)稅收收入的真實(shí)性、合法性；(5)稅收規(guī)范性文件的合法性；(6)稅收具體行政行為的合法性。財(cái)務(wù)管理方面的評(píng)價(jià)內(nèi)容主要包括：(1)財(cái)務(wù)管理法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件的貫徹落實(shí)情況；(2)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況；(3)財(cái)務(wù)收支及有關(guān)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性；(4)經(jīng)費(fèi)預(yù)決算編制和執(zhí)行情況；(5)預(yù)算外資金、社會(huì)保障資金及其他專(zhuān)項(xiàng)資金(基金、費(fèi))管理情況；(6)流動(dòng)資產(chǎn)及往來(lái)款項(xiàng)的核算及管理的合規(guī)情況；(7)固定資產(chǎn)管理情況；(8)基本建設(shè)項(xiàng)目管理情況；(9)大宗物品審批及政府采購(gòu)執(zhí)行情況；(10)重大經(jīng)濟(jì)決策情況；(11)重大經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行情況。其他方面的評(píng)價(jià)內(nèi)容主要包括：(1)公用辦公物品清理移交情況；(2)廉潔自律情況。

所設(shè)置的稅務(wù)系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系必須能夠充分反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的原則和內(nèi)容。下面的內(nèi)容即是在借鑒已有的審計(jì)評(píng)價(jià)方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際的審計(jì)工作，構(gòu)建了稅務(wù)系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，具體如表1所示。

在確定一級(jí)指標(biāo)的權(quán)重時(shí)，因?yàn)槎悇?wù)系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任中，稅收管理和財(cái)務(wù)管理更加重要，所以分別賦予了40分的分值。對(duì)二級(jí)和三級(jí)指標(biāo)權(quán)重的設(shè)計(jì)主要根據(jù)實(shí)際審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合考慮審計(jì)監(jiān)督所關(guān)注的一些重要方面進(jìn)行了設(shè)計(jì)。例如，在二級(jí)指標(biāo)中，對(duì)稅收收入的真實(shí)性、合法性的評(píng)價(jià)是一個(gè)很重要的方面，所以確定了較高的權(quán)重；在三級(jí)指標(biāo)中，即使建立了較為健全的稅收管理內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度，如果沒(méi)有被很好地執(zhí)行，那么也難以有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)誤，因此賦予了建立率較低的權(quán)重(30%)、執(zhí)行率較高的權(quán)重(70%)。

表1 稅務(wù)系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

續(xù)表

二、稅務(wù)系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的說(shuō)明與應(yīng)用

(一)指標(biāo)說(shuō)明。

1.稅收管理。

(1)稅收管理法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件的貫徹落實(shí)情況。

貫徹落實(shí)率=貫徹落實(shí)的稅收管理法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件數(shù)量稅收管理法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件總量×100%

(2)對(duì)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于稅收工作重大決策部署的貫徹落實(shí)情況。

貫徹落實(shí)率=貫徹落實(shí)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于稅收工作重大決策部署的數(shù)量上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于稅收工作重大決策部署的總量×100%

(3)稅收管理內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況。

建立率=已建立的稅收管理內(nèi)控制度數(shù)量/應(yīng)建立的稅收管理內(nèi)控制度數(shù)量×100%。該指標(biāo)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間稅收管理內(nèi)控制度的建立情況，從內(nèi)控制度建立的比率角度來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行稅收管理內(nèi)控職責(zé)的情況。

執(zhí)行率=實(shí)際執(zhí)行的稅收管理內(nèi)控制度數(shù)量/已建立的稅收管理內(nèi)控制度數(shù)量×100%。該指標(biāo)用于評(píng)價(jià)稅收管理內(nèi)控制度的執(zhí)行效益，評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間已建立的稅收管理內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，從內(nèi)控制度執(zhí)行的比率角度來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行稅收管理內(nèi)控職責(zé)的情況。

(4)稅收收入的真實(shí)性、合法性。

真實(shí)率=真實(shí)的稅收收入金額/稅收收入總金額×100%

合法率=符合法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件的稅收收入金額/稅收收入總金額×100%

(5)稅收規(guī)范性文件的合法性。

合法率=符合法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件的稅收規(guī)范性文件的數(shù)量/稅收規(guī)范性文件總量×100%

(6)稅收具體行政行為的合法性。

合法率=符合法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件的稅收具體行政行為的數(shù)量/稅收具體行政行為總量×100%

2.財(cái)務(wù)管理。

(1)財(cái)務(wù)管理法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件的貫徹落實(shí)情況。

貫徹落實(shí)率=貫徹落實(shí)的財(cái)務(wù)管理法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件數(shù)量財(cái)務(wù)管理法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件總量×100%

(2)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況。

建立率=已建立的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度數(shù)量/應(yīng)制定的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度數(shù)量×100%。該指標(biāo)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的建立情況，從內(nèi)控制度建立的比率角度來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行財(cái)務(wù)管理內(nèi)控職責(zé)的情況。

執(zhí)行率=實(shí)際執(zhí)行的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度數(shù)量/已建立的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度數(shù)量×100%。該指標(biāo)用于評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的執(zhí)行效益，評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間已建立的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，從內(nèi)控制度執(zhí)行的比率角度來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行財(cái)務(wù)管理內(nèi)控職責(zé)的情況。

(3)財(cái)務(wù)收支及有關(guān)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性。

真實(shí)率=真實(shí)的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的金額/財(cái)務(wù)收支及有關(guān)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的總金額×100%

合法率=符合法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的金額/財(cái)務(wù)收支及有關(guān)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的總金額×100%

(4)經(jīng)費(fèi)預(yù)決算編制和執(zhí)行情況。

編制合法率=符合法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件的經(jīng)費(fèi)預(yù)決算編制數(shù)量/經(jīng)費(fèi)預(yù)決算編制總數(shù)×100%

編制執(zhí)行率=實(shí)際執(zhí)行的經(jīng)費(fèi)預(yù)決算編制數(shù)量/經(jīng)費(fèi)預(yù)決算編制總數(shù)×100%

(5)預(yù)算外資金、社會(huì)保障資金及其他專(zhuān)項(xiàng)資金(基金、費(fèi))管理情況。

預(yù)算外資金管理合規(guī)率=按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理的預(yù)算外資金金額/預(yù)算外資金總額×100%

社會(huì)保障資金合規(guī)率=按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理的社會(huì)保障資金金額/社會(huì)保障資金總額×100%

其他專(zhuān)項(xiàng)資金(基金、費(fèi))合規(guī)率=按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理的其他專(zhuān)項(xiàng)資金(基金、費(fèi))金額/其他專(zhuān)項(xiàng)資金(基金、費(fèi))總額×100%

(6)流動(dòng)資產(chǎn)及往來(lái)款項(xiàng)的核算及管理的合規(guī)情況。

合規(guī)率=按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算及管理的流動(dòng)資產(chǎn)及往來(lái)款項(xiàng)金額/流動(dòng)資產(chǎn)及往來(lái)款項(xiàng)總額×100%

(7)固定資產(chǎn)管理情況。

購(gòu)置合規(guī)率=按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行購(gòu)置的固定資產(chǎn)原值/購(gòu)置的所有固定資產(chǎn)原值×100%

核算科學(xué)率=符合相關(guān)核算技術(shù)要求的固定資產(chǎn)原值/核算的所有固定資產(chǎn)原值×100%

有效使用率=在用固定資產(chǎn)原值/賬面固定資產(chǎn)原值×100%

清理科學(xué)率=符合相關(guān)清理技術(shù)要求的固定資產(chǎn)原值/清理的所有固定資產(chǎn)原值×100%

(8)基本建設(shè)項(xiàng)目管理情況。

立項(xiàng)審批合規(guī)率=符合相關(guān)規(guī)定的立項(xiàng)審批數(shù)/立項(xiàng)審批總數(shù)×100%

招投標(biāo)合規(guī)率=符合相關(guān)規(guī)定的招投標(biāo)數(shù)/招投標(biāo)總數(shù)×100%

會(huì)計(jì)核算合規(guī)率=按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的資金額/會(huì)計(jì)核算的資金總額×100%

竣工決算合規(guī)率=按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行竣工決算的資金額/竣工決算的資金總額×100%

審計(jì)合規(guī)率=按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)的資金額/審計(jì)的資金總額×100%

(9)大宗物品政府采購(gòu)執(zhí)行情況。

合法率=符合法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件的大宗物品政府采購(gòu)的金額/大宗物品政府采購(gòu)的總金額×100%

(10)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策情況。

符合決策程序率=符合決策程序的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策數(shù)量/重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策數(shù)量×100%

預(yù)期結(jié)果實(shí)現(xiàn)率=實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策數(shù)量/重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策數(shù)量×100%

(11)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策執(zhí)行情況。

專(zhuān)人負(fù)責(zé)率=有專(zhuān)人負(fù)責(zé)執(zhí)行的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策數(shù)量/重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策數(shù)量×100%

執(zhí)行率=實(shí)際執(zhí)行的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策數(shù)量/重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策數(shù)量×100%

3.其他。

(1)公用辦公物品清理移交情況。

清理移交率=清理移交的公用辦公物品數(shù)量/公用辦公物品數(shù)量×100%

(2)廉潔自律情況。

個(gè)人收入合法率=任期內(nèi)個(gè)人合法收入金額/任期內(nèi)個(gè)人全部收入金額×100%。任期內(nèi)個(gè)人合法收入金額是一個(gè)關(guān)鍵數(shù)據(jù)，如何確定具有一定難度，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，可以從以下幾方面考慮：第一，從單位獲得的工資、獎(jiǎng)金、津貼等收入項(xiàng)目的合法合規(guī)性，是否執(zhí)行了已制定的薪酬管理制度，是否存在少繳個(gè)人所得稅的情況等。第二，考慮職務(wù)消費(fèi)的情況，對(duì)于明顯與單位的事務(wù)無(wú)關(guān)聯(lián)的消費(fèi)應(yīng)認(rèn)定為不合法金額，明顯屬于私人性的消費(fèi)認(rèn)定為不合法金額。第三，有無(wú)利用職務(wù)或者工作上便利侵占國(guó)有資產(chǎn)，將本人或者親屬應(yīng)當(dāng)由個(gè)人支付的費(fèi)用到分管部門(mén)或其他部門(mén)報(bào)銷(xiāo)，有無(wú)利用權(quán)力進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)或非法活動(dòng)，有無(wú)違規(guī)購(gòu)買(mǎi)住房和裝修住房、公款旅游、配置交通工具和信息設(shè)備等問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)決策是否有重大決策失誤，等等。

財(cái)產(chǎn)未損失比率=(任期內(nèi)年平均資產(chǎn)總額任期內(nèi)財(cái)產(chǎn)損失金額)/任期內(nèi)年平均資產(chǎn)總額×100%。

(二)指標(biāo)應(yīng)用。

在表1所顯示的指標(biāo)體系中，將總分設(shè)為100分，其中“稅收管理”這個(gè)一級(jí)指標(biāo)滿分為40分，“財(cái)務(wù)管理”這個(gè)一級(jí)指標(biāo)滿分也為40分，“其他”這個(gè)一級(jí)指標(biāo)滿分為20分。

評(píng)價(jià)結(jié)果分為“優(yōu)秀”、“良好”、“合格”、“不合格”四個(gè)等級(jí)。95～100分為“優(yōu)秀”(含95分)，90～95分之間為“良好”(含90分)，85～90分之間為“合格”(含85分)，85分以下為“不合格”。

在具體操作過(guò)程中，基本步驟如下：(1)計(jì)算出各個(gè)二級(jí)指標(biāo)滿分的分值。比如，稅收管理內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況滿分分值=40×20%=8(分)。(2)根據(jù)三級(jí)指標(biāo)的權(quán)重計(jì)算出其滿分分值。比如，與“稅收管理內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況”相對(duì)應(yīng)，“建立率”滿分分值=8×30%=2.4(分)，“執(zhí)行率”滿分分值=8×70%=5.6(分)。(3)按照前面給出的相應(yīng)的公式計(jì)算出與該二級(jí)指標(biāo)相對(duì)應(yīng)的三級(jí)指標(biāo)的實(shí)際百分值。比如，假設(shè)按公式計(jì)算后，與“稅收管理內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況”相對(duì)應(yīng)的“建立率”這個(gè)三級(jí)指標(biāo)實(shí)際百分值為90%，“執(zhí)行率”這個(gè)三級(jí)指標(biāo)實(shí)際百分值為85%。(4)根據(jù)三級(jí)指標(biāo)的滿分分值和實(shí)際百分值計(jì)算出其實(shí)際分值，進(jìn)而得出二級(jí)指標(biāo)的實(shí)際分值。與“稅收管理內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況”相對(duì)應(yīng)，“建立率”實(shí)際分值=2.4×90%=2.16(分)，“執(zhí)行率”實(shí)際分值=5.6×85%=4.76(分)。將“建立率”實(shí)際分值與“執(zhí)行率”實(shí)際分值相加，就得出“稅收管理內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況”這個(gè)二級(jí)指標(biāo)的實(shí)際分值是6.92分。(5)將所有二級(jí)指標(biāo)的實(shí)際分值相加，從而計(jì)算出被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終分值。

D630.3

：A

：2095-3151(2014)67-0084-05