王雷+趙亞楠

【摘 要】 文章主要研究了美國科研經(jīng)費(fèi)的間接成本制度，并在此基礎(chǔ)上介紹了美國科研經(jīng)費(fèi)的來源和管理以及美國科研經(jīng)費(fèi)的間接成本制度和《A-21通告》中的具體規(guī)定；梳理了美國履行科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的機(jī)構(gòu)和流程，國會及其審計(jì)署是外部監(jiān)管的主體，部門的總監(jiān)察長辦公室是內(nèi)部監(jiān)管的主體，《單一審計(jì)法案》對轉(zhuǎn)移支付審計(jì)進(jìn)行了專門規(guī)定。借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，我國應(yīng)該明確區(qū)分科研項(xiàng)目的直接成本和間接成本，改進(jìn)間接成本分?jǐn)偙壤O(shè)定方法，減少對人員支出的限制，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)使用的內(nèi)部控制。

【關(guān)鍵詞】 美國； 科研經(jīng)費(fèi)； 聯(lián)邦撥款； 間接成本制度

中圖分類號：F235.99文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）17-0031-06一、背景

美國是分權(quán)制國家，教育主要被聯(lián)邦政府視為州政府和民間的責(zé)任。在建國后很長時(shí)間內(nèi)，聯(lián)邦政府內(nèi)閣設(shè)立了國防部、財(cái)政部等，并沒有設(shè)立教育部、文化部之類的機(jī)構(gòu)。后來設(shè)立的教育部也不直接管轄大學(xué)。在經(jīng)費(fèi)方面，美國高等教育經(jīng)費(fèi)的來源渠道主要分為政府投入、社會捐贈、學(xué)生繳納和社會服務(wù)等幾類。以加州為例，政府對高校的投入分為兩類，一是行政撥款，二是研究合同撥款。研究合同撥款中政府提供的研究經(jīng)費(fèi)數(shù)額主要依據(jù)各高校所能提供科研服務(wù)的能力，強(qiáng)調(diào)的是研究型大學(xué)具有的研究水平和項(xiàng)目的實(shí)際需要。政府對加州大學(xué)系統(tǒng)的研究型高校、加州大學(xué)系統(tǒng)的教學(xué)型高校、社區(qū)學(xué)院系統(tǒng)的?？茖W(xué)校的撥款比約為1■2■3。政府的意圖是減輕教學(xué)型高校、社區(qū)學(xué)院等的經(jīng)費(fèi)壓力，促使各類高校各盡其能。

二、美國科研經(jīng)費(fèi)的間接成本制度

美國的科研系統(tǒng)的組成部分有多個(gè)，包括政府、高校、其他政府機(jī)構(gòu)、非政府組織等。

2011年，產(chǎn)業(yè)部門是美國科研活動的最大資助者，資助金額為2 838億美元，占到總資助金額的68.5%。其次為高校，資助金額占到15.2%，而聯(lián)邦政府出資占到總金額的11.9%，其他非政府組織占到4.3%。

（一）撥款機(jī)構(gòu)與撥款規(guī)模

美國聯(lián)邦政府的科研管理權(quán)并未集中于某個(gè)部門，各部門根據(jù)自己的需要提出資助計(jì)劃或發(fā)布研究課題，各大學(xué)內(nèi)以教授為核心組成的研究小組自由提出申請，提交研究建議書（王筱蕾，2007）。對于聯(lián)邦政府的撥款，可以分為ARRA計(jì)劃和非ARRA計(jì)劃。下面分別做簡要介紹。

ARRA計(jì)劃：

奧巴馬總統(tǒng)于2009年2月簽署了《美國復(fù)蘇與再投資法》（the American Recovery and Reinvestment Act，簡稱ARRA），總投入為7 870億美元，主要目的是振興美國的經(jīng)濟(jì)。其中，對于教育的撥款額度較高，占到了當(dāng)年教育領(lǐng)域總投入的1/7，即1 150 億美元（江云鳳等，2010）。

2009年，衛(wèi)生部（即健康與人類服務(wù)部，HHS）、美國國家科學(xué)基金會（NSF）和國防部（DOD）提供了整個(gè)聯(lián)邦科研撥款的86.5%和ARRA計(jì)劃撥款的90.2%。在這些機(jī)構(gòu)中，衛(wèi)生部占到了整個(gè)聯(lián)邦撥款的58.8%和ARRA計(jì)劃的53.8%。美國國家科學(xué)基金會（NSF）占到了整個(gè)聯(lián)邦撥款的18.9%和ARRA計(jì)劃的36.3%，國防部（DOD）占到了整個(gè)聯(lián)邦撥款的8.8%和ARRA計(jì)劃的0.1%。農(nóng)業(yè)部（USDA）、能源部（DOE）和航空航天局（NASA）提供了總撥款的10.3%和ARRA計(jì)劃的8.8%。即使沒有ARRA提供的撥款，所有的六大部門2009年的撥款也是增加的。① 2009年各個(gè)機(jī)構(gòu)ARRA和非ARRA資金見表1。

（二）間接成本制度

1.介紹

美國科研經(jīng)費(fèi)管理的主要特點(diǎn)是采取間接成本補(bǔ)償制度?？蒲谢顒訉⒅苯映杀竞烷g接成本分別加以核算。在美國，直接成本主要包括科研人員的薪金、研究團(tuán)隊(duì)成員的工資、項(xiàng)目過程中必需的材料費(fèi)、差旅費(fèi)、與項(xiàng)目相關(guān)的儀器設(shè)備和轉(zhuǎn)包合同等。直接成本相對易于測量，世界各國的大學(xué)系統(tǒng)在承擔(dān)科研項(xiàng)目時(shí)產(chǎn)生的直接成本基本上都能獲得全額或超額的補(bǔ)償（康小明，2007）。

間接成本主要指公用建筑和設(shè)備的折舊以及各類行政管理費(fèi)用的支出等，包括公共實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備和圖書資料的購置和維護(hù)成本、管理人員的工資及財(cái)務(wù)、人事等。間接成本制度的形成在美國經(jīng)歷了由全額報(bào)銷間接費(fèi)用，到采用修正的總直接成本計(jì)算間接成本等過程，經(jīng)歷了20次左右的修改。

科研間接成本占直接成本的比重通過美國大學(xué)與聯(lián)邦政府協(xié)商的方式確定，其中聯(lián)邦政府往往居于主導(dǎo)地位。相關(guān)政府部門在資助大學(xué)的科研項(xiàng)目時(shí)往往將直接成本和間接成本一并納入資助范疇（史靜寰等，2007）。受到聯(lián)邦政府資助的各個(gè)大學(xué)遵照聯(lián)邦政府科研經(jīng)費(fèi)管理預(yù)算及管理部門根據(jù)聯(lián)邦政府的授權(quán)幅度，自行調(diào)整間接成本占直接成本的比重。

Charles A. Goldman等（1999）在研究中提到，根據(jù)不同測算方法，間接成本在總體上約占聯(lián)邦政府科研經(jīng)費(fèi)的25%~30%。

2.《A-21通告》的相關(guān)規(guī)定

間接成本制度的主要法律依據(jù)是美國聯(lián)邦行政管理和預(yù)算局（Office of Management and Budget，OMB）制定并發(fā)布的《A-21通告》（Circulars A-21）。該通告較為詳細(xì)地涵蓋了美國間接成本分?jǐn)偟闹饕?xiàng)目，包括成本、費(fèi)用如何確定及計(jì)算，為高校進(jìn)行實(shí)際操作提供了明確的指南。

（1）有關(guān)間接成本

在通告中，大學(xué)科研間接成本被分成9大類別，包括折舊與使用津貼、利息、設(shè)備運(yùn)行及維護(hù)費(fèi)、一般行政管理費(fèi)、院系管理費(fèi)、項(xiàng)目管理費(fèi)、圖書館使用費(fèi)、學(xué)生管理與服務(wù)費(fèi)等。具體來看，管理成本可以被定義為一般行政開支、部門管理、資助項(xiàng)目管理、學(xué)生管理和服務(wù)以及其他類型中的不能在某一項(xiàng)目下被精確列支的項(xiàng)目（包括來自其他資金的交叉分配）。對于每項(xiàng)間接成本，《A-21通告》中都有著明確的范圍界定和針對不同情況的處理方法。以下以折舊和行政支出為例說明。

折舊和使用津貼：

折舊和使用津貼的費(fèi)用包括建筑物的使用成本、土地及樓宇的改造和設(shè)備成本等。對于用于單一功能的建筑物，對其折舊或使用所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)該歸集到該功能項(xiàng)目下。對于多重功能的建筑，應(yīng)在單個(gè)功能的基礎(chǔ)上分配。如果每平米的空間都用于多重功能，那么采用雇員全能等職或者雇員的工資來進(jìn)行費(fèi)用歸集。對于停車場、圍墻、人行道等不能被包括在建筑物成本中的項(xiàng)目，應(yīng)分配以不同的使用者類別，如學(xué)生和教工等。對于大型科研設(shè)施，當(dāng)一個(gè)機(jī)構(gòu)有大型科研設(shè)備且該設(shè)備超過40%的時(shí)間都被所申請的聯(lián)邦項(xiàng)目占用，機(jī)構(gòu)必須保證適當(dāng)?shù)臋z查和認(rèn)證過程來確保該支出成本是合理的。對于超過2 500萬美元的科研設(shè)備，機(jī)構(gòu)必須記錄所進(jìn)行的審查步驟，以確保成本是合理的。審查應(yīng)包括建筑成本的分析和比較這些成本與相關(guān)建筑數(shù)據(jù)等。

有關(guān)部門行政支出：

各個(gè)部門行政開支分別受到相應(yīng)的限制。對院長辦公室來說，工資和薪金的開支受到滿足行政功能的程度限制。對學(xué)術(shù)部門來說，工資和薪金依賴于行政工作量和專業(yè)人員的研究量，應(yīng)該遵循占總調(diào)整后的直接成本的3.6%的原則進(jìn)行發(fā)放。津貼應(yīng)該被排除在該項(xiàng)之外。

（2）有關(guān)間接成本率的設(shè)定

間接成本率與項(xiàng)目類別有關(guān)，對于科研的間接成本率，可能并不適合其他的形式。重要的影響因素包括所需的行政支持的水平、設(shè)施或其他資源的性質(zhì)、參與的學(xué)科或技術(shù)等。

按照《A-21通告》，美國大學(xué)科研項(xiàng)目間接成本的計(jì)算基礎(chǔ)是經(jīng)過調(diào)整修正后的直接成本總額（Modified Total Direct Costs，MTDC），指在直接成本總額中減去設(shè)備成本和資本支出、學(xué)費(fèi)減免、租金、獎(jiǎng)學(xué)金、超過25 000美元的轉(zhuǎn)包合同后的數(shù)額。在間接成本率計(jì)算中，《A-21通告》明確規(guī)定有一部分費(fèi)用既不允許從直接成本列支，也不允許作為間接成本分?jǐn)偂＿@些費(fèi)用主要包括：酒精飲料；支持校友活動的經(jīng)費(fèi)；壞賬及相關(guān)的法律費(fèi)用等；娛樂費(fèi)用，包括娛樂、社會活動及任何相關(guān)費(fèi)用；罰款和處罰；集資和投資成本；住房成本（如折舊、維修、水電費(fèi)、家具、租金等），住房補(bǔ)貼和機(jī)構(gòu)人員的個(gè)人生活開支；閑置設(shè)施的成本；借來的資金，養(yǎng)老基金，臨時(shí)使用或使用該機(jī)構(gòu)的自有資金所產(chǎn)生的利息成本；某些游說成本；其他資助項(xiàng)目中的損失及不足等。

（3）高校相關(guān)文件的提交和科研經(jīng)費(fèi)的發(fā)放

高校首先要按照《A-21通告》附件C的標(biāo)準(zhǔn)格式填寫談判申請書，包括每項(xiàng)成本集合的詳細(xì)清單，說明集合的組成和分配。還需提交經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)決算報(bào)告，用以顯示并說明申請書與決算報(bào)告之間的經(jīng)費(fèi)分配差異的對賬單，確保所有開支都是可列支成本的確認(rèn)函（A Certificate of F&A Costs），按照《A-133通告》規(guī)定完成的年度審計(jì)報(bào)告。還需說明申請書所使用的方法與《A-21通告》標(biāo)準(zhǔn)方法之間的偏差，如果某一成本類別跟往年相比有顯著變化也需說明原因。

美國聯(lián)邦政府在撥付經(jīng)費(fèi)的時(shí)候，同時(shí)下?lián)苤苯映杀竞烷g接成本，在科研項(xiàng)目撥款通知單分別注明直接成本與間接成本的金額。各高校以預(yù)收的方式接受項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，然后根據(jù)其實(shí)際支出的直接成本，按照協(xié)商后的間接成本率確定最終的間接成本金額。大學(xué)獲得的科研間接成本補(bǔ)償收入，由各大學(xué)根據(jù)各自管理體系按照內(nèi)部確定的比例統(tǒng)一分配到相關(guān)部門，以補(bǔ)償其提供設(shè)施及管理服務(wù)的成本（湛毅青，2007）。

3.以哈佛大學(xué)為例

哈佛大學(xué)每個(gè)院系的間接費(fèi)用占總支出的比例是不同的。各院系設(shè)備支出的占比較低，除了文理學(xué)院、工程和應(yīng)用科學(xué)學(xué)院占比達(dá)到6%之外，其他學(xué)院設(shè)備支出占比在1%~2%，而間接費(fèi)用相對較高，平均間接費(fèi)用占總支出的比例為24%，其中醫(yī)學(xué)院、文理學(xué)院、工程和應(yīng)用科學(xué)學(xué)院的間接費(fèi)用支出占總支出的比例最高，為26%。如表2所示。

圖1反映了從2008年到2012年美國哈佛大學(xué)總體直接成本和間接成本的金額和比例?？梢钥吹?，在2012年間接成本占到總成本的24%，與之前年度差異不大。最近五年，哈佛大學(xué)的間接成本的比例在22%~24%之間浮動。

（三）科研經(jīng)費(fèi)的管理與監(jiān)督

1.機(jī)構(gòu)設(shè)置

美國的白宮和國會是科技決策的核心。美國行政機(jī)構(gòu)中專職科技管理部門是國家科學(xué)基金會，主要職能是提供橫向資助，管理一些基礎(chǔ)性的研究工作。

美國對政府科研經(jīng)費(fèi)以嚴(yán)格的項(xiàng)目立項(xiàng)申請和審查來保障項(xiàng)目的順利實(shí)施和科研經(jīng)費(fèi)的正當(dāng)使用。從機(jī)構(gòu)設(shè)置和監(jiān)督工作的開展來看，履行經(jīng)費(fèi)監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)都是相對獨(dú)立的。外部監(jiān)督的主體是國會及其總審計(jì)署（GAO）。內(nèi)部監(jiān)督的主體是部門的總監(jiān)察長辦公室（OIG）（戴國慶，2006）。各部門的總監(jiān)察長辦公室（OIG）存在一定的差異。一般下設(shè)審計(jì)事務(wù)處（OAS）、評估檢查處（OEI）、調(diào)查處（OI）、管理和政策處（OMP）及總監(jiān)察長律師處（OCIG）等處室。各處室由負(fù)責(zé)相關(guān)業(yè)務(wù)的副總監(jiān)察長負(fù)責(zé)，總監(jiān)察長助理主要協(xié)助進(jìn)行審計(jì)、調(diào)查研究、監(jiān)督和質(zhì)量保證以及政策、規(guī)劃方面的工作（戴國慶，2006）。監(jiān)察長辦公室（OIG）的審計(jì)重點(diǎn)是財(cái)務(wù)收支的合理性、合規(guī)性、效益性。

在申請過程中，根據(jù)《A-21通告》的規(guī)定，高校需向委托管理機(jī)構(gòu)提交披露聲明（Disclosure Statement，DS 2），同時(shí)向高校的審計(jì)部門提交副本。在披露聲明（DS 2）中，要求披露間接成本的分配方法。

2.單一審計(jì)法案

美國有很多法案涉及科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管，包括《公共法》、《聯(lián)邦會計(jì)與審計(jì)法》、《總監(jiān)察長法案》等，作為對政府轉(zhuǎn)移支付監(jiān)督管理的重要組成部分，《單一審計(jì)法案》強(qiáng)調(diào)科研撥款的特殊性，值得進(jìn)一步關(guān)注。

《單一審計(jì)法案》頒布于1984年，在1996年頒布《單一審計(jì)法修正案》，對1984年的《單一審計(jì)法》做了一些修正。1996年的《單一審計(jì)法修正案》規(guī)定凡每年從聯(lián)邦政府取得30萬美元以上財(cái)政援助的州政府和地方政府、學(xué)院、大學(xué)、醫(yī)院和其他非營利性機(jī)構(gòu)，都必須接受年度審計(jì)。相對于1984年10萬美元的起審點(diǎn)，大約有99%的接受聯(lián)邦撥款的地方政府需要接受單一審計(jì)。此項(xiàng)審計(jì)由獨(dú)立審計(jì)師或州政府和地方政府的審計(jì)師執(zhí)行。

除此之外，1996年的《單一審計(jì)法修正案》不僅僅依據(jù)資助金額判斷是否需要審計(jì)，同時(shí)需要審計(jì)人員對項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行較為專業(yè)的評判。美國聯(lián)邦行政管理和預(yù)算局（OMB）擬定風(fēng)險(xiǎn)評判的標(biāo)準(zhǔn)。除了被審計(jì)人員判斷為低風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目外，需要對所有聯(lián)邦撥款金額大的項(xiàng)目和高風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)邦撥款金額小的項(xiàng)目執(zhí)行審計(jì)（胡繼榮等，2008）。較之于傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)，美國政府對轉(zhuǎn)移支付的審計(jì)主要在審查合同及財(cái)務(wù)等的基礎(chǔ)上對使用績效進(jìn)行審計(jì)。

不僅有《單一審計(jì)法案》、《單一審計(jì)法案修正案》，1997年美國聯(lián)邦行政管理和預(yù)算局（OMB）又發(fā)布了有關(guān)審計(jì)詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)的《A-133通告》，這些共同構(gòu)成美國單一審計(jì)制度，為有效實(shí)施審計(jì)提供了保證。

三、對我國的啟示

從我國政府主導(dǎo)下的科研管理制度看，科研活動的間接成本已經(jīng)列入了相關(guān)政府部門或科學(xué)基金的考慮和資助范疇。如何進(jìn)一步規(guī)范管理，可以從美國的經(jīng)驗(yàn)中得到以下幾點(diǎn)啟示：

（一）明確區(qū)分直接成本和間接成本

在項(xiàng)目上，我們應(yīng)該明確間接成本的內(nèi)涵，相比美國《A-21通告》中對于不允許計(jì)入科研成本的間接費(fèi)用，比如招待費(fèi)、校友活動費(fèi)和壞賬損失等，都有較為細(xì)致明確的規(guī)定，我國既然已經(jīng)將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用分開，應(yīng)該進(jìn)一步明確間接成本的內(nèi)涵和構(gòu)成。比如哪些費(fèi)用是可以在間接費(fèi)用中列支的，哪些費(fèi)用除特殊情況是不予報(bào)銷的，目前我們的規(guī)定在完善程度上與美國《A-21通告》中有很大差距，許多詳細(xì)解釋和規(guī)定工作亟待完善。

（二）改進(jìn)間接成本比例設(shè)定方法

我國已經(jīng)將科研項(xiàng)目的直接成本和間接成本進(jìn)行區(qū)分，接下來應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注如何科學(xué)制定間接成本比例的問題。美國制定的《A-21通告》可以為我國制定間接經(jīng)費(fèi)比例提供很好的參考，基于國際經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為可以采取兩種設(shè)定比例方式。

第一種方法，按照美國間接成本制度的方式，采用間接成本占修正后的直接成本總額的一定比例，采取與政府相關(guān)部門協(xié)商的方法。這種方法的前提是改變收付實(shí)現(xiàn)制的方式，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算依據(jù)。強(qiáng)調(diào)對于比例計(jì)算的科學(xué)性，需要較高的技術(shù)水平與能力，就目前來說，權(quán)責(zé)發(fā)生制還未普遍實(shí)施，計(jì)算起來尚有一定難度。

第二種方法，橫向比較我國和美國一些大學(xué)在科研經(jīng)費(fèi)使用階段的差異，考慮到我國所處的特定發(fā)展階段和財(cái)政的現(xiàn)狀，尋找具有較強(qiáng)可比性的國外高校的撥款比例，進(jìn)行試運(yùn)行，然后根據(jù)運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。這種方式能夠在很大程度上避開我國間接成本直接計(jì)量的困難，并且考慮了大學(xué)的具體情況，能夠?yàn)榇髮W(xué)提供合理的資金支持。但是這種方法需要對客觀環(huán)境和大學(xué)發(fā)展階段進(jìn)行清晰的分析。

總之，第一種方法注重方法的模仿，第二種方法注重結(jié)果的借鑒。就我國當(dāng)前的情況來說，無論哪種方法都會遇到資金方面的瓶頸，改革我國教育核算方式和增加撥款總額則成為兩種方式的基礎(chǔ)，否則無論是方法的模仿還是結(jié)果的借鑒都是無根之木，不能長久。

（三）減少對人員經(jīng)費(fèi)的限制

美國大學(xué)教師通常只拿9到10個(gè)月的工資，其余的工資可以在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支，這樣很好地保證了項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用效率，也激勵(lì)了美國大學(xué)教師積極參與科研。在中國，由于大學(xué)教師通?？梢阅玫饺?2個(gè)月的全時(shí)工資，對于科研項(xiàng)目中自己的貢獻(xiàn)無法得到有效的體現(xiàn)，在很大程度上降低了科研的積極性。事實(shí)上，在2011年的《關(guān)于調(diào)整國家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》頒布之前的各種科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定中，預(yù)算開支范圍只列明了“勞務(wù)費(fèi)”和“專家咨詢費(fèi)”兩項(xiàng)酬金性的支出。這兩項(xiàng)支出均不允許支付給包括課題負(fù)責(zé)人在內(nèi)的整個(gè)有工資性收入的科研團(tuán)隊(duì)成員，這使得工作在一線的科研人員付出了勞動卻不能獲得經(jīng)濟(jì)收益，不得不借助其他手段，這往往成為審計(jì)中的問題所在。

因此，一方面我們應(yīng)該減少對人員經(jīng)費(fèi)的限制，使激勵(lì)科研的因素得以發(fā)揮作用。目前我國已經(jīng)通過設(shè)定“績效支出”調(diào)動科研團(tuán)隊(duì)的積極性，但是5%的限制是否科學(xué)和有效還有待觀察，且績效支出的發(fā)放時(shí)間與考核時(shí)間存在矛盾。另一方面，也應(yīng)該思考現(xiàn)有的工資模式是否應(yīng)該與科研項(xiàng)目掛鉤，使科研人員合法取得科研項(xiàng)目的收益。

（四）建立健全科研管理內(nèi)部控制

應(yīng)強(qiáng)化科研、財(cái)務(wù)等管理部門在科研經(jīng)費(fèi)管理中的作用。目前國內(nèi)已經(jīng)有學(xué)者提出要提高科研項(xiàng)目的管理費(fèi)、績效支出等，但是提高金額是一方面，如果管理跟不上，造成的浪費(fèi)和腐敗的問題將是更嚴(yán)重的。不同的項(xiàng)目管理政策應(yīng)該具有差異化，不能一刀切。同時(shí)，應(yīng)做好源頭審核。國內(nèi)高校應(yīng)整合資源，建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從科研項(xiàng)目管理的內(nèi)在要求出發(fā)，設(shè)置相關(guān)職能機(jī)構(gòu)或者安排相關(guān)負(fù)責(zé)人，定期開展審計(jì)。比如哈佛大學(xué)有專門的資助項(xiàng)目辦公室管理科研基金，建立了一整套較為完備的管理規(guī)章制度體系和較為系統(tǒng)的定期培訓(xùn)制度，為科研管理人員提供了大量豐富的在線培訓(xùn)資源，這些值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。

另外，具有操作性的配套政策和監(jiān)督政策也應(yīng)該抓緊出臺，并且針對不同類型的科研課題能夠采用的具體比例給出指導(dǎo)意見，改革科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編報(bào)方法使其更具有可操作性，最終的目的是使良好的政策能夠具體得到落實(shí)。

（五）提高審計(jì)效率，統(tǒng)籌外部審計(jì)

美國政府采用單一審計(jì)的辦法，在很大程度上減輕了審計(jì)過程中的無效率等問題。我國也應(yīng)該借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，對轉(zhuǎn)移支付審計(jì)采用統(tǒng)一的審計(jì)方法，統(tǒng)一審計(jì)時(shí)間和審計(jì)項(xiàng)目，避免對有些項(xiàng)目進(jìn)行多次審計(jì)?！秵我粚徲?jì)法案》提醒我們關(guān)注統(tǒng)籌外部審計(jì)，在避免多次重復(fù)審計(jì)的同時(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的作用。

除上述針對科研經(jīng)費(fèi)分配和管理的政策建議外，擴(kuò)展經(jīng)費(fèi)來源也需要考慮，我國應(yīng)該做到競爭性與非競爭性科研基金并重，政府、高校應(yīng)該為企業(yè)、非政府組織對于科研的捐贈創(chuàng)造便利條件，拓寬科研經(jīng)費(fèi)來源。這樣才能夠最大程度地分散風(fēng)險(xiǎn)，使得以上的五種規(guī)范和改進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)使用及管理效率的方法真正發(fā)揮作用。●

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 陳霞玲，王彩萍.美國高?？蒲薪?jīng)費(fèi)撥款方式對我國的啟示［J］.世界教育信息，2009（9）:48-49.

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［5］ 康小明.政府對大學(xué)科研間接成本補(bǔ)償機(jī)制的國際比較研究［J］.北京大學(xué)教育評論，2007（10）:158.

［6］ 劉波.基于《課題制》的大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)管理——與美國的比較研究［J］.科研管理，2003（1）：51-57．

［7］ 史靜寰，趙可.從美國大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)的間接成本管理看政府與大學(xué)的關(guān)系［J］.清華大學(xué)教育研究，2007（3）:84.

［8］ 王鵬.大學(xué)科研間接成本核算的國際比較［J］.中國高教研究，2013（4）：56-61.

［9］ 王筱蕾.二戰(zhàn)后美國聯(lián)邦政府對大學(xué)科研資助的研究［D］.吉林大學(xué)碩士學(xué)位論文，2007.

［10］ 楊一心.淺談加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理［J］. 商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012（1）:121-123.

［11］ 湛毅青，劉奇?zhèn)?，向蓉，?中美高?？蒲虚g接成本管理現(xiàn)狀比較研究［J］. 科研管理，2008（3）:179-181.

［12］ Donald Kenny. To Discover.in Academic Duty［M］.Cambridge:Harvard，1997:147-185.

［13］ OECD.Financing Higher Education.Current Patterns. Paris: OECD，1990b.

因此，一方面我們應(yīng)該減少對人員經(jīng)費(fèi)的限制，使激勵(lì)科研的因素得以發(fā)揮作用。目前我國已經(jīng)通過設(shè)定“績效支出”調(diào)動科研團(tuán)隊(duì)的積極性，但是5%的限制是否科學(xué)和有效還有待觀察，且績效支出的發(fā)放時(shí)間與考核時(shí)間存在矛盾。另一方面，也應(yīng)該思考現(xiàn)有的工資模式是否應(yīng)該與科研項(xiàng)目掛鉤，使科研人員合法取得科研項(xiàng)目的收益。

（四）建立健全科研管理內(nèi)部控制

應(yīng)強(qiáng)化科研、財(cái)務(wù)等管理部門在科研經(jīng)費(fèi)管理中的作用。目前國內(nèi)已經(jīng)有學(xué)者提出要提高科研項(xiàng)目的管理費(fèi)、績效支出等，但是提高金額是一方面，如果管理跟不上，造成的浪費(fèi)和腐敗的問題將是更嚴(yán)重的。不同的項(xiàng)目管理政策應(yīng)該具有差異化，不能一刀切。同時(shí)，應(yīng)做好源頭審核。國內(nèi)高校應(yīng)整合資源，建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從科研項(xiàng)目管理的內(nèi)在要求出發(fā)，設(shè)置相關(guān)職能機(jī)構(gòu)或者安排相關(guān)負(fù)責(zé)人，定期開展審計(jì)。比如哈佛大學(xué)有專門的資助項(xiàng)目辦公室管理科研基金，建立了一整套較為完備的管理規(guī)章制度體系和較為系統(tǒng)的定期培訓(xùn)制度，為科研管理人員提供了大量豐富的在線培訓(xùn)資源，這些值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。

另外，具有操作性的配套政策和監(jiān)督政策也應(yīng)該抓緊出臺，并且針對不同類型的科研課題能夠采用的具體比例給出指導(dǎo)意見，改革科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編報(bào)方法使其更具有可操作性，最終的目的是使良好的政策能夠具體得到落實(shí)。

（五）提高審計(jì)效率，統(tǒng)籌外部審計(jì)

美國政府采用單一審計(jì)的辦法，在很大程度上減輕了審計(jì)過程中的無效率等問題。我國也應(yīng)該借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，對轉(zhuǎn)移支付審計(jì)采用統(tǒng)一的審計(jì)方法，統(tǒng)一審計(jì)時(shí)間和審計(jì)項(xiàng)目，避免對有些項(xiàng)目進(jìn)行多次審計(jì)。《單一審計(jì)法案》提醒我們關(guān)注統(tǒng)籌外部審計(jì)，在避免多次重復(fù)審計(jì)的同時(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的作用。

除上述針對科研經(jīng)費(fèi)分配和管理的政策建議外，擴(kuò)展經(jīng)費(fèi)來源也需要考慮，我國應(yīng)該做到競爭性與非競爭性科研基金并重，政府、高校應(yīng)該為企業(yè)、非政府組織對于科研的捐贈創(chuàng)造便利條件，拓寬科研經(jīng)費(fèi)來源。這樣才能夠最大程度地分散風(fēng)險(xiǎn)，使得以上的五種規(guī)范和改進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)使用及管理效率的方法真正發(fā)揮作用?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

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［8］ 王鵬.大學(xué)科研間接成本核算的國際比較［J］.中國高教研究，2013（4）：56-61.

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［11］ 湛毅青，劉奇?zhèn)ィ蛉?，?中美高?？蒲虚g接成本管理現(xiàn)狀比較研究［J］. 科研管理，2008（3）:179-181.

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因此，一方面我們應(yīng)該減少對人員經(jīng)費(fèi)的限制，使激勵(lì)科研的因素得以發(fā)揮作用。目前我國已經(jīng)通過設(shè)定“績效支出”調(diào)動科研團(tuán)隊(duì)的積極性，但是5%的限制是否科學(xué)和有效還有待觀察，且績效支出的發(fā)放時(shí)間與考核時(shí)間存在矛盾。另一方面，也應(yīng)該思考現(xiàn)有的工資模式是否應(yīng)該與科研項(xiàng)目掛鉤，使科研人員合法取得科研項(xiàng)目的收益。

（四）建立健全科研管理內(nèi)部控制

應(yīng)強(qiáng)化科研、財(cái)務(wù)等管理部門在科研經(jīng)費(fèi)管理中的作用。目前國內(nèi)已經(jīng)有學(xué)者提出要提高科研項(xiàng)目的管理費(fèi)、績效支出等，但是提高金額是一方面，如果管理跟不上，造成的浪費(fèi)和腐敗的問題將是更嚴(yán)重的。不同的項(xiàng)目管理政策應(yīng)該具有差異化，不能一刀切。同時(shí)，應(yīng)做好源頭審核。國內(nèi)高校應(yīng)整合資源，建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從科研項(xiàng)目管理的內(nèi)在要求出發(fā)，設(shè)置相關(guān)職能機(jī)構(gòu)或者安排相關(guān)負(fù)責(zé)人，定期開展審計(jì)。比如哈佛大學(xué)有專門的資助項(xiàng)目辦公室管理科研基金，建立了一整套較為完備的管理規(guī)章制度體系和較為系統(tǒng)的定期培訓(xùn)制度，為科研管理人員提供了大量豐富的在線培訓(xùn)資源，這些值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。

另外，具有操作性的配套政策和監(jiān)督政策也應(yīng)該抓緊出臺，并且針對不同類型的科研課題能夠采用的具體比例給出指導(dǎo)意見，改革科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編報(bào)方法使其更具有可操作性，最終的目的是使良好的政策能夠具體得到落實(shí)。

（五）提高審計(jì)效率，統(tǒng)籌外部審計(jì)

美國政府采用單一審計(jì)的辦法，在很大程度上減輕了審計(jì)過程中的無效率等問題。我國也應(yīng)該借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，對轉(zhuǎn)移支付審計(jì)采用統(tǒng)一的審計(jì)方法，統(tǒng)一審計(jì)時(shí)間和審計(jì)項(xiàng)目，避免對有些項(xiàng)目進(jìn)行多次審計(jì)?！秵我粚徲?jì)法案》提醒我們關(guān)注統(tǒng)籌外部審計(jì)，在避免多次重復(fù)審計(jì)的同時(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的作用。

除上述針對科研經(jīng)費(fèi)分配和管理的政策建議外，擴(kuò)展經(jīng)費(fèi)來源也需要考慮，我國應(yīng)該做到競爭性與非競爭性科研基金并重，政府、高校應(yīng)該為企業(yè)、非政府組織對于科研的捐贈創(chuàng)造便利條件，拓寬科研經(jīng)費(fèi)來源。這樣才能夠最大程度地分散風(fēng)險(xiǎn)，使得以上的五種規(guī)范和改進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)使用及管理效率的方法真正發(fā)揮作用?！?/p>

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［7］ 史靜寰，趙可.從美國大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)的間接成本管理看政府與大學(xué)的關(guān)系［J］.清華大學(xué)教育研究，2007（3）:84.

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［10］ 楊一心.淺談加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理［J］. 商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012（1）:121-123.

［11］ 湛毅青，劉奇?zhèn)?，向蓉，?中美高校科研間接成本管理現(xiàn)狀比較研究［J］. 科研管理，2008（3）:179-181.

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