【摘 要】 節(jié)能量審計是考核企業(yè)財政獎勵節(jié)能改造、合同能源管理節(jié)能改造項目真實性、合規(guī)性及節(jié)能量數(shù)據(jù)的一種綜合方法。近年來，隨著國家對節(jié)能減排工作的重視和政府財政獎勵資金的支持額度逐年提高，節(jié)能量審計在企業(yè)審計中的地位不斷凸顯。企業(yè)節(jié)能量審計現(xiàn)場核查環(huán)節(jié)和節(jié)能量計算中出現(xiàn)的問題亟待解決，文章結(jié)合節(jié)能量審計實際提出了具體的、操作性強(qiáng)的對策，以期為我國節(jié)能量審計工作的順利開展提供有價值的借鑒。

【關(guān)鍵詞】 節(jié)能量審計； 財務(wù)審計； 能源審計

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）17-0086-032012年8月，國務(wù)院印發(fā)《節(jié)能減排“十二五”規(guī)劃》（國發(fā)〔2012〕40號），《規(guī)劃》提出，力爭通過八項節(jié)能減排重點改造工程，實現(xiàn)節(jié)能減排能力30 000萬噸標(biāo)準(zhǔn)煤，總投資需求達(dá)9 820億元，并將繼續(xù)加大中央預(yù)算內(nèi)投資和中央節(jié)能減排專項資金對節(jié)能減排重點工程和能力建設(shè)的支持力度，完善“以獎代補(bǔ)”、“以獎促治”以及合同能源管理等支持機(jī)制，強(qiáng)化財政資金的引導(dǎo)作用。隨著該項政策的出臺，如何利用節(jié)能量審計保證財政資金的安全性和有效性，提高財政資金使用效率，成為保證《規(guī)劃》目標(biāo)順利完成的一項首要任務(wù)。然而，各地審計部門在開展節(jié)能改造工程項目的節(jié)能量審計過程中，節(jié)能量審計現(xiàn)場核查環(huán)節(jié)和節(jié)能量計算中經(jīng)常出現(xiàn)一些亟待解決的問題。因此，本文結(jié)合《規(guī)劃》提出幾項重點改造工程項目中節(jié)能量計算容易出現(xiàn)的問題，并針對近年來節(jié)能量審計現(xiàn)場核查實踐的基本方法和實際工作中的節(jié)能量審計關(guān)鍵點，梳理出適當(dāng)、正確的解決對策。

一、節(jié)能量審計現(xiàn)場核查的主要內(nèi)容

（一）核實財政獎勵項目投資

節(jié)能量審計在實際現(xiàn)場核查中主要存在部分項目投資無法核實的情況。原則上說，真實準(zhǔn)確核實項目投資需要對項目單位的財務(wù)憑據(jù)進(jìn)行認(rèn)真核對。對于購進(jìn)原材料而輸出產(chǎn)品的情況，如何確定項目投資額度則取證難度較大。特別是在項目單位批量購進(jìn)產(chǎn)品而輸出產(chǎn)品到很多項目的情況下將產(chǎn)品及型號進(jìn)行一一對應(yīng)的核實，實踐操作難度很大，尤其是核實項目投資的工作量很大，在核查時間不夠充分的條件下，核實財政獎勵項目投資的具體內(nèi)容比較困難。因此，應(yīng)當(dāng)將專項財務(wù)審計報告作為財政項目節(jié)能量現(xiàn)場核查工作的一項前置性工作，在審計小組到達(dá)工作現(xiàn)場時予以提供。

（二）核實項目是否獲得過其他政府獎勵

政府對某一節(jié)能改造項目進(jìn)行財政獎勵的前置性條件之一是該項目未獲得過其他政府財政獎勵。針對這一前置性條件的審計，部分審計小組現(xiàn)在采取的辦法是由項目單位出具“未享受政府其他補(bǔ)貼承諾書”。但是，由于部分企業(yè)存在非誠信行為，使得第三方核查機(jī)構(gòu)缺乏足夠的證據(jù)對此加以驗證。所以，在核實項目是否獲得過其他政府獎勵內(nèi)容方面，應(yīng)當(dāng)由項目屬地政府主管部門負(fù)責(zé)該項條件的前期核查，并出具核查報告，在審計小組到達(dá)工作現(xiàn)場時予以提供。此外，還應(yīng)依據(jù)條件建立政府補(bǔ)貼項目數(shù)據(jù)庫備查。

（三）核查隱蔽性節(jié)能改造項目的真實性

在節(jié)能量實際現(xiàn)場核查中，某些節(jié)能技改項目是隱蔽性工程，比如鍋爐爐排改造、汽輪機(jī)汽封改造、省煤器改造等，由于改造項目投入使用后外部的不可見性，導(dǎo)致真實性驗證工作比較困難。隱蔽性節(jié)能改造項目主要包括隱蔽性節(jié)能改造工程、無法現(xiàn)場進(jìn)行實際觀測計量的項目等。在核查隱蔽性節(jié)能改造項目的真實性方面，可借助其他權(quán)威的第三方機(jī)構(gòu)出具的設(shè)備構(gòu)造許可、檢驗檢測報告等資料，通過真實性核查后加以采用，用于預(yù)計或?qū)嶋H節(jié)能量的計算。此外，審計部門還可要求項目單位提供改造前后改造內(nèi)容的影像資料。

例如，某發(fā)電廠汽輪機(jī)要進(jìn)行通流改造、汽封改造、鍋爐爐排改造等工作，在通過財務(wù)審計方法，如憑據(jù)核查等對項目真實性進(jìn)行核查的基礎(chǔ)上，可采信權(quán)威的第三方機(jī)構(gòu)出具的熱工測試報告等對節(jié)能量改造項目逐一進(jìn)行驗證。

（四）核查項目可行性研究報告采信度

在實踐工作中，節(jié)能量審計需要對節(jié)能改造項目進(jìn)行初審，而初審一般在項目未開工之前進(jìn)行，因此，常規(guī)方法是以項目可行性研究報告為依據(jù)進(jìn)行節(jié)能量的計算。而在實際現(xiàn)場核查中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)許多項目的可研報告存在質(zhì)量低劣、參考價值低等問題，從而給節(jié)能量計算帶來很大困難。所以，在核查項目可行性研究報告采信度內(nèi)容方面，審計小組在認(rèn)定現(xiàn)場數(shù)據(jù)資料不具備核查條件時，可以選擇直接放棄核查，待條件具備時再擇時核查。此外，發(fā)改委等可研報告評審單位也可以積極制定可研報告的編制規(guī)范及對可研報告編制單位的考核評價制度，以提高可研報告的采信度。

二、提高節(jié)能量審計現(xiàn)場核查質(zhì)量的方法

現(xiàn)場核查是節(jié)能量審計中最重要的一項工作內(nèi)容，通過現(xiàn)場核查，不僅可以獲得編制最終能源審計報告所需的各項資料，而且還可以對節(jié)能審計改造項目的真實性進(jìn)行現(xiàn)場鑒定。現(xiàn)場核查過程中獲取的資料主要包括以下幾個方面：立項類文件（包括立項申請、立項批復(fù)、可研報告、環(huán)評報告、環(huán)評批復(fù)等）、合同類文件（包括購貨發(fā)票、開竣工報告、驗收報告等）、數(shù)據(jù)類文件（包括計量器具記錄、設(shè)備運(yùn)行記錄、DCS系統(tǒng)數(shù)據(jù)、統(tǒng)計報表等）、設(shè)備類文件（包括設(shè)備臺賬、銘牌信息、設(shè)備質(zhì)檢報告、設(shè)備說明書等）。上述全部文件構(gòu)成了節(jié)能量項目現(xiàn)場核查的幾乎全部信息，如何有效使用這些信息是關(guān)系到節(jié)能量審計質(zhì)量好壞的關(guān)鍵。在掌握上述基本信息的前提下，節(jié)能量審計部門可以采取以下工作方法來提高審計工作的質(zhì)量。

（一）多方面核實

在節(jié)能量審計工作中，有一項是關(guān)于項目建設(shè)時間的判斷，針對這一問題，現(xiàn)場核查中可根據(jù)實施內(nèi)容設(shè)備清單、現(xiàn)場設(shè)備銘牌、設(shè)備出廠時間、設(shè)備購入發(fā)票、設(shè)備采購合同、系統(tǒng)運(yùn)行記錄、現(xiàn)場廠房新舊程度等情況，多方面核實判斷項目開竣工時間的真實性。

（二）多角度驗證

在進(jìn)行項目節(jié)能量計算時，一方面要依據(jù)現(xiàn)場核查所搜集的資料進(jìn)行相關(guān)計算，另一方面又不能完全拘泥于現(xiàn)場核查的資料，應(yīng)同時考慮行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、同類項目歷史數(shù)據(jù)、本項目所處的環(huán)境及所具有的特殊影響因素，多角度驗證計算結(jié)果的合理性。

例如，針對某水泥廠窯頭窯尾余熱進(jìn)行的余熱發(fā)電節(jié)能改造項目，不僅要審核該余熱電站發(fā)電量、自用電量的情況，同時要驗證審核項目所依附主體的產(chǎn)量、生產(chǎn)運(yùn)行情況，并與同類項目指標(biāo)進(jìn)行對比，從而合理計算節(jié)能量。一個簡單的例子，一條日產(chǎn)2 000噸的新型干法水泥熟料生產(chǎn)線，是不可能安裝8MW的余熱發(fā)電機(jī)組的。

（三）交叉驗證

節(jié)能量的計算通常會有多種不同的計算方法，在此情況下要使用不同的方法來計算校驗，選取最能反映系統(tǒng)實際狀況的計算方法。例如，針對某廠集中供熱鍋爐的節(jié)能改造項目，可采用的計算方法有：鍋爐效率計算法、噸蒸汽或噸熱水單耗計算法、供熱面積單耗計算法等，在實際計算中可根據(jù)企業(yè)提供數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性、合理性等因素，考慮選擇最佳的計算方法。

（四）合理性驗證

在現(xiàn)場核查中，審計組應(yīng)根據(jù)行業(yè)規(guī)范、行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)、設(shè)備能力、相關(guān)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系、工藝技術(shù)的先進(jìn)性能等方面驗證數(shù)據(jù)的合理性。例如，若在節(jié)能量審計中出現(xiàn)企業(yè)申報節(jié)能量占企業(yè)總的能源消耗比重過大、電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能率高達(dá)60%以上、無功補(bǔ)償容量大于電動機(jī)和變壓器額定容量40%以上、改造后單位面積供熱單耗明顯偏離設(shè)計指標(biāo)等不合理情況，應(yīng)將相關(guān)情況列入現(xiàn)場核查的重點核查內(nèi)容加以核實。

三、完善節(jié)能量審計結(jié)果計算的策略

節(jié)能量審計的最終計算結(jié)果不僅是政府部門進(jìn)行財政獎勵的主要參考，也是從事合同能源管理的節(jié)能服務(wù)公司獲取節(jié)能效益分成的主要依據(jù)。因此，節(jié)能量審計結(jié)果計算的正確與否，直接影響到節(jié)能量審計工作的效果?；凇兑?guī)劃》中提出的對五種節(jié)能技術(shù)改造項目的節(jié)能量計算結(jié)果的要求，完善節(jié)能量審計結(jié)果計算的處理措施主要表現(xiàn)在四個方面。

（一）鍋爐（窯爐）改造項目

1.老舊鍋爐更新改造

易出現(xiàn)問題：簡單通過對比改造前后噸蒸汽標(biāo)準(zhǔn)煤耗進(jìn)行節(jié)能量計算；原煤折標(biāo)僅按0.7143tce/t折算。

應(yīng)對策略：（1）檢查權(quán)威第三方機(jī)構(gòu)分別對新舊鍋爐做出的效率測試報告，從排煙熱損、爐渣含碳等方面進(jìn)行分析；（2）從蒸汽使用需求角度反證改造前后蒸汽產(chǎn)量的真實性，防止人為增大或者壓縮蒸汽產(chǎn)量；（3）嚴(yán)查購買煤合同、熱值檢驗原始記錄與臺賬、財務(wù)以熱定價結(jié)算憑證等確保燃煤折標(biāo)的準(zhǔn)確性。

2.窯爐綜合節(jié)能改造

易出現(xiàn)問題：簡單以改造前后單位產(chǎn)品能耗變化對比計算節(jié)能量。

應(yīng)對策略：（1）檢查權(quán)威第三方機(jī)構(gòu)分別對新舊窯爐做出的熱平衡測試報告，從排煙熱損失、窯體散熱損失、冷卻風(fēng)帶出熱等方面計算分析窯爐可實現(xiàn)節(jié)能；（2）準(zhǔn)確計算余熱回收量。

3.供熱管網(wǎng)改造

易出現(xiàn)問題：小鍋爐、閑散鍋爐數(shù)量難以統(tǒng)計，規(guī)劃面積與改造面積差異大。

應(yīng)對策略：（1）節(jié)能量難以確認(rèn)項目，建議盡可能歸為中央預(yù)算內(nèi)項目，項目核查以項目真實性核查為重點，獎勵額度按照可核查投資額度的固定比例計算；（2）該部分基準(zhǔn)能耗計算困難較大，建議不進(jìn)行節(jié)能量計算。

（二）電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能項目

電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能項目主要包括高效電機(jī)淘汰低效落后電機(jī)、變頻調(diào)速改造和無功補(bǔ)償、輸配電系統(tǒng)改造。

易出現(xiàn)問題：改造項目的節(jié)電量難以確認(rèn)。

應(yīng)對策略：（1）在高效電機(jī)淘汰低效落后電機(jī)方面，由于設(shè)備實際效率與其運(yùn)行情況（負(fù)荷）關(guān)系較大，存在波動，建議統(tǒng)一按照銘牌效率（或者國家公布的產(chǎn)品主要計算參數(shù)）進(jìn)行對比，改造前軸功率（或者有效功率）視為定值，查閱實際運(yùn)行時間進(jìn)行計算。（2）在變頻調(diào)速改造方面，首先應(yīng)檢查權(quán)威第三方機(jī)構(gòu)對設(shè)備改造前后分別做出的效率測試報告，核實改造前年運(yùn)行時間計算；其次，節(jié)能量難以確認(rèn)項目，建議盡可能歸為中央預(yù)算內(nèi)項目，項目核查以項目真實性核查為重點。（3）在無功補(bǔ)償、輸配電系統(tǒng)改造方面，盡可能歸為中央預(yù)算內(nèi)項目，項目核查以項目真實性核查為重點，獎勵額度按照可核查投資額度的固定比例計算。

（三）能量系統(tǒng)優(yōu)化項目

易出現(xiàn)問題：簡單以改造前后單位產(chǎn)品能耗變化對比計算節(jié)能量。

應(yīng)對策略：（1）按照能量平衡的原理充分關(guān)注改造前后工藝參數(shù)的變化，對各個子項目進(jìn)行理論節(jié)能量的具體分析計算，然后結(jié)合子項工序能耗的變化進(jìn)行比對分析；（2）按照物料平衡的驗證方法準(zhǔn)確核實改造前后產(chǎn)品產(chǎn)量，確保產(chǎn)量（或者工序半成品）計算準(zhǔn)確。

（四）余熱余壓利用項目

1.余熱發(fā)電（利用）項目和壓差發(fā)電改造

易出現(xiàn)問題：簡單認(rèn)可改造單位提供的發(fā)電量數(shù)據(jù)。

應(yīng)對策略：（1）在余熱發(fā)電（利用）項目方面，首先嚴(yán)格依據(jù)實際生產(chǎn)情況分析計算可利用的余熱量，然后再結(jié)合轉(zhuǎn)換設(shè)備效率（余熱鍋爐）計算可以產(chǎn)生蒸汽量，最后結(jié)合汽輪機(jī)汽耗率設(shè)計值計算理論可發(fā)電量；同時應(yīng)查閱電網(wǎng)企業(yè)對余熱發(fā)電企業(yè)征收國家重大水利工程建設(shè)基金情況，證明企業(yè)發(fā)電量。（2）在壓差電改造方面，首先應(yīng)準(zhǔn)確核實透平機(jī)進(jìn)口氣流量、定壓比熱、透平機(jī)進(jìn)口氣絕對壓力、透平機(jī)出口氣絕對壓力、透平機(jī)進(jìn)口氣絕對溫度、透平機(jī)效率等指標(biāo)，計算余壓利用可代替電能的功率；其次要定期查閱氣源主機(jī)運(yùn)行時間核實透平機(jī)運(yùn)行時間。

2.富氧（全氧）燃燒改造

易出現(xiàn)問題：簡單以改造前后單位產(chǎn)品能耗變化對比計算節(jié)能量。

應(yīng)對策略：（1）檢查權(quán)威第三方機(jī)構(gòu)分別對制氧設(shè)備投入前后做出的熱平衡測試報告，從排煙熱損、化學(xué)不完全熱損失等方面計算分析窯爐可實現(xiàn)節(jié)能；（2）按照物料平衡的驗證方法準(zhǔn)確核實改造前后產(chǎn)品產(chǎn)量，確保產(chǎn)量計算準(zhǔn)確；（3）檢查制氧設(shè)備運(yùn)行記錄與分析報告，確認(rèn)有效供入氣體量與成分。

3.供熱管道冷凝水回收

易出現(xiàn)問題：簡單認(rèn)可改造單位凝結(jié)水量的記錄數(shù)據(jù)。

應(yīng)對策略：檢查改造單位外購（或者自產(chǎn)）蒸汽量，并且進(jìn)行蒸汽平衡，區(qū)分直接加熱與間接加熱設(shè)備，確認(rèn)項目邊界內(nèi)間接加熱設(shè)備情況及利用蒸汽量。●

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