張嵐

【摘 要】 經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為提升企業(yè)價(jià)值而采取的一種監(jiān)督手段，它的存在價(jià)值反映在審計(jì)績效上。我國企業(yè)目前多在進(jìn)行的淺層次內(nèi)部審計(jì)工作，無法從根本上發(fā)現(xiàn)并解決阻礙企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的內(nèi)在問題。文章打破傳統(tǒng)的審計(jì)模式，從直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各作業(yè)環(huán)節(jié)入手，提出一套基于企業(yè)作業(yè)鏈分析的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法。

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)； 審計(jì)績效； 作業(yè)鏈

中圖分類號(hào)：F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）17-0089-02引 言

企業(yè)存在的目的在于以盡可能少的資源投入創(chuàng)造出最大的企業(yè)價(jià)值。經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)運(yùn)行中的一種內(nèi)部監(jiān)督控制手段，其審計(jì)績效的高低直接影響到企業(yè)終極目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如何對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行客觀有效的評(píng)價(jià)，一直是相關(guān)領(lǐng)域研究者和企業(yè)管理者們不斷探索、尋求解決的管理難題。

我國的績效審計(jì)受長期經(jīng)濟(jì)體制的影響，仍停留在審核財(cái)務(wù)收支的傳統(tǒng)模式上，不能從影響經(jīng)濟(jì)效益的直接環(huán)節(jié)入手尋找問題、分析原因，無法有針對性地提出最有效的審計(jì)意見，從根本上提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)模式相對于企業(yè)發(fā)展需求的嚴(yán)重脫節(jié)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)未能在企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮其應(yīng)有的效用，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值更好地實(shí)現(xiàn)。因此，如何將現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作從審核財(cái)務(wù)賬目的“表象”深入到企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的“本質(zhì)”，從直接關(guān)系企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各個(gè)本源環(huán)節(jié)入手，層層監(jiān)督評(píng)價(jià)、逐一控制調(diào)整，成為解決當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題的關(guān)鍵。

一、作業(yè)鏈經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部審計(jì)

作業(yè)鏈，是由企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目的而進(jìn)行的各項(xiàng)前后聯(lián)系的有序作業(yè)活動(dòng)相互連接而成的活動(dòng)鏈。企業(yè)在本質(zhì)上是聯(lián)結(jié)生產(chǎn)要素所有者和最終消費(fèi)者的一組契約工具，而監(jiān)督和促進(jìn)合約的順利履行正是會(huì)計(jì)和審計(jì)的價(jià)值所在。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)通過對投入產(chǎn)出功效的度量為整個(gè)履約過程提供所需的基本信息，并對之進(jìn)行監(jiān)督、協(xié)調(diào)、優(yōu)化。

內(nèi)部審計(jì)是公司治理的四大基石之一，作為“管理者的耳目”在企業(yè)日常經(jīng)營和管理等方面起著重要的監(jiān)督控制作用；另一方面，內(nèi)部審計(jì)的參與減少了企業(yè)所有者和經(jīng)營者之間由于信息不對稱而導(dǎo)致的利益摩擦，作為協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者關(guān)系的媒介在公司治理中發(fā)揮積極作用?，F(xiàn)代社會(huì)不斷出現(xiàn)的新的公司治理問題把內(nèi)部審計(jì)成功地推到了價(jià)值增值的新階段。增值價(jià)值就是通過所能提供的保證和咨詢服務(wù)來增加實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的機(jī)會(huì)，并識(shí)別改善運(yùn)營過程，降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)上述理論，我們可以把內(nèi)部審計(jì)看成企業(yè)作業(yè)鏈中為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的一項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)，在整個(gè)企業(yè)系統(tǒng)里，內(nèi)部審計(jì)是作業(yè)鏈中的一個(gè)增值環(huán)節(jié)。對于企業(yè)運(yùn)營中的任何作業(yè)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)通過其有效監(jiān)督控制職能為企業(yè)降低運(yùn)營成本、有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提供增值服務(wù)等實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化作出貢獻(xiàn)。因此，基于作業(yè)鏈的價(jià)值活動(dòng)原理，我們可以把企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部審計(jì)看作能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的一項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)。

二、作業(yè)管理

作業(yè)是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營目的所進(jìn)行的一系列具體活動(dòng)，根據(jù)是否能夠最終增加價(jià)值，可以分為增值作業(yè)與不增值作業(yè)。作業(yè)管理方法從企業(yè)管理本源出發(fā)，以盡量減少資源消耗來提高增值作業(yè)的運(yùn)作效率，在滿足顧客需求的基礎(chǔ)上，謀求企業(yè)的最大價(jià)值。

（一）作業(yè)分析

作業(yè)分析貫穿于企業(yè)動(dòng)態(tài)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，以消除不必要作業(yè)、優(yōu)化資源配置等手段持續(xù)降低成本來提高企業(yè)的獲利能力。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大價(jià)值，必須首先明確各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)對企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的貢獻(xiàn)，因此開展作業(yè)管理，明確增值作業(yè)和非增值作業(yè)是前提。

（二）成本動(dòng)因分析

成本動(dòng)因即驅(qū)動(dòng)成本的作業(yè)，是指能引起一個(gè)成本發(fā)生變化的任何作業(yè)因素，主要從有效性和增值性兩方面分析。有效性分析側(cè)重優(yōu)化資源配置，最終為確定降低作業(yè)成本方案提供參考依據(jù)；增值性分析則揭示產(chǎn)出耗用作業(yè)的因果，進(jìn)而為整體成本的有效改善創(chuàng)造條件。

（三）作業(yè)綜合分析

我們可以通過對各項(xiàng)作業(yè)間的關(guān)聯(lián)程度分析來評(píng)估相關(guān)作業(yè)績效，進(jìn)而評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)營效果。作業(yè)管理中，以作業(yè)作為業(yè)績計(jì)量與評(píng)價(jià)的起點(diǎn)，利用作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析成果，動(dòng)態(tài)審視企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)行有效的成本和銷售管理，為企業(yè)今后的長遠(yuǎn)發(fā)展創(chuàng)造了無限潛力。

三、基于作業(yè)鏈原理的內(nèi)部審計(jì)新思考

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）啟動(dòng)的新的內(nèi)部審計(jì)“職業(yè)實(shí)務(wù)框架”（PPF），將增加價(jià)值、改進(jìn)組織經(jīng)營效率以協(xié)同組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)界定為新的內(nèi)部審計(jì)職能。對于如何更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值功效，本文主要從內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)范圍、重點(diǎn)主線、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和治理流程四個(gè)方面提出基于作業(yè)鏈的內(nèi)部審計(jì)新思路。

（一）轉(zhuǎn)換內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，擴(kuò)大審計(jì)范圍

傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以查錯(cuò)防弊為工作目標(biāo)，忽略了價(jià)值增值的重要性，故并不能有效發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的職能效用，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增加。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一項(xiàng)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，應(yīng)通過優(yōu)化協(xié)調(diào)企業(yè)作業(yè)鏈中的每個(gè)鏈節(jié)來降低成本、提高企業(yè)效益。

另外，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的重大變化給企業(yè)帶來了多種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只有相應(yīng)地將內(nèi)部審計(jì)范圍隨之?dāng)U大才能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求。因此，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從最基本的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)擴(kuò)大到公司戰(zhàn)略層面，同時(shí)將無形的影響因素，如領(lǐng)導(dǎo)者管理決策能力、員工素質(zhì)等包含在審計(jì)工作范圍之內(nèi)。

（二）突出審計(jì)重點(diǎn)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)包含企業(yè)運(yùn)營過程中的各項(xiàng)具體工作，為發(fā)揮其應(yīng)有的增值作用，無重點(diǎn)的工作只會(huì)造成資源浪費(fèi)，從而影響審計(jì)工作效率。因此在“成本—效益”原則下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)突出關(guān)注能為企業(yè)創(chuàng)造更大價(jià)值的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)?，F(xiàn)代審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員脫離過去單一的財(cái)務(wù)角度審計(jì)模式，開始關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)踐，資金流與信息、價(jià)值流同時(shí)納入關(guān)注范圍之內(nèi)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，提高審計(jì)效率，優(yōu)化企業(yè)作業(yè)鏈。

（三）優(yōu)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

有效防范風(fēng)險(xiǎn)是開展內(nèi)部審計(jì)工作的首要任務(wù)，也是內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值所在。傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型僅注重賬戶和交易層次風(fēng)險(xiǎn)，無法有效規(guī)避復(fù)雜多樣的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，突出審計(jì)重點(diǎn)，高效利用內(nèi)部資源，提高審計(jì)效率和效果，更好地履行風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，從而有效促進(jìn)審計(jì)作業(yè)價(jià)值的增加。

（四）審核組織治理流程

審計(jì)的主要作用在于監(jiān)督與控制，在已有的對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果基礎(chǔ)上，對組織內(nèi)部控制的充分性、有效性及公司治理流程的合規(guī)性、有效性進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)審，找出控制過程中的薄弱環(huán)節(jié)并將其改善，以協(xié)同組織實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)治理目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)信息一旦作為組織經(jīng)營管理決策的參考依據(jù)，可有效地控制減值因素對企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)所帶來的負(fù)面影響，同時(shí)使增值因素的積極促進(jìn)作用得到有效發(fā)揮。這樣，內(nèi)部審計(jì)對于組織發(fā)展的增值價(jià)值便很好地體現(xiàn)出來。

內(nèi)部審計(jì)向增值職能方向的轉(zhuǎn)變，要求我們對審計(jì)作業(yè)理念進(jìn)行重新審視并對審計(jì)工作任務(wù)進(jìn)行全新調(diào)整，將審計(jì)工作重心從對財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性、合規(guī)性的事后審計(jì)轉(zhuǎn)向有利于提高經(jīng)營管理績效的事前、事中經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)?；谧鳂I(yè)鏈價(jià)值分析的經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部審計(jì)是就其要求而進(jìn)行的一種積極嘗試，直入問題的本源，使工作人員針對前期出現(xiàn)的偏差可以通過有效的業(yè)績計(jì)量來明確職責(zé)，進(jìn)而進(jìn)行及時(shí)有效的更正。這種基于作業(yè)價(jià)值分析理念的內(nèi)部審計(jì)方法體系的創(chuàng)立，使內(nèi)部審計(jì)的增值效用得到更好發(fā)揮。

四、內(nèi)部審計(jì)有效實(shí)施的平臺(tái)

以作業(yè)鏈思想為指導(dǎo)，我們對內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生了新的運(yùn)作思維，但它的最終有效實(shí)施仍需要企業(yè)提供一個(gè)良好的運(yùn)作平臺(tái)。

首先，要健全內(nèi)部審計(jì)體制，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的缺失，將會(huì)影響其職能的充分發(fā)揮。而明確內(nèi)部審計(jì)部門的存在動(dòng)因、完善內(nèi)部審計(jì)治理體系等健全體制的一系列措施是實(shí)現(xiàn)其獨(dú)立性的有效保障。其次，要完善內(nèi)部審計(jì)責(zé)任結(jié)構(gòu)，爭取管理層的支持和各部門的積極配合。內(nèi)部審計(jì)工作作為企業(yè)整條價(jià)值鏈中的一項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)，其增值功能的實(shí)現(xiàn)離不開企業(yè)從上到下各級(jí)人員的積極配合。只有將作業(yè)鏈思想深入企業(yè)管理層和員工，明確各級(jí)責(zé)任，才能有效保證企業(yè)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最后，要積極進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)。人員是任何作業(yè)活動(dòng)有效開展的關(guān)鍵，從精神、制度、組織和物質(zhì)等角度開展審計(jì)文化建設(shè)，排除審計(jì)時(shí)不必要的干擾因素，為內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)造良好的工作氛圍；同時(shí)，應(yīng)積極培養(yǎng)審計(jì)人員鑒別、分析、設(shè)計(jì)、人際、組織等方面的技能，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，有利于其更好地發(fā)揮工作職能。

總之，作業(yè)鏈思想為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提供了一種新的思路，以此為指導(dǎo)思想將更有利于內(nèi)部審計(jì)人員有效地開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)工作，為企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造條件?！?/p>

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