楊麗萍+楊歡

【摘 要】 為激勵企業(yè)增加研發(fā)投入，減少企業(yè)研發(fā)投資市場風(fēng)險，彌補研發(fā)投資收益損失，有效支持和推動企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動，國家出臺并實施對企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策。民營企業(yè)要了解、掌握國家對企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策，才能在投入研究費用搞科技創(chuàng)新活動時，運用好政策，做好會計核算、稅務(wù)處理，充分受益于稅收優(yōu)惠政策。

【關(guān)鍵詞】 民營企業(yè)； 研究開發(fā)費用； 稅前加計扣除政策

中圖分類號：F275.2文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）17-0094-03經(jīng)過30多年的發(fā)展，中國民營企業(yè)數(shù)量占全國企業(yè)數(shù)量的90%以上，企業(yè)就業(yè)人數(shù)約占75%，產(chǎn)值約占全國GDP的65%，稅收貢獻率約占50%，民營企業(yè)已成為中國經(jīng)濟發(fā)展的助推器。民營經(jīng)濟主要集中在服裝、電子儀器、化工制造等產(chǎn)業(yè)，處于價值鏈的低端的OEM狀態(tài)，要想獲得較高的盈利空間，必須通過技術(shù)創(chuàng)新，掌握核心技術(shù)，向價值鏈兩端延伸。技術(shù)創(chuàng)新活動給企業(yè)帶來高收益回報，同時也伴隨高投入、高風(fēng)險。中共十八屆三次會議公報：必須毫不動搖鼓勵、支持、引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟發(fā)展，激發(fā)非公有制經(jīng)濟活力和創(chuàng)造力。①

為激勵企業(yè)增加研發(fā)投入，減少企業(yè)研發(fā)投資市場風(fēng)險，彌補研發(fā)投資收益損失，美英日韓等國實施對企業(yè)R&D（研發(fā)費用）稅前加計扣除政策，實踐證明通過稅收杠桿能有效支持和推動企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動。2006年，國務(wù)院印發(fā)實施《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020）》若干配套政策的通知，提出企業(yè)研究開發(fā)費用在所得稅前加計扣除的意見。2008年，我國企業(yè)所得稅法及其實施條例、《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的執(zhí)行。2013年，財政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號），在116號文的基礎(chǔ)上擴大企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除范圍。《中共中央 國務(wù)院關(guān)于深化科技體制改革加快國家創(chuàng)新體系建設(shè)的意見》、《國務(wù)院關(guān)于鼓勵和引導(dǎo)民間投資健康發(fā)展的若干意見》明確貫徹落實民營企業(yè)增加研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵民營企業(yè)不斷加大研發(fā)投入，掌握擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)，促科技成果轉(zhuǎn)化，提升自主創(chuàng)新能力，實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。民營企業(yè)要了解、掌握國家對企業(yè)研究開發(fā)費用稅收優(yōu)惠政策，才能在投入研究費用搞科技創(chuàng)新活動時，運用好政策，做好會計核算、稅務(wù)處理，充分受益于稅收優(yōu)惠政策。

一、嚴(yán)格遵守研究開發(fā)費用處理政策法規(guī)

中國政府制定促進企業(yè)研究開發(fā)投入的政策法規(guī)，為企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新活動創(chuàng)造環(huán)境。占全國企業(yè)數(shù)90%以上的民營企業(yè)，作為中國經(jīng)濟發(fā)展的重要生力軍，遵循國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級要求，不斷提高企業(yè)研發(fā)投入促轉(zhuǎn)型。民營企業(yè)要享受政策，必須嚴(yán)格遵照2008年國家稅務(wù)總局頒布的116號文件《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》、2013年財政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的70號文件《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》中關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除適用條件、適用范圍、申報程序等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（一）建立可操作健全的研究開發(fā)費用核算制度

近85%的民營企業(yè)屬于中小企業(yè)，從2013年1月1日起，適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，原《小企業(yè)會計制度》廢止?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)入賬成本規(guī)定已接軌。故民營企業(yè)要設(shè)置“研發(fā)支出”一級科目，核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出，再在一級科目下分別開設(shè)“費用化支出”、“資本化支出”二級科目進行明細核算。

（二）民營企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除實行備案制

民營企業(yè)開展政府相關(guān)部門認(rèn)定的重點高新技術(shù)、優(yōu)先發(fā)展產(chǎn)業(yè)的重點領(lǐng)域規(guī)定的研究開發(fā)活動，根據(jù)國家稅務(wù)總局2008年116號及國家稅務(wù)總局、財政部2013年70號文件要求，必須依照研究開發(fā)費用加計扣除程序的要求向稅務(wù)主管機關(guān)提交項目計劃書和費用預(yù)算書、編制情況及在職專業(yè)研發(fā)人員名單、項目當(dāng)年研發(fā)費用發(fā)生情況歸集表、項目立項決議文件、項目合同或協(xié)議、研發(fā)項目效用情況說明及最終研究成果報告六大關(guān)鍵資料，按時準(zhǔn)確申報備案后取得稅務(wù)主管機關(guān)發(fā)放的《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》，方可享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策。

二、準(zhǔn)確合理分類歸集核算各項研究開發(fā)費用

（一）明確研究開發(fā)費用核算對象

民營企業(yè)要開展研發(fā)活動，在每個項目實施前期，都要進行項目可行性分析、項目財務(wù)預(yù)算、申報審批，項目立項后在立項文件中明確此研發(fā)項目名稱、研發(fā)內(nèi)容、參與研發(fā)在職人員名單、研發(fā)經(jīng)費、研發(fā)期限等重要信息，為企業(yè)財務(wù)人員明確研究開發(fā)費用核算對象提供必要材料支撐。

（二）按項目開設(shè)專賬管理研究開發(fā)費用

在一個納稅年度內(nèi)，民營企業(yè)開展政府當(dāng)前重點支持優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域的研究開發(fā)活動時，企業(yè)財務(wù)人員按項目開設(shè)專賬，管理項目的研究開發(fā)費用。民營企業(yè)按項目開設(shè)專賬“研發(fā)支出”，按照項目可加計扣除研發(fā)費用歸集表中規(guī)定歸集各項能直接計入研究開發(fā)活動的費用支出及能間接計入研究開發(fā)活動的費用支出項目，并在“研發(fā)支出”一級賬戶下開設(shè)“資本化支出”、“費用化支出”兩個二級輔助核算賬戶。根據(jù)國家稅務(wù)總局2008年116號及國家稅務(wù)總局、財政部2013年70號文件規(guī)定允許稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍，按項目分：直接投入研發(fā)活動的材料、燃料動力費；直接從事研發(fā)活動的在職人員人工費（包括工資獎金津貼，還包括按規(guī)定繳納的“五險一金”）；研發(fā)活動專項設(shè)備折舊、租賃費、維修、維護、調(diào)整、檢驗費用；專門用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)攤銷；專門用于研發(fā)活動的裝備設(shè)計調(diào)試費、樣品購置費；現(xiàn)場試驗費；研發(fā)成果相關(guān)費用；委托合作開發(fā)項目的費用支出；如若是制藥企業(yè)，還新增新藥研制臨床試驗費等明細項目歸集反映當(dāng)年度稅前可加計扣除的各項研發(fā)費用的實際發(fā)生額。

（三）確定研發(fā)項目活動期間

2013年1月1日起，85%左右的民營中小企業(yè)執(zhí)行的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對企業(yè)自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)入賬成本規(guī)定，研究開發(fā)活動分研究和開發(fā)兩個階段，處于研究階段發(fā)生的研發(fā)投入由于項目成功的可能性較小故費用化處理，而開發(fā)階段由于項目成功率大大提升，故在此階段項目滿足資本化條件后發(fā)生的支出計入無形資產(chǎn)成本，否則費用化處理計入當(dāng)期損益。而我國稅法對研發(fā)支出資本化處理或費用化處理沒有明確規(guī)定，只能參照會計準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。民營企業(yè)開展研發(fā)活動是處于研究階段還是開發(fā)階段，要根據(jù)項目批準(zhǔn)的立項文件作為劃分界限，并以此時點作為研發(fā)活動費用支出劃分點，規(guī)范民營企業(yè)研究開發(fā)費用會計賬務(wù)處理實際操作。另研發(fā)項目文件中明確項目期間，民營企業(yè)絕不能擅自將早于項目起始期的費用納入歸集范圍。

（四）準(zhǔn)確合理分類歸集核算各類研究開發(fā)費用

民營企業(yè)在平時對研究開發(fā)費用支出管理時，要嚴(yán)格按規(guī)定準(zhǔn)確合理分類歸集核算各類研究開發(fā)費用，以免稅務(wù)審計通不過，享受不了國家研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策。

1.研究開發(fā)費用專項記錄資料完備

一個研發(fā)項目開展用到的材料、燃料、動力費根據(jù)專門儀表記錄數(shù)據(jù)，領(lǐng)用原材料填寫“研發(fā)費用專用領(lǐng)料單”記錄數(shù)據(jù)，研發(fā)活動現(xiàn)場試驗類費用支出附有參加該現(xiàn)場試驗的主要人員確認(rèn)的即時“完工單證”證明材料，準(zhǔn)確完整記錄各項研究開發(fā)費用支出情況。

2.分開核算研究開發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用

近85%的民營企業(yè)屬于中小企業(yè)，一般都未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生研究開發(fā)費用支出，經(jīng)辦人員在原始單據(jù)上注明研發(fā)項目名稱，合理分?jǐn)傃邪l(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營各自承擔(dān)的費用；不論是民營企業(yè)自有資金還是財政補助用于項目研發(fā)的每筆支出用途都明確，做到?？顚Ｓ谩Ｐ庐a(chǎn)品研制成功，取得“新產(chǎn)品合格證”進入銷售階段后發(fā)生的料、工、費都在“生產(chǎn)成本”賬戶中核算，不得再列入民營企業(yè)研究開發(fā)費用核算。

3.研究開發(fā)費用在各項目間合理分配

在一個納稅年度中，企業(yè)只有一個研發(fā)項目時，實際發(fā)生的研發(fā)費用支出可直接計入相應(yīng)項目，允許按照規(guī)定在稅前加計扣除。若有幾個研究項目共同發(fā)生的支出，民營企業(yè)可根據(jù)實際情況，采用按投資額、項目進程、工時等方式在各項目間合理分?jǐn)偂?/p>

4.民營企業(yè)合作、委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用

民營企業(yè)合作、委托外單位進行研發(fā)，只有研發(fā)成果所有權(quán)部分或全部歸民營企業(yè)，企業(yè)才就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用按規(guī)定加計扣除。在實際工作中，稅務(wù)機關(guān)要通過研發(fā)費用發(fā)票金額與研發(fā)合同金額、合同約定進度及付款方式等比對確定企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用。對民營企業(yè)委托開發(fā)項目發(fā)生的研究開發(fā)費用，應(yīng)依據(jù)受托方向其提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況按照規(guī)定計算加計扣除。實際工作中，稅務(wù)機關(guān)允許加計扣除的研發(fā)費用是受托單位向民營企業(yè)開具發(fā)票金額剔除受托單位提供研發(fā)服務(wù)所實現(xiàn)利潤和稅金后的余額；委托開發(fā)合同金額中既包括研發(fā)支出，也包括受托方向委托方移送的設(shè)備價款，則民營企業(yè)需將受托方移交設(shè)備清單加到備案資料中，否則稅務(wù)機關(guān)會以設(shè)備不是研發(fā)支出，要求將此金額從研發(fā)費用中剔除。

5.民營企業(yè)集團內(nèi)部各單位間合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費用

集團對投入金額大、技術(shù)要求高的研發(fā)項目，采取由集團統(tǒng)一協(xié)調(diào)內(nèi)部各單位財力、物力、人力集中開發(fā)方式。此種情況下，企業(yè)要享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策，按申報程序要求，必須向稅務(wù)主管機關(guān)提供研發(fā)項目合同協(xié)議備案，并在此合同中必須注明集團內(nèi)部各單位權(quán)利及義務(wù)。由此遵照權(quán)利義務(wù)對等、費用收益配比原則，合理將研究開發(fā)費用在集團內(nèi)部各單位間分?jǐn)偂?/p>

三、民營企業(yè)依法做好研究開發(fā)費用賬務(wù)處理

（一）民營企業(yè)自行研究開發(fā)費用支出賬務(wù)處理

民營企業(yè)要設(shè)置“研發(fā)支出”一級科目，核算企業(yè)自主研發(fā)活動開展過程中發(fā)生的各項支出。民營企業(yè)賬務(wù)處理遵照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，兩者對企業(yè)自行開發(fā)形成無形資產(chǎn)的入賬成本規(guī)定是一致的。即當(dāng)企業(yè)自行開展研發(fā)活動時，處于研究階段的研發(fā)支出，計入當(dāng)期損益，通過“研發(fā)支出——費用化支出”賬戶核算；研發(fā)活動處于開發(fā)階段，在此階段發(fā)生的研究開發(fā)費用支出滿足資本化條件時計入無形資產(chǎn)成本，通過“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶核算，否則費用化處理，計入當(dāng)期損益。具體賬務(wù)處理：

1.發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件

借：研發(fā)支出——費用化支出

貸：應(yīng)付職工薪酬/銀行存款/原材料/應(yīng)付利息等

月末，應(yīng)將歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。

借：管理費用

貸：研發(fā)支出——費用化支出

2.開發(fā)階段，發(fā)生的研發(fā)支出，滿足資本化條件時

借：研發(fā)支出——資本化支出

貸：應(yīng)付職工薪酬/銀行存款/原材料/應(yīng)付利息等

3.研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

企業(yè)在開展新產(chǎn)品、技術(shù)、工藝開發(fā)活動中發(fā)生的不滿足無形資產(chǎn)資本化條件的研發(fā)費用支出計入當(dāng)期損益。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)費用按規(guī)定計入當(dāng)期損益部分，允許在稅前據(jù)實扣除基礎(chǔ)上可加計50%扣除；研發(fā)費用滿足資本化條件后構(gòu)成無形資產(chǎn)成本入賬，則按無形資產(chǎn)入賬成本的150%按直線法攤銷，攤銷期限不得低于10年。

（二）政府補助民營企業(yè)研究開發(fā)費用賬務(wù)處理

民營企業(yè)接受國家財政部門專門撥款用于企業(yè)開展技術(shù)研發(fā)活動，根據(jù)民營企業(yè)接受政府補助類型不同，企業(yè)采用政府補助發(fā)生的研究開發(fā)費用賬務(wù)處理也是不同的，總結(jié)如下：

1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助民營企業(yè)研發(fā)費用賬務(wù)處理，見圖1。

2.與收益相關(guān)的政府補助民營企業(yè)研發(fā)費用賬務(wù)處理，見圖2。 ●

【參考文獻】

［1］ 楊麗萍.民營企業(yè)提高技術(shù)開發(fā)投入促轉(zhuǎn)型升級路徑研究［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014（2）.

［2］ 張紫薇.規(guī)范我國企業(yè)研究開發(fā)費用會計處理的具體措施［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2013（29）：211.

［3］ 謝玉菊.高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的實踐與思考［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013（8）：56-57.

［4］ 國家稅務(wù)總局.企業(yè)研究開發(fā)費用稅前管理辦法（試行）［EB/OL］.［2008-12-10］.http://blog.ce.cn/

html/21/155921-213859.html.

2.分開核算研究開發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用

近85%的民營企業(yè)屬于中小企業(yè)，一般都未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生研究開發(fā)費用支出，經(jīng)辦人員在原始單據(jù)上注明研發(fā)項目名稱，合理分?jǐn)傃邪l(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營各自承擔(dān)的費用；不論是民營企業(yè)自有資金還是財政補助用于項目研發(fā)的每筆支出用途都明確，做到?？顚Ｓ?。新產(chǎn)品研制成功，取得“新產(chǎn)品合格證”進入銷售階段后發(fā)生的料、工、費都在“生產(chǎn)成本”賬戶中核算，不得再列入民營企業(yè)研究開發(fā)費用核算。

3.研究開發(fā)費用在各項目間合理分配

在一個納稅年度中，企業(yè)只有一個研發(fā)項目時，實際發(fā)生的研發(fā)費用支出可直接計入相應(yīng)項目，允許按照規(guī)定在稅前加計扣除。若有幾個研究項目共同發(fā)生的支出，民營企業(yè)可根據(jù)實際情況，采用按投資額、項目進程、工時等方式在各項目間合理分?jǐn)偂?/p>

4.民營企業(yè)合作、委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用

民營企業(yè)合作、委托外單位進行研發(fā)，只有研發(fā)成果所有權(quán)部分或全部歸民營企業(yè)，企業(yè)才就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用按規(guī)定加計扣除。在實際工作中，稅務(wù)機關(guān)要通過研發(fā)費用發(fā)票金額與研發(fā)合同金額、合同約定進度及付款方式等比對確定企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用。對民營企業(yè)委托開發(fā)項目發(fā)生的研究開發(fā)費用，應(yīng)依據(jù)受托方向其提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況按照規(guī)定計算加計扣除。實際工作中，稅務(wù)機關(guān)允許加計扣除的研發(fā)費用是受托單位向民營企業(yè)開具發(fā)票金額剔除受托單位提供研發(fā)服務(wù)所實現(xiàn)利潤和稅金后的余額；委托開發(fā)合同金額中既包括研發(fā)支出，也包括受托方向委托方移送的設(shè)備價款，則民營企業(yè)需將受托方移交設(shè)備清單加到備案資料中，否則稅務(wù)機關(guān)會以設(shè)備不是研發(fā)支出，要求將此金額從研發(fā)費用中剔除。

5.民營企業(yè)集團內(nèi)部各單位間合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費用

集團對投入金額大、技術(shù)要求高的研發(fā)項目，采取由集團統(tǒng)一協(xié)調(diào)內(nèi)部各單位財力、物力、人力集中開發(fā)方式。此種情況下，企業(yè)要享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策，按申報程序要求，必須向稅務(wù)主管機關(guān)提供研發(fā)項目合同協(xié)議備案，并在此合同中必須注明集團內(nèi)部各單位權(quán)利及義務(wù)。由此遵照權(quán)利義務(wù)對等、費用收益配比原則，合理將研究開發(fā)費用在集團內(nèi)部各單位間分?jǐn)偂?/p>

三、民營企業(yè)依法做好研究開發(fā)費用賬務(wù)處理

（一）民營企業(yè)自行研究開發(fā)費用支出賬務(wù)處理

民營企業(yè)要設(shè)置“研發(fā)支出”一級科目，核算企業(yè)自主研發(fā)活動開展過程中發(fā)生的各項支出。民營企業(yè)賬務(wù)處理遵照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，兩者對企業(yè)自行開發(fā)形成無形資產(chǎn)的入賬成本規(guī)定是一致的。即當(dāng)企業(yè)自行開展研發(fā)活動時，處于研究階段的研發(fā)支出，計入當(dāng)期損益，通過“研發(fā)支出——費用化支出”賬戶核算；研發(fā)活動處于開發(fā)階段，在此階段發(fā)生的研究開發(fā)費用支出滿足資本化條件時計入無形資產(chǎn)成本，通過“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶核算，否則費用化處理，計入當(dāng)期損益。具體賬務(wù)處理：

1.發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件

借：研發(fā)支出——費用化支出

貸：應(yīng)付職工薪酬/銀行存款/原材料/應(yīng)付利息等

月末，應(yīng)將歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。

借：管理費用

貸：研發(fā)支出——費用化支出

2.開發(fā)階段，發(fā)生的研發(fā)支出，滿足資本化條件時

借：研發(fā)支出——資本化支出

貸：應(yīng)付職工薪酬/銀行存款/原材料/應(yīng)付利息等

3.研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

企業(yè)在開展新產(chǎn)品、技術(shù)、工藝開發(fā)活動中發(fā)生的不滿足無形資產(chǎn)資本化條件的研發(fā)費用支出計入當(dāng)期損益。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)費用按規(guī)定計入當(dāng)期損益部分，允許在稅前據(jù)實扣除基礎(chǔ)上可加計50%扣除；研發(fā)費用滿足資本化條件后構(gòu)成無形資產(chǎn)成本入賬，則按無形資產(chǎn)入賬成本的150%按直線法攤銷，攤銷期限不得低于10年。

（二）政府補助民營企業(yè)研究開發(fā)費用賬務(wù)處理

民營企業(yè)接受國家財政部門專門撥款用于企業(yè)開展技術(shù)研發(fā)活動，根據(jù)民營企業(yè)接受政府補助類型不同，企業(yè)采用政府補助發(fā)生的研究開發(fā)費用賬務(wù)處理也是不同的，總結(jié)如下：

1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助民營企業(yè)研發(fā)費用賬務(wù)處理，見圖1。

2.與收益相關(guān)的政府補助民營企業(yè)研發(fā)費用賬務(wù)處理，見圖2。 ●

【參考文獻】

［1］ 楊麗萍.民營企業(yè)提高技術(shù)開發(fā)投入促轉(zhuǎn)型升級路徑研究［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014（2）.

［2］ 張紫薇.規(guī)范我國企業(yè)研究開發(fā)費用會計處理的具體措施［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2013（29）：211.

［3］ 謝玉菊.高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的實踐與思考［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013（8）：56-57.

［4］ 國家稅務(wù)總局.企業(yè)研究開發(fā)費用稅前管理辦法（試行）［EB/OL］.［2008-12-10］.http://blog.ce.cn/

html/21/155921-213859.html.

2.分開核算研究開發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用

近85%的民營企業(yè)屬于中小企業(yè)，一般都未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生研究開發(fā)費用支出，經(jīng)辦人員在原始單據(jù)上注明研發(fā)項目名稱，合理分?jǐn)傃邪l(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營各自承擔(dān)的費用；不論是民營企業(yè)自有資金還是財政補助用于項目研發(fā)的每筆支出用途都明確，做到?？顚Ｓ?。新產(chǎn)品研制成功，取得“新產(chǎn)品合格證”進入銷售階段后發(fā)生的料、工、費都在“生產(chǎn)成本”賬戶中核算，不得再列入民營企業(yè)研究開發(fā)費用核算。

3.研究開發(fā)費用在各項目間合理分配

在一個納稅年度中，企業(yè)只有一個研發(fā)項目時，實際發(fā)生的研發(fā)費用支出可直接計入相應(yīng)項目，允許按照規(guī)定在稅前加計扣除。若有幾個研究項目共同發(fā)生的支出，民營企業(yè)可根據(jù)實際情況，采用按投資額、項目進程、工時等方式在各項目間合理分?jǐn)偂?/p>

4.民營企業(yè)合作、委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用

民營企業(yè)合作、委托外單位進行研發(fā)，只有研發(fā)成果所有權(quán)部分或全部歸民營企業(yè)，企業(yè)才就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用按規(guī)定加計扣除。在實際工作中，稅務(wù)機關(guān)要通過研發(fā)費用發(fā)票金額與研發(fā)合同金額、合同約定進度及付款方式等比對確定企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用。對民營企業(yè)委托開發(fā)項目發(fā)生的研究開發(fā)費用，應(yīng)依據(jù)受托方向其提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況按照規(guī)定計算加計扣除。實際工作中，稅務(wù)機關(guān)允許加計扣除的研發(fā)費用是受托單位向民營企業(yè)開具發(fā)票金額剔除受托單位提供研發(fā)服務(wù)所實現(xiàn)利潤和稅金后的余額；委托開發(fā)合同金額中既包括研發(fā)支出，也包括受托方向委托方移送的設(shè)備價款，則民營企業(yè)需將受托方移交設(shè)備清單加到備案資料中，否則稅務(wù)機關(guān)會以設(shè)備不是研發(fā)支出，要求將此金額從研發(fā)費用中剔除。

5.民營企業(yè)集團內(nèi)部各單位間合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費用

集團對投入金額大、技術(shù)要求高的研發(fā)項目，采取由集團統(tǒng)一協(xié)調(diào)內(nèi)部各單位財力、物力、人力集中開發(fā)方式。此種情況下，企業(yè)要享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策，按申報程序要求，必須向稅務(wù)主管機關(guān)提供研發(fā)項目合同協(xié)議備案，并在此合同中必須注明集團內(nèi)部各單位權(quán)利及義務(wù)。由此遵照權(quán)利義務(wù)對等、費用收益配比原則，合理將研究開發(fā)費用在集團內(nèi)部各單位間分?jǐn)偂?/p>

三、民營企業(yè)依法做好研究開發(fā)費用賬務(wù)處理

（一）民營企業(yè)自行研究開發(fā)費用支出賬務(wù)處理

民營企業(yè)要設(shè)置“研發(fā)支出”一級科目，核算企業(yè)自主研發(fā)活動開展過程中發(fā)生的各項支出。民營企業(yè)賬務(wù)處理遵照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，兩者對企業(yè)自行開發(fā)形成無形資產(chǎn)的入賬成本規(guī)定是一致的。即當(dāng)企業(yè)自行開展研發(fā)活動時，處于研究階段的研發(fā)支出，計入當(dāng)期損益，通過“研發(fā)支出——費用化支出”賬戶核算；研發(fā)活動處于開發(fā)階段，在此階段發(fā)生的研究開發(fā)費用支出滿足資本化條件時計入無形資產(chǎn)成本，通過“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶核算，否則費用化處理，計入當(dāng)期損益。具體賬務(wù)處理：

1.發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件

借：研發(fā)支出——費用化支出

貸：應(yīng)付職工薪酬/銀行存款/原材料/應(yīng)付利息等

月末，應(yīng)將歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。

借：管理費用

貸：研發(fā)支出——費用化支出

2.開發(fā)階段，發(fā)生的研發(fā)支出，滿足資本化條件時

借：研發(fā)支出——資本化支出

貸：應(yīng)付職工薪酬/銀行存款/原材料/應(yīng)付利息等

3.研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

企業(yè)在開展新產(chǎn)品、技術(shù)、工藝開發(fā)活動中發(fā)生的不滿足無形資產(chǎn)資本化條件的研發(fā)費用支出計入當(dāng)期損益。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)費用按規(guī)定計入當(dāng)期損益部分，允許在稅前據(jù)實扣除基礎(chǔ)上可加計50%扣除；研發(fā)費用滿足資本化條件后構(gòu)成無形資產(chǎn)成本入賬，則按無形資產(chǎn)入賬成本的150%按直線法攤銷，攤銷期限不得低于10年。

（二）政府補助民營企業(yè)研究開發(fā)費用賬務(wù)處理

民營企業(yè)接受國家財政部門專門撥款用于企業(yè)開展技術(shù)研發(fā)活動，根據(jù)民營企業(yè)接受政府補助類型不同，企業(yè)采用政府補助發(fā)生的研究開發(fā)費用賬務(wù)處理也是不同的，總結(jié)如下：

1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助民營企業(yè)研發(fā)費用賬務(wù)處理，見圖1。

2.與收益相關(guān)的政府補助民營企業(yè)研發(fā)費用賬務(wù)處理，見圖2。 ●

【參考文獻】

［1］ 楊麗萍.民營企業(yè)提高技術(shù)開發(fā)投入促轉(zhuǎn)型升級路徑研究［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014（2）.

［2］ 張紫薇.規(guī)范我國企業(yè)研究開發(fā)費用會計處理的具體措施［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2013（29）：211.

［3］ 謝玉菊.高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的實踐與思考［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013（8）：56-57.

［4］ 國家稅務(wù)總局.企業(yè)研究開發(fā)費用稅前管理辦法（試行）［EB/OL］.［2008-12-10］.http://blog.ce.cn/

html/21/155921-213859.html.