李卓奕++戴書松

【摘 要】 2012年1月1日上海市率先啟動“營改增”試點，2013年8月1日“營改增”擴(kuò)大到全國范圍。全國試點政策與上海政策相比，有部分調(diào)整，對企業(yè)適應(yīng)稅制改革帶來了新的挑戰(zhàn)。交通運(yùn)輸業(yè)中的航運(yùn)業(yè)是“營改增”的試點行業(yè)之一，選擇虹口區(qū)具有代表性的航運(yùn)企業(yè)，以最新申報數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，重點探討分析上海企業(yè)在執(zhí)行全國政策后的稅負(fù)變化和相關(guān)影響因素，并提出相關(guān)建議，為進(jìn)一步深化財稅體制改革提供思路。

【關(guān)鍵詞】 營改增； 航運(yùn)； 稅負(fù)

中圖分類號：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）17-0097-032012年1月1日，上海率先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中啟動了營業(yè)稅改征增值稅的試點，標(biāo)志著我國的“營改增”稅收體制改革正式拉開序幕。此次結(jié)構(gòu)性減稅政策解決了長期以來流轉(zhuǎn)稅的積弊，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級，對建立健全稅收制度，加快完善現(xiàn)代市場體系起到重要的推動作用。統(tǒng)計顯示，“營改增”拉動上海市2012年GDP增長0.6個百分點左右。

2013年4月10日，國務(wù)院決定加快“營改增”的步伐，從8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”的試點擴(kuò)大到全國范圍。2013年5月27日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部和國家稅務(wù)總局正式下發(fā)了《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號，以下簡稱37號文），對“營改增”在全國范圍內(nèi)開展試點的相關(guān)稅收政策予以了明確。前期上海試點時期的文件，如財稅〔2011〕111號、財稅〔2011〕131號、財稅〔2011〕133號、財稅〔2012〕53號等文件均自2013年8月1日起廢止。

交通運(yùn)輸業(yè)作為此次“營改增”的先導(dǎo)和重點行業(yè)，受到了較大影響。截至2012年底，在上海15.9萬戶納入試點范圍的企業(yè)中，共有3.5萬余戶交通運(yùn)輸企業(yè)。在試點過程中，由于稅基、稅率和征管方式的轉(zhuǎn)變，航運(yùn)企業(yè)的稅負(fù)有了明顯的變化，以稅率調(diào)整為例，表1列舉了航運(yùn)企業(yè)“營改增”后相應(yīng)的稅率變化。根據(jù)上海國際航運(yùn)研究中景氣調(diào)查結(jié)果，28%的航運(yùn)企業(yè)認(rèn)為“營改增”使得企業(yè)稅負(fù)大幅增加，僅僅有6%的航運(yùn)企業(yè)認(rèn)為企業(yè)的稅負(fù)大幅減輕。張丹等對29 家上市交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行測算，結(jié)果表明在“營改增”趨于完善的長期趨勢下，大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)減輕，而在試點剛剛起步的短期時間內(nèi)，企業(yè)稅負(fù)有較大幅度的增長。但是，鑒于“營改增”剛剛起步，多數(shù)研究中的增值稅數(shù)據(jù)都是人為估測的，缺乏足夠的說服力。另外，37號文和2012年上海試點期間的過渡文件相比，在政策內(nèi)容方面，也作出了若干適應(yīng)性調(diào)整。上海虹口區(qū)航運(yùn)企業(yè)數(shù)量集中，影響面較廣，試點以來已初步積累了客觀翔實的申報數(shù)據(jù)，因此具有一定分析研究的時效性和代表性。

一、37號文與原上海地區(qū)試點政策的主要變化點

與之前試點政策相比，37號文規(guī)范了相關(guān)稅收政策，完善了征管辦法，主要的變化有：

1.除鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)外，取消其他運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)征3%抵7%的規(guī)定，代開的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票征3%抵3%；

2.試點行業(yè)中增加“廣播影視服務(wù)”，由“6+1”變成“7+1”；

3.除有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繼續(xù)按原營業(yè)稅差額征稅規(guī)定執(zhí)行外，其余有關(guān)差額征稅規(guī)定不再執(zhí)行；

4.“廣告服務(wù)”稅目中增加“廣告代理”，刪除“廣告的策劃、設(shè)計、制作”，將“廣告設(shè)計”從“廣告服務(wù)”中調(diào)出并入“設(shè)計服務(wù)”；

5.增加“納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率”的規(guī)定。

對于航運(yùn)企業(yè)而言，影響最大的就是關(guān)于運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)抵扣的變化和取消了原來的差額征稅規(guī)定。

二、“營改增”政策調(diào)整對虹口航運(yùn)企業(yè)的整體稅負(fù)影響

隨著全國“營改增”的推進(jìn)，自2013年8月1日起執(zhí)行37號文的新規(guī)定，部分航運(yùn)企業(yè)短期內(nèi)稅負(fù)出現(xiàn)明顯上升。以2013年8月（所屬期）虹口區(qū)物流輔助服務(wù)的一般納稅人為例，8月應(yīng)稅服務(wù)增值稅應(yīng)納稅額4 319萬元，同比增加2 038萬元，增幅達(dá)到89.38%，稅負(fù)率更是從2012年同期的0.31%增長到本月的0.79%，增幅達(dá)154.84%，在8月稅額同比增加最多的20戶企業(yè)中，有11戶為物流輔助服務(wù)企業(yè)，稅額同比增長1 594萬元，增量占全部試點納稅人稅額增量的67%。

三、稅負(fù)變化較大的航運(yùn)企業(yè)具體實例分析

（一）差額扣除項目取消，境外結(jié)算單據(jù)無法抵扣

案例一：上海ZY國際貨運(yùn)有限公司

對以涉外服務(wù)為主的貨代企業(yè)來說，由于無法取得進(jìn)項稅發(fā)票導(dǎo)致增值稅稅負(fù)增加，以上海ZY貨運(yùn)為例，2012年平均月度取得的船東零稅率增值稅發(fā)票金額為31 199萬元，2013年8月1日以后這種零稅率的普通發(fā)票在申報增值稅時，不能作為成本抵扣（即不得填寫附表三應(yīng)稅減除項目表），每月對應(yīng)增加增值稅1 766萬元、附加稅194萬元。以2013年9月（所屬期）為例，該月應(yīng)稅服務(wù)收入同比下降了12.14%，但稅負(fù)率卻增長78.23%。

政策點擊：

財稅〔2011〕111號附件1沿用了《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》中的相關(guān)規(guī)定，試點納稅人允許從全部價款和價外費(fèi)用中扣除支付給境外單位或者個人的款項；2013年8月1日后，財稅〔2011〕111號失效，37號文僅保留了有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)相關(guān)差額征稅規(guī)定，且37號文規(guī)定，“試點納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證”。

案例透視：

仔細(xì)分析該企業(yè)2012年至今的申報情況，了解到其成本中較大比例為支付給外國船公司的價款、保險費(fèi)、檢驗費(fèi)等非增值稅扣稅憑證，2013年8月1日之后，差額扣除項目取消，因此該部分成本無法在申報增值稅時予以扣除。類似上海ZY貨運(yùn)這種國際貨代企業(yè)，其上游多為外國船公司或境內(nèi)的國際運(yùn)輸企業(yè)，外國船公司無法提供增值稅發(fā)票，而境內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)如果從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)則提供增值稅零稅率發(fā)票。作為增值稅鏈條的一頭，在37號文實施后，國際貨代企業(yè)取得的外國形式發(fā)票和增值稅零稅率發(fā)票均無法作為扣除項目抵減銷售額，這將導(dǎo)致與國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的國際運(yùn)輸代理服務(wù)業(yè)（船務(wù)公司、船代公司、國際貨代企業(yè)）銷項稅額大幅增加，此類企業(yè)少有固定資產(chǎn)項目更新，進(jìn)項稅額相對較少，增值稅稅負(fù)將大幅增長。

應(yīng)對辦法：

如果該國際貨代業(yè)務(wù)屬于跨境應(yīng)稅服務(wù)，則可根據(jù)國家稅務(wù)總局2013年第52號公告——《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》進(jìn)行免稅備案，該業(yè)務(wù)對應(yīng)的收入免征增值稅；如果該業(yè)務(wù)不符合跨境應(yīng)稅服務(wù)的相關(guān)要求，則可考慮轉(zhuǎn)移支付地點，通過資金結(jié)算境外化來合理避稅。

（二）增值稅抵扣項目不充分使得稅負(fù)難以降低

案例二：虹口區(qū)10戶航運(yùn)企業(yè)

抽取虹口區(qū)10戶水路運(yùn)輸企業(yè)作為調(diào)查樣本，2013年9月（所屬期）合計應(yīng)納稅額111萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額43 113萬元，其中各類抵扣項目明細(xì)如表2。

案例透視：

在企業(yè)抵扣情況分析中，經(jīng)了解航運(yùn)企業(yè)普遍存在成品油不能足額抵扣的情況，同時港口碼頭物流輔助、有形動產(chǎn)租賃占到支出的30.81%和59.55%，這些因素隨著全國“營改增”的推行將逐步得以解決。由于2013年8月以前，“營改增”未擴(kuò)大至全國范圍，某些港口碼頭無法提供增值稅專用發(fā)票，租賃船只等支出也無法全部取得增值稅發(fā)票，故抵扣金額較小。2013年9月是“營改增”部分航運(yùn)推廣至全國的第二個申報月，部分企業(yè)由于尚未申請一般納稅人、處于觀望期等種種原因仍不能夠提供增值稅專用發(fā)票。

若將抽樣企業(yè)未能取得抵扣憑證的成品油、修理修配勞務(wù)、水電煤、辦公用品、配件、有形動產(chǎn)租賃、固定資產(chǎn)等按17%計算抵扣，可增加抵扣金額70萬元，若將企業(yè)未能取得抵扣憑證的倉儲服務(wù)、港口服務(wù)、其他等按6%計算抵扣，可增加抵扣金額376萬元。

應(yīng)對辦法：

作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的航運(yùn)企業(yè)，長期以來征收營業(yè)稅，使得企業(yè)缺乏增值稅的專業(yè)知識，無法短時間內(nèi)根據(jù)國家政策規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營策略，進(jìn)行納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅目的。因此目前航運(yùn)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)取得增值稅專用發(fā)票的意識，正確區(qū)分可抵扣的進(jìn)項發(fā)票，從而充分享受到增值稅進(jìn)項抵扣優(yōu)勢，降低企業(yè)稅負(fù)。

（三）無雙邊海運(yùn)互免協(xié)議，運(yùn)費(fèi)需代扣代繳納稅

案例三：上海LD地中海國際船舶代理有限公司

按照集裝箱運(yùn)力和集裝箱船數(shù)量排序的世界第二大航運(yùn)公司——地中海航運(yùn)公司（簡稱MSC），其在上?？诎度〉玫倪\(yùn)費(fèi)收入委托上海LD地中海為其代扣代繳增值稅。以2012年收入37億為例計算，2013年8月1日前按3%的征收率計征增值稅，年代扣代繳的稅金共計1.11億元，2013年8月1日以后按11%的征收率計征增值稅，則年代扣代繳稅金為4.07億元，多繳納稅金2.96億元，大量占用了企業(yè)的流動資金。

政策點擊：

2012年6月財稅〔2012〕53號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補(bǔ)充通知》中第一條規(guī)定，“未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，符合《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2011〕111號，以下稱《試點實施辦法》）第六條規(guī)定的，試點期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅”。37號文出臺后將財稅〔2012〕53號廢止。37號文規(guī)定，“境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅”。

案例透視：

根據(jù)目前對37號文政策的解讀，未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，按3%的征收率代扣代繳增值稅的政策取消，按照適用稅率扣繳增值稅，即自8月1日起將執(zhí)行11%的征收率。MSC是注冊在瑞士的企業(yè)，瑞士國未同我國簽署雙邊海運(yùn)協(xié)議，MSC不能享受免稅政策，該企業(yè)屬于航運(yùn)企業(yè)，因此運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)執(zhí)行11%的稅率。假設(shè)按2012年MSC營業(yè)額為37億元計算，代扣代繳的增值稅繳納額為4.07億元，相比目前政策，稅負(fù)提高了8%，多繳納稅金2.96億元。

應(yīng)對辦法：

目前LD地中海已針對此事向上海市財政局和上海市國家稅務(wù)局提出了《關(guān)于特別處理地中海航運(yùn)有限公司代扣代繳稅金稅率的申請》，希望給予過渡政策優(yōu)惠，該申請尚未得到回復(fù)。

四、市場各方下一步的應(yīng)對措施

（一）積極爭取政策調(diào)整

37號文頒布以來，各類航運(yùn)物流企業(yè)已通過協(xié)會、集團(tuán)或國外總部等與國家稅務(wù)總局等部門進(jìn)行了溝通，反映了有關(guān)情況。如馬士基集團(tuán)、瑞士地中海、法國達(dá)飛、德國赫伯羅特、德國漢堡南美等已聯(lián)合分別于7月10日、7月11日與國家財政部、國家稅務(wù)總局進(jìn)行了溝通；中遠(yuǎn)集團(tuán)、中海集團(tuán)、中國船東協(xié)會等已分別與國家有關(guān)部門進(jìn)行了溝通，但目前看來政策立刻調(diào)整的可能性不是很大。

（二）積極研究規(guī)避稅收

據(jù)媒體消息和走訪了解，有的企業(yè)已有所動作，如馬士基最早宣布從8月1日起在全國口岸對所有開票的美金和人民幣費(fèi)用征收6%的增值稅，將稅收成本轉(zhuǎn)移給下家，目前已有許多船公司跟進(jìn)；有的集團(tuán)已委托會計師事務(wù)所研究具體方案，尋求合理避稅，如將業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)和資金結(jié)算境外化等。

（三）政府部門應(yīng)努力為企業(yè)爭取相關(guān)扶持措施

一是積極爭取上海市財政局《關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》繼續(xù)實施，對稅負(fù)增加的企業(yè)繼續(xù)給予補(bǔ)貼，并爭取縮短扶持周期，緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難；二是積極呼吁出臺相關(guān)扶持措施，如爭取給予其相應(yīng)流動資金銀行貸款利息支出的補(bǔ)貼，幫助企業(yè)正常業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 王軍.營改增：打造中國經(jīng)濟(jì)升級版的一項重要戰(zhàn)略舉措［J］.求是，2013（14）：26-28.

［2］ 財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知［S］.財稅〔2013〕37號，2013.

［3］ 何力武.交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”的效應(yīng)分析及對策建議［J］.地方財政研究，2013（5）:28-32.

［4］ 施秀芬.“營改增”對航運(yùn)業(yè)的影響幾何？［J］. 珠江航運(yùn)，2013（4）:142-145.

若將抽樣企業(yè)未能取得抵扣憑證的成品油、修理修配勞務(wù)、水電煤、辦公用品、配件、有形動產(chǎn)租賃、固定資產(chǎn)等按17%計算抵扣，可增加抵扣金額70萬元，若將企業(yè)未能取得抵扣憑證的倉儲服務(wù)、港口服務(wù)、其他等按6%計算抵扣，可增加抵扣金額376萬元。

應(yīng)對辦法：

作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的航運(yùn)企業(yè)，長期以來征收營業(yè)稅，使得企業(yè)缺乏增值稅的專業(yè)知識，無法短時間內(nèi)根據(jù)國家政策規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營策略，進(jìn)行納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅目的。因此目前航運(yùn)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)取得增值稅專用發(fā)票的意識，正確區(qū)分可抵扣的進(jìn)項發(fā)票，從而充分享受到增值稅進(jìn)項抵扣優(yōu)勢，降低企業(yè)稅負(fù)。

（三）無雙邊海運(yùn)互免協(xié)議，運(yùn)費(fèi)需代扣代繳納稅

案例三：上海LD地中海國際船舶代理有限公司

按照集裝箱運(yùn)力和集裝箱船數(shù)量排序的世界第二大航運(yùn)公司——地中海航運(yùn)公司（簡稱MSC），其在上?？诎度〉玫倪\(yùn)費(fèi)收入委托上海LD地中海為其代扣代繳增值稅。以2012年收入37億為例計算，2013年8月1日前按3%的征收率計征增值稅，年代扣代繳的稅金共計1.11億元，2013年8月1日以后按11%的征收率計征增值稅，則年代扣代繳稅金為4.07億元，多繳納稅金2.96億元，大量占用了企業(yè)的流動資金。

政策點擊：

2012年6月財稅〔2012〕53號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補(bǔ)充通知》中第一條規(guī)定，“未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，符合《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2011〕111號，以下稱《試點實施辦法》）第六條規(guī)定的，試點期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅”。37號文出臺后將財稅〔2012〕53號廢止。37號文規(guī)定，“境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅”。

案例透視：

根據(jù)目前對37號文政策的解讀，未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，按3%的征收率代扣代繳增值稅的政策取消，按照適用稅率扣繳增值稅，即自8月1日起將執(zhí)行11%的征收率。MSC是注冊在瑞士的企業(yè)，瑞士國未同我國簽署雙邊海運(yùn)協(xié)議，MSC不能享受免稅政策，該企業(yè)屬于航運(yùn)企業(yè)，因此運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)執(zhí)行11%的稅率。假設(shè)按2012年MSC營業(yè)額為37億元計算，代扣代繳的增值稅繳納額為4.07億元，相比目前政策，稅負(fù)提高了8%，多繳納稅金2.96億元。

應(yīng)對辦法：

目前LD地中海已針對此事向上海市財政局和上海市國家稅務(wù)局提出了《關(guān)于特別處理地中海航運(yùn)有限公司代扣代繳稅金稅率的申請》，希望給予過渡政策優(yōu)惠，該申請尚未得到回復(fù)。

四、市場各方下一步的應(yīng)對措施

（一）積極爭取政策調(diào)整

37號文頒布以來，各類航運(yùn)物流企業(yè)已通過協(xié)會、集團(tuán)或國外總部等與國家稅務(wù)總局等部門進(jìn)行了溝通，反映了有關(guān)情況。如馬士基集團(tuán)、瑞士地中海、法國達(dá)飛、德國赫伯羅特、德國漢堡南美等已聯(lián)合分別于7月10日、7月11日與國家財政部、國家稅務(wù)總局進(jìn)行了溝通；中遠(yuǎn)集團(tuán)、中海集團(tuán)、中國船東協(xié)會等已分別與國家有關(guān)部門進(jìn)行了溝通，但目前看來政策立刻調(diào)整的可能性不是很大。

（二）積極研究規(guī)避稅收

據(jù)媒體消息和走訪了解，有的企業(yè)已有所動作，如馬士基最早宣布從8月1日起在全國口岸對所有開票的美金和人民幣費(fèi)用征收6%的增值稅，將稅收成本轉(zhuǎn)移給下家，目前已有許多船公司跟進(jìn)；有的集團(tuán)已委托會計師事務(wù)所研究具體方案，尋求合理避稅，如將業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)和資金結(jié)算境外化等。

（三）政府部門應(yīng)努力為企業(yè)爭取相關(guān)扶持措施

一是積極爭取上海市財政局《關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》繼續(xù)實施，對稅負(fù)增加的企業(yè)繼續(xù)給予補(bǔ)貼，并爭取縮短扶持周期，緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難；二是積極呼吁出臺相關(guān)扶持措施，如爭取給予其相應(yīng)流動資金銀行貸款利息支出的補(bǔ)貼，幫助企業(yè)正常業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 王軍.營改增：打造中國經(jīng)濟(jì)升級版的一項重要戰(zhàn)略舉措［J］.求是，2013（14）：26-28.

［2］ 財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知［S］.財稅〔2013〕37號，2013.

［3］ 何力武.交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”的效應(yīng)分析及對策建議［J］.地方財政研究，2013（5）:28-32.

［4］ 施秀芬.“營改增”對航運(yùn)業(yè)的影響幾何？［J］. 珠江航運(yùn)，2013（4）:142-145.

若將抽樣企業(yè)未能取得抵扣憑證的成品油、修理修配勞務(wù)、水電煤、辦公用品、配件、有形動產(chǎn)租賃、固定資產(chǎn)等按17%計算抵扣，可增加抵扣金額70萬元，若將企業(yè)未能取得抵扣憑證的倉儲服務(wù)、港口服務(wù)、其他等按6%計算抵扣，可增加抵扣金額376萬元。

應(yīng)對辦法：

作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的航運(yùn)企業(yè)，長期以來征收營業(yè)稅，使得企業(yè)缺乏增值稅的專業(yè)知識，無法短時間內(nèi)根據(jù)國家政策規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營策略，進(jìn)行納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅目的。因此目前航運(yùn)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)取得增值稅專用發(fā)票的意識，正確區(qū)分可抵扣的進(jìn)項發(fā)票，從而充分享受到增值稅進(jìn)項抵扣優(yōu)勢，降低企業(yè)稅負(fù)。

（三）無雙邊海運(yùn)互免協(xié)議，運(yùn)費(fèi)需代扣代繳納稅

案例三：上海LD地中海國際船舶代理有限公司

按照集裝箱運(yùn)力和集裝箱船數(shù)量排序的世界第二大航運(yùn)公司——地中海航運(yùn)公司（簡稱MSC），其在上?？诎度〉玫倪\(yùn)費(fèi)收入委托上海LD地中海為其代扣代繳增值稅。以2012年收入37億為例計算，2013年8月1日前按3%的征收率計征增值稅，年代扣代繳的稅金共計1.11億元，2013年8月1日以后按11%的征收率計征增值稅，則年代扣代繳稅金為4.07億元，多繳納稅金2.96億元，大量占用了企業(yè)的流動資金。

政策點擊：

2012年6月財稅〔2012〕53號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補(bǔ)充通知》中第一條規(guī)定，“未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，符合《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2011〕111號，以下稱《試點實施辦法》）第六條規(guī)定的，試點期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅”。37號文出臺后將財稅〔2012〕53號廢止。37號文規(guī)定，“境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅”。

案例透視：

根據(jù)目前對37號文政策的解讀，未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，按3%的征收率代扣代繳增值稅的政策取消，按照適用稅率扣繳增值稅，即自8月1日起將執(zhí)行11%的征收率。MSC是注冊在瑞士的企業(yè)，瑞士國未同我國簽署雙邊海運(yùn)協(xié)議，MSC不能享受免稅政策，該企業(yè)屬于航運(yùn)企業(yè)，因此運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)執(zhí)行11%的稅率。假設(shè)按2012年MSC營業(yè)額為37億元計算，代扣代繳的增值稅繳納額為4.07億元，相比目前政策，稅負(fù)提高了8%，多繳納稅金2.96億元。

應(yīng)對辦法：

目前LD地中海已針對此事向上海市財政局和上海市國家稅務(wù)局提出了《關(guān)于特別處理地中海航運(yùn)有限公司代扣代繳稅金稅率的申請》，希望給予過渡政策優(yōu)惠，該申請尚未得到回復(fù)。

四、市場各方下一步的應(yīng)對措施

（一）積極爭取政策調(diào)整

37號文頒布以來，各類航運(yùn)物流企業(yè)已通過協(xié)會、集團(tuán)或國外總部等與國家稅務(wù)總局等部門進(jìn)行了溝通，反映了有關(guān)情況。如馬士基集團(tuán)、瑞士地中海、法國達(dá)飛、德國赫伯羅特、德國漢堡南美等已聯(lián)合分別于7月10日、7月11日與國家財政部、國家稅務(wù)總局進(jìn)行了溝通；中遠(yuǎn)集團(tuán)、中海集團(tuán)、中國船東協(xié)會等已分別與國家有關(guān)部門進(jìn)行了溝通，但目前看來政策立刻調(diào)整的可能性不是很大。

（二）積極研究規(guī)避稅收

據(jù)媒體消息和走訪了解，有的企業(yè)已有所動作，如馬士基最早宣布從8月1日起在全國口岸對所有開票的美金和人民幣費(fèi)用征收6%的增值稅，將稅收成本轉(zhuǎn)移給下家，目前已有許多船公司跟進(jìn)；有的集團(tuán)已委托會計師事務(wù)所研究具體方案，尋求合理避稅，如將業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)和資金結(jié)算境外化等。

（三）政府部門應(yīng)努力為企業(yè)爭取相關(guān)扶持措施

一是積極爭取上海市財政局《關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》繼續(xù)實施，對稅負(fù)增加的企業(yè)繼續(xù)給予補(bǔ)貼，并爭取縮短扶持周期，緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難；二是積極呼吁出臺相關(guān)扶持措施，如爭取給予其相應(yīng)流動資金銀行貸款利息支出的補(bǔ)貼，幫助企業(yè)正常業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 王軍.營改增：打造中國經(jīng)濟(jì)升級版的一項重要戰(zhàn)略舉措［J］.求是，2013（14）：26-28.

［2］ 財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知［S］.財稅〔2013〕37號，2013.

［3］ 何力武.交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”的效應(yīng)分析及對策建議［J］.地方財政研究，2013（5）:28-32.

［4］ 施秀芬.“營改增”對航運(yùn)業(yè)的影響幾何？［J］. 珠江航運(yùn)，2013（4）:142-145.