作者簡介：杜同同（1989-），北京人，碩士研究生，單位：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)會計學(xué)院，會計學(xué)專業(yè)，研究方向：財務(wù)管理。

摘要：2010年4月財政部等五部委聯(lián)合出臺了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，標志著我國的內(nèi)部控制信息披露正由自愿性披露逐步轉(zhuǎn)變?yōu)閺娭菩耘?，?nèi)部控制信息的強制性披露對構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系有重大意義。本文在2010年頒布的內(nèi)部控制制度背景下，分析目前我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀和問題，并提出完善建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；強制性披露；信息披露

一、引言

21世紀以來，國內(nèi)外先后發(fā)生了安然、世通和銀廣夏等一系列惡性舞弊案件，這些事件使當(dāng)時公司普遍存在的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱以及內(nèi)部控制信息披露不完善的事實浮出水面，引發(fā)了利益相關(guān)者對上市公司會計信息質(zhì)量的質(zhì)疑，影響資本市場的健康發(fā)展。2002年美國《薩班斯法案》的頒布使全世界開始關(guān)注和重視企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管問題。企業(yè)的內(nèi)部控制很大程度上影響著會計信息質(zhì)量的高低，因此越來越多的企業(yè)利益相關(guān)者開始關(guān)注內(nèi)部控制情況，許多國家也逐步開始要求企業(yè)披露內(nèi)部控制信息。如何提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量、降低信息不對稱、保護利益相關(guān)者的權(quán)益成為當(dāng)前理論界和實務(wù)界的共同課題。我國在2010年4月出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等文件，從2012年進入強制性披露階段開始至今，我國上市公司已進行兩個完整年度的信息披露，新內(nèi)部控制信息披露政策的執(zhí)行情況將為以后執(zhí)行的公司所借鑒，研究新時期公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀和問題具有深遠的意義。

二、內(nèi)部控制信息披露概述

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實施的，為財務(wù)報告的可靠性、營運的效率效果、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成提供合理保證的過程。企業(yè)進行內(nèi)部控制信息披露，不但可以提高管理水平，降低風(fēng)險，促使企業(yè)董事會和管理層關(guān)注到企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，而且可以保護投資者及利益相關(guān)者的權(quán)益，增加資本市場的透明度和有效性。

相對于發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生和進程而言，我國企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚。我國內(nèi)部控制體系從2001年出臺的企業(yè)內(nèi)部會計控制基本規(guī)范開始，歷經(jīng)數(shù)次修正與不斷完善。2001年證監(jiān)會發(fā)布了名為《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第11號》的文件，首次對內(nèi)部控制信息披露進行規(guī)定，要求公司管理層應(yīng)披露關(guān)于內(nèi)部控制完整性、合理性及有效性的評價意見，以及應(yīng)同時披露注冊會計師對其內(nèi)部控制評價報告的結(jié)論性意見。2006年滬深兩交易所先后發(fā)布《上市公司內(nèi)部控制指引》，之后于2008年和2010年，財政部等五部委分別發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和三個配套指引，基本規(guī)范和配套指引對內(nèi)部控制信息披露進行了更為具體的規(guī)定。

三、我國內(nèi)部控制信息披露的問題分析

1.我國內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀

自2010年財政部等五部委發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等配套指引以來，上市公司應(yīng)已連續(xù)3年披露內(nèi)部控制自評報告，文件規(guī)定上市公司應(yīng)自2012年起強制執(zhí)行。為調(diào)查我國上市公司對此規(guī)定的執(zhí)行情況，本文以我國公開發(fā)行A股的3027家上市公司為樣本進行研究，剔除99家ST公司，對剩余的2948家公司2011~2013年內(nèi)部控制自評報告及內(nèi)部控制審計報告進行了詳細的研究分析。樣本公司內(nèi)部控制自評報告和內(nèi)部控制審計報告的披露情況如表所示。

表2948家樣本公司2011~2013年內(nèi)部控制信息披露情況年度2011年2012年2013年披露自評報告數(shù)量（家）181020662124自評報告披露比例（%）72%83%85%出具內(nèi)控審計報告數(shù)量（家）97814681750內(nèi)控審計報告披露比例（%）54%71%82%由表2可知，2011年2948家樣本公司中有1810家披露了內(nèi)部控制自評報告，比例達到72%，2012年比例升高至83%，2013年樣本公司中有15%的上市公司沒有披露自評報告，我國上市公司內(nèi)部控制自評報告披露情況有所改善，披露狀況良好，但仍存在上升空間，規(guī)定的執(zhí)行情況仍有待進一步提高。另一方面，內(nèi)部控制審計報告出具情況也日益趨好。上市公司自2011年大部分都披露了內(nèi)部控制自評報告，卻只有為數(shù)不多的公司聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。如表2所示，2011年1810家披露了內(nèi)部控制自評報告的樣本公司中僅有978家聘請了注冊會計師對其進行審計，比例僅為54%。2012年上升至71%。2013年上升至82%。相比于內(nèi)部控制自評報告，我國上市公司內(nèi)部控制審計報告的披露情況差一些。

2.我國企業(yè)內(nèi)部控制信息披露存在的主要問題

（1）內(nèi)部控制信息披露的法律法規(guī)不完善

我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)法律法規(guī)較多，雖然這些政策對上市公司披露內(nèi)部控制信息進行了強制性要求，但是并未對內(nèi)部控制信息披露的格式、形式等做出詳細規(guī)定。所以，上市公司在報告中的信息披露格式各不相同，這樣使得信息披露不利于信息相關(guān)者的使用。

（2）公司缺乏對內(nèi)部控制信息披露的主動性

部分上市公司對內(nèi)部控制環(huán)節(jié)沒有足夠重視，有很多的公司甚至還認為內(nèi)部控制是一件可有可無的工作，這些錯誤的認識使得我國的內(nèi)部控制信息披露動機不強。

（3）內(nèi)部控制信息披露嚴重形式化

企業(yè)在進行信息披露時僅僅是形式化的內(nèi)容，缺乏實質(zhì)性信息。有些公司僅僅對企業(yè)內(nèi)部較好的部分進行披露，對于薄弱環(huán)節(jié)不進行披露，使披露的信息沒有實際價值。

（4）內(nèi)部控制審計意見不規(guī)范

筆者在對內(nèi)部控制信息披露進行調(diào)查時，發(fā)現(xiàn)注冊會計師所出具的內(nèi)部控制審計意見幾乎都是無保留意見，評價內(nèi)容沒有明確的標準和實質(zhì)性內(nèi)容。內(nèi)部控制審計報告是內(nèi)部控制信息披露的重要組成部分，但卻并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

四、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制信息披露相關(guān)問題的建議

1.健全相關(guān)法律法規(guī)，采取強制性措施

相關(guān)部門應(yīng)在目前法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上進一步加強對內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容和格式的規(guī)范，根據(jù)國內(nèi)上市公司內(nèi)部控制的實際情況，做出有利于維護市場秩序的具體規(guī)定，要求上市公司按照規(guī)定的項目披露其內(nèi)部控制信息，不得少披露、不披露。這樣有利于壓縮上市公司的選擇范圍和空間，提高信息的可靠性和相關(guān)性。

2.公司應(yīng)提高內(nèi)部控制信息披露的重視程度

作為內(nèi)部控制實施主體，上市公司應(yīng)認識到內(nèi)部控制的重要性。建立一套有效的內(nèi)部控制制度且及時完整地披露可以使公司在如今高風(fēng)險的商業(yè)環(huán)境中無所畏懼。因此，上市公司應(yīng)在向投資者傳遞積極信號的激勵下，完善內(nèi)部控制信息的披露。

3.建立內(nèi)部控制評價標準和內(nèi)部控制審計標準

注冊會計師應(yīng)加強獨立性，完善對內(nèi)部控制信息的審計標準。與財務(wù)報表的審計一樣，上市公司披露的內(nèi)部控制信息也需由獨立審計師提供合理保證，從而加強內(nèi)部控制信息披露的積極作用。

基金項目：北京市教育委員會社科計劃面上項目“準則變更、會計信息質(zhì)量與投資者利益保護”（SM201410038003）

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