李月婷

【摘要】 原高校財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)高校業(yè)務(wù)日益多樣化和信息需求者的需要，財(cái)政部會(huì)同教育部對(duì)原《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》進(jìn)行了修訂。文章從預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用管理、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)指標(biāo)等方面對(duì)新舊高校財(cái)務(wù)制度進(jìn)行比較，指出新財(cái)務(wù)制度對(duì)改善高校財(cái)務(wù)管理體制、提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的作用。

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校； 財(cái)務(wù)制度； 財(cái)務(wù)信息質(zhì)量； 比較分析

中圖分類(lèi)號(hào)：F233；G647文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）16-0106-02一、引言

經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，促使高校的業(yè)務(wù)類(lèi)型更趨復(fù)雜化、多元化。隨著我國(guó)高等教育體制的深化改革，高校經(jīng)費(fèi)來(lái)源已從單一的財(cái)政撥款發(fā)展為多渠道、多元化籌集資金的格局；同時(shí)，也相應(yīng)出現(xiàn)了大量的銀行貸款、新校區(qū)建設(shè)、社會(huì)捐贈(zèng)等業(yè)務(wù)活動(dòng)，舊的財(cái)務(wù)管理制度已不能客觀、真實(shí)地反映高校的財(cái)務(wù)狀況，甚至影響了高校資金的使用效率，使高校財(cái)務(wù)管理嚴(yán)重滯后。為適應(yīng)高校等事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，財(cái)政部先后對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度等修訂征求意見(jiàn)，并先后頒布了新的修訂稿。2012年12月財(cái)政部會(huì)同教育部根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號(hào)），對(duì)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》進(jìn)行了修訂，新制度自2013年1月1日起施行。新財(cái)務(wù)制度對(duì)預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用管理、財(cái)務(wù)分析等提出了新的要求，改革之后更適合目前高校財(cái)務(wù)管理的需要，能更客觀、真實(shí)、全面地反映高校的財(cái)務(wù)狀況，本文對(duì)此作一分析比較。

二、原高校財(cái)務(wù)制度存在的問(wèn)題

原高校財(cái)務(wù)制度，已不能滿足利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求，無(wú)法對(duì)高校教育成本核算提供所需的數(shù)據(jù)，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量及高校財(cái)務(wù)管理水平，主要存在的問(wèn)題包括：

1.對(duì)于預(yù)算調(diào)整的審批，主管部門(mén)同樣具備審批權(quán)，審批權(quán)管理的分散化，不利于預(yù)算管理。

2.資產(chǎn)管理不能真實(shí)反映高校資產(chǎn)價(jià)值。原制度不要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)自購(gòu)入至處置，其賬面價(jià)值一直為初始購(gòu)入價(jià)值，未考慮資產(chǎn)在使用中的物理?yè)p耗和經(jīng)濟(jì)損耗，使資產(chǎn)價(jià)值嚴(yán)重被夸大，會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，也使高校教育成本核算時(shí)缺失一部分成本費(fèi)用，不利于對(duì)高校資產(chǎn)使用效益的分析。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理也存在類(lèi)似問(wèn)題。

3.采用單一的支出管理，對(duì)高校辦學(xué)成本的核算和分析簡(jiǎn)單粗略，沒(méi)有科學(xué)的分析方法。對(duì)于教學(xué)費(fèi)用和科研費(fèi)用不加區(qū)分，沒(méi)有按照經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行歸集，使得長(zhǎng)期以來(lái)科研成本和教學(xué)成本混為一談，不利于高校節(jié)儉辦學(xué)、提高資金使用效益。

4.財(cái)務(wù)分析以生均辦學(xué)成本為主，單一、粗略。近幾年，高校資金來(lái)源多渠道，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化，導(dǎo)致高校的經(jīng)費(fèi)種類(lèi)多，用途多樣，按照原有的核算和管理方法對(duì)高校的財(cái)務(wù)狀況分析將是片面甚至扭曲的。

綜上，由于原財(cái)務(wù)制度已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)階段高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，迫切需要改革，建立更科學(xué)合理的財(cái)務(wù)制度以適應(yīng)高校財(cái)務(wù)管理的需要。

三、修訂后的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》對(duì)提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響

修訂后的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（簡(jiǎn)稱(chēng)新制度）與原制度相比，在很多方面有了根本性變化，主要包括：一是預(yù)算調(diào)整由主管部門(mén)審核后報(bào)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)調(diào)整，審批管理更嚴(yán)格；二是資產(chǎn)管理要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)，能更真實(shí)地反映高校的資產(chǎn)價(jià)值；三是在支出管理的基礎(chǔ)上，提出了高校內(nèi)部成本費(fèi)用管理的要求，使財(cái)務(wù)報(bào)表更能滿足信息需求者的需要；四是財(cái)務(wù)分析體系更加完善，新制度建立了新的報(bào)表體系及財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，提高了高校的財(cái)務(wù)管理水平，使財(cái)務(wù)信息更全面、更有價(jià)值。

（一）新舊制度預(yù)算管理的比較

新制度在預(yù)算管理中，新增了高等學(xué)校決算編制要求的規(guī)定，將高校年終決算管理的要求、程序等工作明確寫(xiě)入高校財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)調(diào)了高校決算管理工作的重要性。

新制度對(duì)于預(yù)算調(diào)整的審批手續(xù)作了略微調(diào)整。舊制度中“……如果國(guó)家有關(guān)政策或事業(yè)計(jì)劃有較大調(diào)整，對(duì)收支預(yù)算影響較大，確需調(diào)整時(shí)，可以報(bào)請(qǐng)主管部門(mén)或者財(cái)政部門(mén)調(diào)整預(yù)算”，對(duì)于預(yù)算確需調(diào)整的，可以報(bào)主管部門(mén)或財(cái)政部門(mén)調(diào)整預(yù)算。新制度中，對(duì)于預(yù)算調(diào)整的審批權(quán)，明確“對(duì)預(yù)算執(zhí)行影響較大時(shí)，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)報(bào)主管部門(mén)審核后報(bào)財(cái)政部門(mén)調(diào)整預(yù)算”，即主管部門(mén)審核，最終由財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)調(diào)整。新制度對(duì)于預(yù)算調(diào)整的審批管理更統(tǒng)一，也強(qiáng)調(diào)了預(yù)算編制和執(zhí)行的嚴(yán)肅性，利于各預(yù)算單位的預(yù)算管理。

（二）新舊制度資產(chǎn)管理的比較

新制度中，資產(chǎn)管理對(duì)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)重新界定，提高了構(gòu)成固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)分別提出了計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)的要求。原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則要求以歷史成本入賬，之后的會(huì)計(jì)期間不改變其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，待資產(chǎn)報(bào)廢處置時(shí)一次性減少其成本。由于資產(chǎn)在使用過(guò)程中存在物理貶值和經(jīng)濟(jì)貶值，這種會(huì)計(jì)處理方式導(dǎo)致了事業(yè)單位在以后會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)價(jià)值虛增、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，無(wú)法真實(shí)反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，在實(shí)際工作中，甚至存在固定資產(chǎn)增值，即資產(chǎn)經(jīng)過(guò)修理后越使用價(jià)值越大的情況。新財(cái)務(wù)制度要求對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在其使用期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)，這樣可以更真實(shí)地反映單位的資產(chǎn)價(jià)值，減少會(huì)計(jì)信息扭曲的現(xiàn)象。

新制度對(duì)存貨管理更加明確。存貨是指高等學(xué)校在開(kāi)展教學(xué)、科研及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包括各類(lèi)材料、燃料、低值易耗品等。應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)存貨進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，保證賬實(shí)相符，對(duì)存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。目前高校對(duì)于低值易耗品、燃料等未在資產(chǎn)賬面顯示，未進(jìn)行存貨管理，資產(chǎn)購(gòu)入的使用、管理嚴(yán)重缺失，在一定程度上導(dǎo)致了部分資產(chǎn)的流失，屬于資產(chǎn)管理內(nèi)控的嚴(yán)重失效。

相比較舊制度，新制度對(duì)資產(chǎn)管理更科學(xué)規(guī)范，健全了資產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)了資產(chǎn)管理，使高校能根據(jù)學(xué)校發(fā)展的需要合理配置資源，建立資產(chǎn)共享、共用制度，能更好地提高資產(chǎn)的使用效率。

（三）新舊制度成本費(fèi)用管理比較

新高校財(cái)務(wù)制度提出，高校應(yīng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理。新制度中高校成本費(fèi)用管理主要包括以下方面：

首先，高校對(duì)于資源的消耗管理不再局限于簡(jiǎn)單的支出管理，提出在支出管理的基礎(chǔ)上，開(kāi)展成本費(fèi)用管理，并建立成本費(fèi)用與相關(guān)支出的核對(duì)機(jī)制。對(duì)于成本費(fèi)用管理更多地是要求財(cái)務(wù)人員根據(jù)信息需求對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工、歸集，以提供信息需求者所需的財(cái)務(wù)信息。

其次，新制度的成本費(fèi)用管理明確提出了將支出根據(jù)與效益的關(guān)系區(qū)分為當(dāng)期費(fèi)用和分期費(fèi)用。原會(huì)計(jì)制度實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，所有支出一次性計(jì)入當(dāng)期支出，不考慮收益期間，例如不要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、不攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，這種會(huì)計(jì)處理方式不符合配比原則，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題。新制度要求高校應(yīng)將效益與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；將效益與兩個(gè)或者兩個(gè)以上會(huì)計(jì)年度相關(guān)的支出，按照有關(guān)規(guī)定，以固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)推銷(xiāo)等形式分期計(jì)入費(fèi)用。此規(guī)定體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則等，也使財(cái)務(wù)信息可以更真實(shí)地反映高校的辦學(xué)成本、績(jī)效水平。

再次，成本費(fèi)用管理更強(qiáng)調(diào)對(duì)高校資金使用效益的衡量和考察，要求高校將所發(fā)生的費(fèi)用按照用途歸集為教學(xué)費(fèi)用、科研費(fèi)用、管理費(fèi)用、離退休費(fèi)用和其他費(fèi)用，不能直接歸集的，按照一定的原則和標(biāo)準(zhǔn)合理分?jǐn)?。費(fèi)用按用途歸集，為進(jìn)一步細(xì)化成本核算奠定了基礎(chǔ)，利于開(kāi)展學(xué)校、院系和專(zhuān)業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作；科研活動(dòng)成本的核算應(yīng)當(dāng)細(xì)化到科研項(xiàng)目。這些將幫助報(bào)表使用者更直接地獲取各項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本信息，也加強(qiáng)了高校教育成本管理力度，便于財(cái)務(wù)人員更好地進(jìn)行成本管理，提高高校資源使用效率。

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