作者簡介：陳祥永（1990-），男，山東省日照市人，工作單位：山東省濰坊學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2010級會計學(xué)本科四班，職務(wù)：學(xué)生。

摘要：應(yīng)收賬款是企業(yè)健康經(jīng)營運轉(zhuǎn)資金鏈上的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，建立與完善企業(yè)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，是企業(yè)良好健康發(fā)展的必要條件。企業(yè)通過制定并實施有效的內(nèi)部控制制度，減少公司資產(chǎn)流失，進(jìn)而最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。然而在我國很多企業(yè)中，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)定還應(yīng)該進(jìn)一步落實，有很多問題亟需解決。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；資金鏈；資產(chǎn)流失一、我國企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度存在問題分析

（一）缺乏健全有效的內(nèi)部控制機(jī)制

在我國，據(jù)權(quán)威部門調(diào)查，大多數(shù)企業(yè)的管理層在對內(nèi)控機(jī)制的作用認(rèn)識不足，內(nèi)控意識淡薄。有的企業(yè)甚至根本沒有建立一些業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度，有的企業(yè)即使建立或因時間太長已經(jīng)不適應(yīng)本企業(yè)內(nèi)部管理的要求，就行成了內(nèi)部控制制度形成虛設(shè)，不能夠起到內(nèi)部控制應(yīng)有的作用，給賒銷業(yè)務(wù)的管理還有責(zé)任的落實都埋下了很大的隱患。

（二）缺乏具體的欠款催收部門

很多企業(yè)在管理上，缺乏嚴(yán)格的催收責(zé)任制度和賬齡的分析機(jī)制，很多的應(yīng)收賬款明細(xì)戶名年終過賬就列上了“上年結(jié)轉(zhuǎn)”的會計科目，這是很不負(fù)責(zé)任的態(tài)度，在一下債券的形成上也沒有注明這些債券形成的理由、時間、具體內(nèi)容和經(jīng)辦責(zé)任人等等一些較為詳盡的情況，就出現(xiàn)了款項一年一年結(jié)轉(zhuǎn)，同事清理回收卻是沒有相關(guān)部門和相關(guān)責(zé)任人去具體落實實施，造成應(yīng)收賬款的損失風(fēng)險提高很多。

（三）具體損失主觀調(diào)整，企業(yè)利潤被人為操控

根據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行財產(chǎn)清查時，需要對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面詳細(xì)清理，并結(jié)合客戶的信用情況預(yù)估應(yīng)收賬款風(fēng)險點，按照預(yù)期潛在損失的一定比例，計提壞賬損失。但是很多企業(yè)年終結(jié)算時，不是根據(jù)應(yīng)收賬款風(fēng)險的大小，而是以相關(guān)負(fù)責(zé)人的主觀感覺和江湖交情結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款，這就造成了人為的放大或者縮小利潤，使企業(yè)蒙受損失。

二、完善我國企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度措施

（一）健立科學(xué)合理的應(yīng)收賬款內(nèi)控制度

應(yīng)緊密結(jié)合相關(guān)要求和規(guī)范并且結(jié)合自己企業(yè)本身的業(yè)務(wù)特點和企業(yè)制度要求，制定應(yīng)收賬款內(nèi)控管理制度，本著權(quán)責(zé)分明、清晰明確的原則，建立明確分工責(zé)任落實而且相互制約防患于未然；還要做到不留死角，反饋迅速的購賒銷內(nèi)控制度，以期能夠規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為消除隱患，及時發(fā)現(xiàn)并糾正作弊行為。維護(hù)企業(yè)應(yīng)收賬款信用資產(chǎn)的安全性和完整性。

企業(yè)自身應(yīng)該結(jié)合相關(guān)行業(yè)特點，充分衡量應(yīng)收賬款的風(fēng)險點收益方面，通過民主的決策機(jī)制，有先見的考慮到賒銷業(yè)務(wù)對公司財務(wù)的影響，制定企業(yè)的內(nèi)部信用政策，明確企業(yè)能夠賒銷客戶的信用最低標(biāo)準(zhǔn)，信用最低條件，以及一旦客戶違約時候公司應(yīng)該采取的收賬政策，在充分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目紤]合作客戶的資信情況基礎(chǔ)之上，謹(jǐn)慎的選擇客戶，以保證應(yīng)收賬款信用控制的良性循環(huán)，及時發(fā)現(xiàn)問題，爭取把問題扼殺在搖籃之中。企業(yè)也要設(shè)立專門的賬款回收部門來加速賬款回收，降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險點，使企業(yè)能夠在一個良性的軌道上平穩(wěn)運行。

（二）強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度

1.建立賬齡分析制度

企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)隨時關(guān)注賒銷賬款的回收狀況，建立賬齡分析制度，把超期并未收回的賒銷賬款作為工作重點，督促公司信用管理部門對客戶信用等級進(jìn)行分析調(diào)查，時常自查相關(guān)制度是否符合有關(guān)規(guī)定。并及時采取措施進(jìn)行改進(jìn)完善。公司有關(guān)部門要時常組織定期清理應(yīng)收賬款，建立監(jiān)督部門進(jìn)行監(jiān)測，督促銷售部門及時組織催收，在必要情況下要通過法律途徑維護(hù)自身合法權(quán)益，堅決抵制呆賬、壞賬、死賬。

2.嚴(yán)肅公司結(jié)算紀(jì)律，加強(qiáng)收款監(jiān)督控制

針對經(jīng)辦人員收到款項不及時入賬或長期擠占、挪用等相關(guān)現(xiàn)象，財務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對收到款項的監(jiān)測控制，防范相關(guān)人員直接侵吞銷售現(xiàn)款，堅決杜絕公司資金企業(yè)外循環(huán)的違法現(xiàn)象出現(xiàn)，保護(hù)屬于公司的應(yīng)收賬款的安全性和完整性。比如在辦理賒銷業(yè)務(wù)的時候應(yīng)取得購貨單位加蓋了公章和付款時間承諾的一些書面證明材料和保證材料，并嚴(yán)格嚴(yán)肅審核客戶身份，按實際名稱掛帳，防止張冠李戴頂賬、替賬。

3.謹(jǐn)慎計提壞賬準(zhǔn)備

公司財會部門人員應(yīng)依據(jù)《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，本著謹(jǐn)慎性原則，建立壞賬準(zhǔn)備金制度。對壞賬損失準(zhǔn)備金的計提多少，應(yīng)根據(jù)已經(jīng)實施的賬齡分析情況，分析賒銷人員的真實實際償債能力，分戶進(jìn)行合理預(yù)估，足額提取壞賬準(zhǔn)備金，來緩解壞賬損失對企業(yè)日后的財務(wù)狀況產(chǎn)生嚴(yán)重性的影響，杜絕把壞賬準(zhǔn)備變成企業(yè)銷售財務(wù)成果和領(lǐng)導(dǎo)手中調(diào)節(jié)利潤的機(jī)器。

（三）利用現(xiàn)有金融市場，加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)

企業(yè)可利用現(xiàn)有的金融市場，將在運行過程中形成的大筆應(yīng)收賬款向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓，以聚攏資金，加速資金周轉(zhuǎn)。常見的應(yīng)收賬款融通的方式有兩種：

一是應(yīng)收賬款抵押。企業(yè)拿應(yīng)收賬款抵押，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行長期或者短期融資，在日后收到客戶支付的欠款時再還給銀行或其他金融機(jī)構(gòu)。

二是應(yīng)收賬款出售。企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給從事此項業(yè)務(wù)的代理機(jī)構(gòu)來換取資金，代理機(jī)構(gòu)則按應(yīng)收賬款凈額的一定比例收取服務(wù)費。這樣就讓公司在資金流動上不至于完全處于被動層面。

建立健全應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的行之有效的手段，建立和完善有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，切實將各項措施落到實處，做到實處，使企業(yè)應(yīng)收賬款始終控制在合理的水平上，企業(yè)才能夠健康穩(wěn)定發(fā)展。（作者單位：山東省濰坊學(xué)院）