欒小琳

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論和應(yīng)用也提出了更高的要求。目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)正面臨著戰(zhàn)略發(fā)展機(jī)遇期，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展變革正當(dāng)其時(shí)。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；發(fā)展機(jī)遇期自上世紀(jì)70年代末期，我國(guó)開(kāi)始引進(jìn)和發(fā)展管理會(huì)計(jì)這門學(xué)科。但即使已經(jīng)經(jīng)歷了多年的發(fā)展和研究，我國(guó)仍有很多會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生和在崗的會(huì)計(jì)從業(yè)人員、甚至是高級(jí)會(huì)計(jì)管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)感到陌生。筆者認(rèn)為，目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)正面臨著戰(zhàn)略發(fā)展機(jī)遇期，管理會(huì)計(jì)未來(lái)的發(fā)展有著極大的空間。

一、我國(guó)管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

我國(guó)管理會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)30多年的發(fā)展，也取得了不少的成就，涌現(xiàn)出一大批具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)方法。如中石油的集團(tuán)全面預(yù)算管理體系、中石化以預(yù)算為基礎(chǔ)的內(nèi)控制度、國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行的績(jī)效評(píng)價(jià)制度、國(guó)家電網(wǎng)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告制度等。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會(huì)在過(guò)去6年堅(jiān)持每年召開(kāi)一次學(xué)術(shù)年會(huì)和專題研討會(huì)，為我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展積累正能量。

但是，我們也必須看到，管理會(huì)計(jì)的作用在我國(guó)仍然被嚴(yán)重低估。主要原因有兩個(gè)方面：一是資源配置失衡，現(xiàn)實(shí)情況是會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)資源配置和會(huì)計(jì)制度資源配置更多地被投放到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)，管理會(huì)計(jì)長(zhǎng)期處于被忽視和抑制的狀態(tài)；二是管理會(huì)計(jì)自身發(fā)展的缺陷。主要表現(xiàn)有三點(diǎn)：1、管理會(huì)計(jì)自西方傳入至今，一直沿襲西方的理論體系和研究成果，沒(méi)有根據(jù)國(guó)情研究架構(gòu)自己的理論體系，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展無(wú)法緊密結(jié)合。2、管理會(huì)計(jì)仍未得到廣泛和系統(tǒng)地應(yīng)用。雖然管理會(huì)計(jì)的一些方法，如量本利分析、責(zé)任會(huì)計(jì)等在企業(yè)中得到了一定的應(yīng)用，但從總體講管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用有限，且沿海企業(yè)、大型國(guó)有企業(yè)和外資企業(yè)應(yīng)用較多，但西部地區(qū)和內(nèi)地企業(yè)應(yīng)用極少。3、現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)亟需得到總結(jié)和提高，并對(duì)其應(yīng)用進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。

二、我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展將進(jìn)入戰(zhàn)略機(jī)遇期

我國(guó)未來(lái)發(fā)展離不開(kāi)對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)的改革，比如企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)、國(guó)企改革、民企現(xiàn)代化等等。在落實(shí)這些改革時(shí)，我們首先要解決效益低、機(jī)制亂和社會(huì)責(zé)任差等問(wèn)題，這些問(wèn)題的解決需要諸多方面的配合，但在財(cái)務(wù)上更離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)的綜合全面應(yīng)用。

需要強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)管理會(huì)計(jì)的需求并非僅限于盈利組織，非盈利組織和政府機(jī)構(gòu)對(duì)管理會(huì)計(jì)的需求程度也同樣強(qiáng)烈。非盈利組織雖然沒(méi)有利潤(rùn)指標(biāo)，大多數(shù)組織也不存在大量的酌量性固定成本，但運(yùn)用目標(biāo)管理、價(jià)值核算、決策分析等管理會(huì)計(jì)方法，對(duì)強(qiáng)化非盈利組織內(nèi)部管理、有效利用社會(huì)資源和進(jìn)行科學(xué)決策都有著積極的意義。目前我國(guó)大學(xué)、醫(yī)院等非盈利組織也擁有巨大的財(cái)力，有的甚至控制著幾百億元的上市公司，但我們的管理卻并不理想。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，需要包括管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的整個(gè)會(huì)計(jì)體系的維系和推動(dòng)。只有管理會(huì)計(jì)克服了自身的缺陷、加快發(fā)展速度和在企業(yè)及組織中的廣泛應(yīng)用，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革才能真正地落到實(shí)處、產(chǎn)生實(shí)效。因此，管理會(huì)計(jì)將進(jìn)入一個(gè)戰(zhàn)略發(fā)展機(jī)遇期。

三、我國(guó)管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展方向

大體說(shuō)來(lái)，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，應(yīng)該是理論體系完善化、實(shí)踐運(yùn)用靈活化、理論和實(shí)踐結(jié)合緊密化。在這發(fā)展過(guò)程中，下列幾條值得特別重視。

1、管理會(huì)計(jì)的理論研究

在管理會(huì)計(jì)的理論研究上，管理會(huì)計(jì)的研究目標(biāo)是立足本土現(xiàn)狀、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，架構(gòu)出擁有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。這個(gè)體系的建立，需要多學(xué)科的綜合交叉研究，會(huì)計(jì)學(xué)、信息系統(tǒng)、乃至社會(huì)學(xué)、心理學(xué)等等多種學(xué)科的共同參與，才有可能構(gòu)建起完善的管理會(huì)計(jì)理論體系，引導(dǎo)實(shí)務(wù)的發(fā)展。

另外，在管理會(huì)計(jì)的研究方法上，我國(guó)目前大量采用案例研究和問(wèn)卷調(diào)查的方法，這兩種方法在驗(yàn)證他人研究成果上有明顯效果，但想將研究成果理論化、體系化卻有所欠缺。因此未來(lái)我們應(yīng)加強(qiáng)引進(jìn)規(guī)范研究、實(shí)驗(yàn)研究、實(shí)證研究、比較研究等研究方法。

我們還應(yīng)注意到，目前管理會(huì)計(jì)在具體理論上主要由三大塊內(nèi)容組成：成本會(huì)計(jì)、決策會(huì)計(jì)與執(zhí)行會(huì)計(jì)。其中決策會(huì)計(jì)所涉及的主要是兩類，一是短期經(jīng)營(yíng)決策，如銷售決策、研發(fā)決策；二是長(zhǎng)期投資決策。但企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要管理者進(jìn)行決策的內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止上述幾項(xiàng)，它涵蓋了研發(fā)、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、招投標(biāo)、制作、質(zhì)量、銷售、定價(jià)、售后、供應(yīng)鏈等等幾乎所有的業(yè)務(wù)范圍，這些業(yè)務(wù)的決策都需要會(huì)計(jì)支持。因此管理會(huì)計(jì)在具體理論研究上，應(yīng)大大豐富決策會(huì)計(jì)的內(nèi)容，才能引起企業(yè)管理者的重視。

2、管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)

在改革開(kāi)放以來(lái)，也有不少企業(yè)積極引起管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行管理，并取得了不少的有益經(jīng)驗(yàn)。但是這些經(jīng)驗(yàn)缺少系統(tǒng)化和標(biāo)準(zhǔn)化的總結(jié)，并且企業(yè)僵硬地引入國(guó)外管理會(huì)計(jì)工具時(shí)也存在著水土不服的問(wèn)題，這需要我們?cè)趯?shí)務(wù)運(yùn)用中加強(qiáng)各種工具的整合、理順工具間的邏輯關(guān)系，并且結(jié)合國(guó)情和企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況來(lái)對(duì)工具進(jìn)行本土化的改造，對(duì)實(shí)務(wù)中取得的種種經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)盡量標(biāo)準(zhǔn)化化、數(shù)據(jù)化，從實(shí)務(wù)角度為理論發(fā)展提供幫助。

經(jīng)濟(jì)全球化使中國(guó)成為了“世界工廠”，企業(yè)經(jīng)營(yíng)集群化傾向越來(lái)越明顯。傳統(tǒng)成本管理以單個(gè)企業(yè)為主體，而集群的成本管理是在企業(yè)間的價(jià)值鏈優(yōu)化的基礎(chǔ)上，以行業(yè)協(xié)會(huì)或區(qū)域協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)等組織為主體，既強(qiáng)調(diào)合作又競(jìng)爭(zhēng)。這對(duì)管理會(huì)計(jì)提出了更高的要求，管理會(huì)計(jì)需要更高的專業(yè)素質(zhì)，也需要及時(shí)扭轉(zhuǎn)觀念以適應(yīng)實(shí)務(wù)發(fā)展的需要。

我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行的以體力和半手工為基礎(chǔ)，獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)將逐步轉(zhuǎn)變，并融入到整個(gè)企業(yè)的管理控制系統(tǒng)中。會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)人員中大部分崗位將因此縮減，其余小部分人員主要職責(zé)將轉(zhuǎn)變?yōu)樵O(shè)計(jì)和維護(hù)管控系統(tǒng)以及為各級(jí)決策者提供支持。

國(guó)家應(yīng)加大推動(dòng)和支持管理會(huì)計(jì)發(fā)展的力度，著重推動(dòng)管理會(huì)計(jì)職業(yè)化，即成立職業(yè)組織，并實(shí)施管理會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證、制定和頒布管理會(huì)計(jì)公告和規(guī)范，以適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的高要求。

環(huán)境管理會(huì)計(jì)報(bào)告的地位可能會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)。隨著環(huán)境問(wèn)題的日益突出，國(guó)家對(duì)企業(yè)環(huán)境污染問(wèn)題也進(jìn)一步提高了重視。環(huán)境管理會(huì)計(jì)報(bào)告包括環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境效果兩部分，能表明企業(yè)的對(duì)環(huán)境保護(hù)的力度，隨著環(huán)境狀況逐漸成為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的內(nèi)容之一，環(huán)境管理會(huì)計(jì)報(bào)告的地位也將隨之提高，成為企業(yè)的自覺(jué)行動(dòng)。（作者單位：新疆油田公司礦區(qū)服務(wù)事業(yè)部）