作者簡介：張麗媛（1989-），女（漢族），甘肅蘭州人，蘭州商學院會計學院在讀碩士研究生，研究方向為會計理論與方法。

摘要：本文對商業(yè)銀行會計風險的內外成因進行了分析，提出了加強會計制度建設、改進現(xiàn)有會計模式、加強銀行會計隊伍建設、加強會計核算體系真實性和嚴密性這四個防范措施。

關鍵詞：商業(yè)銀行；會計風險；防范措施

一、商業(yè)銀行會計風險成因

在商業(yè)銀行及其基層行會計業(yè)務和工作中，銀行的預期收益受多種因素的影響，與實際收益發(fā)生偏離，由此遭受損失的不確定性，這我們稱之為商業(yè)銀行會計風險。從其形成原因具體分析，可分成外部原因和內部原因：

（一）外部原因

1、存在于我國競爭激烈的市場環(huán)境

我國市場經濟的缺陷由于其所處的經濟環(huán)境和經濟模式的轉變不斷在暴露，市場約束機制的缺乏造成的競爭不公平現(xiàn)象比比皆是，大量的社會資源被金融機構的賬面投資回報率所吸引。在缺乏相關健全的市場及其機制下，加之政府的地方保護主義，隨著金融機構在各地的不斷增加，商業(yè)銀行會計風險也隨著違規(guī)經營、從事非法活動的可能性的增加也因此增加。

2、不夠完善的金融管理模式

從更加嚴格的角度上面講，如果有比較完善的金融管理模式，激烈的市場競爭環(huán)境并不能影響商業(yè)銀行的會計風險，也就是說，依然能將其風險控制在較低的水平上。但是，我國目前的金融管理模式依然不夠健全，加之本地政府的保護，個別銀行也享有一定的“優(yōu)惠政策”。此外，對于有些銀行不遵守金融法規(guī)和制度的競爭行為，宏觀監(jiān)管依然顯得乏力，目前對于此類行為，也僅金進行事后的管理，因此，對于風險難以達到事前防范的目的。

3、落后金融會計制度

隨著金融業(yè)務的不斷發(fā)展，會計管理的要求也逐漸提高，在現(xiàn)有的金融環(huán)境中，原先制定的金融會計制度已經造成了制度上的一些缺陷，由此引發(fā)了一定的風險。首先，金融會計制度的建設難以跟上不斷發(fā)展的業(yè)務需要的節(jié)奏。近幾年來，商業(yè)銀行中的業(yè)務不斷向銀行綜合性業(yè)務過渡，形成了層出不窮的金融創(chuàng)新花樣，商業(yè)銀行往往對新開展的業(yè)務缺乏足夠的了解和充分的認識，制定制度的過程中也難以考慮周全，有時面對新的業(yè)務，甚至就沒有可以用來規(guī)范的制度，因此，開展并且試辦新業(yè)務的過程中存在很大的潛在風險。其次，無紙化操作制度落后。當下的會計業(yè)務處理已基本脫離了手工操作，實現(xiàn)了無紙化，但現(xiàn)有的制度對業(yè)務流程操作人員還沒有形成統(tǒng)一規(guī)范的管理和控制，操作過程中隨意性較強，由此帶來風險。

（二）內部原因

1、對會計的管理缺乏力量

在我國大多商業(yè)性質的銀行經營業(yè)務中，新的金融會計體系尚未建立起來，會計參與管理的程度不高，依然停留在表面的記賬、算賬以及報賬，乏力的會計管理形成內控體系中的一系列問題、核算過程中核算的質量較低，一些嚴重的問題在會計管理及內部控制當中頻頻出現(xiàn)：第一，防范風險的意識不夠成分。商業(yè)銀行中尚未建立健全的會計核算以及管理體系，對于規(guī)章制度的執(zhí)行，會計控制的手段和措施缺乏有效監(jiān)督。而進行內部會計控制，尚缺乏科學的指標體系，還沒有全面形成監(jiān)控的內容，對于事中控制不到位，同時也缺乏風險防范過程中必須要有的事前、事后控制。第二，對于自我的控制和約束缺乏力量，《商業(yè)銀行法》出臺后，銀行的經營管理理念由粗放型經營理念向集約型經營理念的跨越，但是部分銀行中的分支基層機構的經管理理念仍未完全改變，內部控制管理工作疏忽；賬務核對工作忽視；對于重要空白憑證的保管不夠妥當，制度被信任所代替，授權過度、越權操作、同事代理等大大小小環(huán)節(jié)的問題泛濫造成了極大的隱患

2、會計崗位員工普遍的綜合素質不高

商業(yè)銀行近幾年來業(yè)務和規(guī)模不斷發(fā)展的同時要求會計工作人員不僅業(yè)務素質高，道德素質也要高，但是，方方面面的因素造成的會計崗位員工綜合素質不高的現(xiàn)象，使得銀行在經營過程中存在著極大的風險。此外，由于日常工作中工作任務的繁重和瑣碎，一些員工由于時間問題無法得到培訓，近年來業(yè)務發(fā)展較快，員工業(yè)務能力跟不上業(yè)務發(fā)展，因此，由于缺乏足夠的業(yè)務技能和專業(yè)知識，會計人員與新的會計管理要求存在差距。

3、會計核算不規(guī)范

銀行會計工作的基本職能是核算，國家政策法令和有關規(guī)定是核算過程中必須的依據(jù)。然而，目前許多商業(yè)銀行會計核算的過程中操作不夠規(guī)范，形成了嚴重的風險隱患。銀行發(fā)生的大多數(shù)經濟案件大多與會計核算某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題有關，主要表現(xiàn)在：首先，柜員在收付現(xiàn)金時沒有按照先收款后記賬、先記賬后付款的操作規(guī)則辦理業(yè)務，手續(xù)不清，容易出現(xiàn)差錯，其次，崗位內部往來帳核對不及時，會計人員在記賬時出現(xiàn)賬戶串記、亂用會計科目等現(xiàn)象，使得會計核算不能全面、真實、客觀地反映銀行資金運營的真實情況，會計信息使用者很難從中發(fā)現(xiàn)問題，從而做出錯誤的判斷和決策。

二、商業(yè)銀行會計風險防范措施

（一）為促進業(yè)務的發(fā)展，對會計制度建設進行加強

對商業(yè)銀行會計工作來說，加強制度建設做到有規(guī)章可循是首先要解決的問題，使得銀行業(yè)務有制度可依。首先，對會計柜臺監(jiān)督制度進行建設并且完善，對于憑證入口、處理入賬以及出口這三關要嚴格把守，嚴格審核接收外來憑證，禁止假、變造、偽造憑證進入，從而杜絕隱患；要對憑證處理入賬、出口關也進行嚴格把守。二是落實并且加強內控制度的建設，商業(yè)銀行首先要建立各項管理制度，防范風險，在考慮本行業(yè)特點的基礎上，建立統(tǒng)一的、標準的、易操作的基本制度和業(yè)務操作流程，把握好內控機制當中風險環(huán)節(jié)的控制，對現(xiàn)行的內部稽核體制進行改革，加強崗位內部控制建設以實現(xiàn)崗位間的內部監(jiān)督制約；會計崗位責任制應按照責任分離、相互制約的原則，保證資金運用的安全性。

（二）對現(xiàn)有商業(yè)銀行會計管理模式進行改進

對前臺操作與后臺管理進行嚴格的區(qū)分，對前臺操作與后臺管理職責進行嚴格的分工，前臺只負責憑證的受理、審核、記賬、復核，后臺是對會計憑證的裝訂稽核、保管、總賬明細賬以及各種報表的打印、保管進行處理。

建立與經營管理要求相適應的會計管理和營運體系，從分散經營、分散管理向集約經營、集中管理轉化，省分行作為全行的管理、營運以及控制風險的中心，以便實現(xiàn)全行的業(yè)務前臺、中間以及后臺業(yè)務的有效分離。將會計管理中心下設在具體的分行的會計中心，從原來業(yè)務操作結合管理的復合型模式向純會計型過渡，負責管理會計制度、會計核算、會計人員以及會計風險控制等內容，逐步形成一體化、完整的會計管理體系，建立負責現(xiàn)金庫存、整點調撥、繳交人民銀行等職能的現(xiàn)金管理中心，既對現(xiàn)金管理進行了強化，又分散了原來分散在各個網點庫房的風險和費用，此外，還要建立集中會計復核和會計監(jiān)督事后監(jiān)督中心，以便對銀行柜臺會計核算質量和效率進行提高。

（三）加強銀行會計隊伍建設

對多層次會計隊伍進行建設并且加強是一項艱巨的任務。第一，管理人員從銀行自上而下都需要進行思想統(tǒng)一上的認識，總夠重視會計工作在商業(yè)銀行防范經營風險中的作用，支持崗位設置、人員的配備等方面。第二，加強會計人員的法制意識、職業(yè)道德以及約束自我的意識，同時培養(yǎng)各方面的綜合能力，能夠使他們意識到要自覺遵守并且執(zhí)行有關的會計核算以及管理制度。第三，對培訓和學習的形式進行多樣化的豐富，不斷的提高會計人員的業(yè)務能力和思想道德水準，提高他們在工作中及時發(fā)現(xiàn)問題并且防范風險的能力。（作者單位：蘭州商學院）

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