侯 春 蘭

(揚(yáng)州職業(yè)大學(xué)，江蘇 揚(yáng)州 225009)

隨著我國(guó)高等教育從精英化向大眾化教育不斷深化改革，高校辦學(xué)規(guī)模和資金來(lái)源渠道不斷擴(kuò)大，高校不僅面臨籌資和資金管理風(fēng)險(xiǎn)，還面臨投資風(fēng)險(xiǎn)，這都加大了高校財(cái)務(wù)管理難度，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。但由于認(rèn)識(shí)不足、管理落后和體制等方面原因，不當(dāng)?shù)母咝Ｘ?cái)務(wù)管理會(huì)產(chǎn)生諸多風(fēng)險(xiǎn)，直接影響高校教學(xué)和其他事務(wù)的有效開展，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類、分析風(fēng)險(xiǎn)形成原因，并采取有效的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制策略，對(duì)于高校的持續(xù)健康發(fā)展具有重要而深遠(yuǎn)的意義。

一、高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)分類及成因

從理論上來(lái)看，高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)是指在一定發(fā)展時(shí)期內(nèi)，高校財(cái)務(wù)管理的實(shí)際結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)存在差距產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。從高校財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐來(lái)看，高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)主要是指由于高校財(cái)務(wù)管理發(fā)生違規(guī)、缺位或疏漏，造成高校出現(xiàn)投資失誤、管理失控、公款私分、挪用貪污等可能情況或造成的實(shí)際損失而形成的風(fēng)險(xiǎn)，即是由于資本原因產(chǎn)生的不確定的未來(lái)收入，高等學(xué)校必須用其可支配資產(chǎn)承擔(dān)收益減少或經(jīng)濟(jì)損失的可能性。

從風(fēng)險(xiǎn)類型上來(lái)看，高校財(cái)務(wù)管理主要面臨以下風(fēng)險(xiǎn):

( 一) 籌資風(fēng)險(xiǎn)及其成因

籌資風(fēng)險(xiǎn)是指高校由于政府撥款不足，在基建或科研項(xiàng)目過(guò)程中向銀行等金融機(jī)構(gòu)或資本市場(chǎng)“舉債”，而存在的潛在的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其產(chǎn)生的主要根源是高校擴(kuò)招帶來(lái)的巨大資金需求，有數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)普通高等學(xué)校在校生規(guī)模在1999－2011 年期間增長(zhǎng)了近320%，而在之前的1993－1998 年間這一比例僅為34.4%。不斷擴(kuò)大的招生規(guī)模使得高校原有資源難以滿足需求，加上財(cái)政撥款資金和自有資金的不足，使得很多高校不得不大舉借債?！?007 年中國(guó)教育藍(lán)皮書》顯示，我國(guó)高校欠債總額一度達(dá)5000 億，光是吉林大學(xué)的負(fù)債總額就高達(dá)30多億，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)55%，每年需要支付的銀行利息等費(fèi)用就高達(dá)2 億。由此可見，巨大的還款壓力使得高校面臨巨大的籌資風(fēng)險(xiǎn)，加上高校經(jīng)營(yíng)收入的不確定性，經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道單一，都使得我國(guó)高校面臨著嚴(yán)重的償債風(fēng)險(xiǎn)。

( 二) 投資風(fēng)險(xiǎn)及其成因

投資風(fēng)險(xiǎn)是指高校投資于校辦企業(yè)或其他單位或金融投資等所使用的貨幣資金、實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)等損失的可能性，其中，校辦企業(yè)是投資風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因，據(jù)教育部統(tǒng)計(jì)顯示，截至2011 年底，教育部直屬的高校的校辦產(chǎn)業(yè)賬面投資總額共計(jì)1586455 萬(wàn)元，主要表現(xiàn)為高校下屬產(chǎn)業(yè)上市公司的股權(quán)，無(wú)形資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)的投入，其中投資收益為60845 萬(wàn)元，投資收益率為僅為3.85%，面臨虧損甚至倒閉風(fēng)險(xiǎn)。校辦企業(yè)由于校企不分、產(chǎn)權(quán)不明晰、所有者缺位，效率低下，加之對(duì)其的委托審計(jì)監(jiān)督和監(jiān)管不嚴(yán)格等進(jìn)而引發(fā)高校的投資風(fēng)險(xiǎn)。此外，高校金融投資風(fēng)險(xiǎn)也很大，如債券投資等也會(huì)給高校帶來(lái)巨大的投資風(fēng)險(xiǎn)。

( 三) 財(cái)務(wù)失衡風(fēng)險(xiǎn)及其成因

高校財(cái)務(wù)失衡風(fēng)險(xiǎn)是指中長(zhǎng)期發(fā)展過(guò)程中高校財(cái)務(wù)整體狀況不平衡，如收支不平衡、資金結(jié)構(gòu)不合理等。屬于純支出型事業(yè)單位的高校不具備盈利功能會(huì)發(fā)生流動(dòng)資金短缺、日常開支資金鏈斷裂，甚至?xí)l(fā)不出工資的風(fēng)險(xiǎn);以及如上所述的債務(wù)資金特別是銀行貸款比重過(guò)大，利息負(fù)擔(dān)較重，負(fù)債率過(guò)高，資金結(jié)構(gòu)不合理產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)等。財(cái)務(wù)失衡風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有:一是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，隨著高校自主權(quán)的加大，高校運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加劇，迫切需要高校相應(yīng)調(diào)整其財(cái)務(wù)行為，加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，但很多高校管理者或財(cái)務(wù)工作者還未認(rèn)識(shí)到此，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。二是支出控制不力，高校財(cái)政撥款占學(xué)校經(jīng)費(fèi)來(lái)源相對(duì)額較少，加之缺乏有效的制度規(guī)范控制財(cái)務(wù)支出，管理方法滯后，浪費(fèi)現(xiàn)象多發(fā)，如科研經(jīng)費(fèi)較多地使用于勞務(wù)費(fèi)、餐費(fèi)、禮品等開支，而用于科研方面的支出比例較少，經(jīng)費(fèi)缺口嚴(yán)重，這些都使得財(cái)政收支面臨失衡風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制策略

針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，高校財(cái)務(wù)管理應(yīng)該采取以下控制策略:

( 一) 控制籌資風(fēng)險(xiǎn)策略

1.擴(kuò)大高校辦學(xué)資金來(lái)源

一方面，政府應(yīng)該加大對(duì)高等教育基建的實(shí)際投入，加大在辦學(xué)和科研經(jīng)費(fèi)上的資金資助力度，適當(dāng)?shù)臅r(shí)候通過(guò)“化債”償還高校銀行債務(wù)，以使其輕裝上陣，不斷發(fā)展。如2011－2012 期間福建省對(duì)其省屬高校進(jìn)行的兩次銀行貸款化債行為，可謂利國(guó)利民之舉。另一方面，高校自身除了利用銀行貸款外，在興辦學(xué)生公寓、食堂、超市或招待所等基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)要積極引入民間資本，通過(guò)經(jīng)營(yíng)權(quán)替換方式吸納民間融資，形式上可以采用“招投標(biāo)”由中標(biāo)者承擔(dān)建設(shè)資金并給予其一定年限的經(jīng)營(yíng)權(quán)，到期后學(xué)校收回的方式，此過(guò)程不僅節(jié)約資金，還是降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。此外，高校也可以通過(guò)合作辦學(xué)、捐資助學(xué)等途徑提高自身“盈利”能力，以降低籌資風(fēng)險(xiǎn)。

2.實(shí)施籌資精細(xì)化管理

籌資精細(xì)化管理是指要在確定籌資規(guī)模、選擇最優(yōu)籌資方式的基礎(chǔ)上，制定出合理的資金結(jié)構(gòu)。首先，高校要根據(jù)其事業(yè)發(fā)展階段、辦學(xué)規(guī)模等的資金需求量和現(xiàn)有資金量差額，采用定量結(jié)合定性測(cè)算方法，確定合理的籌資規(guī)模，做到既不多籌資，也不要由于資金匱乏影響高校事業(yè)的正常開展;其次，要保障籌資方式的最優(yōu)化，以成本最低為原則，根據(jù)高校自身情況酌情選擇諸如銀行借款、融資租賃、金融衍生工具和資產(chǎn)融資等籌資方式;第三，要在上述工作的基礎(chǔ)上，合理制定能夠體現(xiàn)高校辦學(xué)活力、能力和潛力的資金結(jié)構(gòu)，保證適度負(fù)債，盡可能爭(zhēng)取更多的財(cái)政撥款和社會(huì)捐資，提高學(xué)費(fèi)到位率，減少融資風(fēng)險(xiǎn)。最后，也要恰當(dāng)把握籌資時(shí)機(jī)，如對(duì)高新設(shè)備采購(gòu)和基建方面要把握最佳的籌資時(shí)機(jī)，以降低成本，減少籌資風(fēng)險(xiǎn)。

( 二) 控制投資風(fēng)險(xiǎn)策略

1.明晰高校校辦企業(yè)產(chǎn)權(quán)，引入現(xiàn)代企業(yè)制度

校辦企業(yè)要真正獲得發(fā)展，就必須嚴(yán)格依照《公司法》運(yùn)營(yíng)，引入現(xiàn)代企業(yè)管理制度，分離其所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，使得投資者以出資份額享受投資收益，并參與企業(yè)的決策管理;建立現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)制度，經(jīng)營(yíng)管理者向投資者全權(quán)負(fù)責(zé);企業(yè)以其全部資產(chǎn)對(duì)其債權(quán)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。要建立獨(dú)立于學(xué)校的財(cái)務(wù)管理部門，獨(dú)立核算，獨(dú)立高校自主運(yùn)作，真正讓校辦企業(yè)成為具有獨(dú)立法人資格的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體。以“甩掉”學(xué)校包袱，克服校辦企業(yè)對(duì)高校的依賴，徹底扭轉(zhuǎn)“企業(yè)只負(fù)盈不負(fù)虧”，學(xué)校做后端的狀況，真正讓企業(yè)的發(fā)展由市場(chǎng)來(lái)決定，由經(jīng)營(yíng)管理來(lái)決定，以投資產(chǎn)生收益，獲得盈利為最終目的，不斷發(fā)展壯大校辦企業(yè)。

2.堅(jiān)持投資柔性化管理

針對(duì)由于“大興土木”，盲目建設(shè)教學(xué)樓、宿舍樓等固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)，各高校應(yīng)該盡快建立科學(xué)的固定資產(chǎn)投資管理委員會(huì)，通過(guò)科學(xué)的投資決策程序和投資責(zé)任制保障固定資產(chǎn)投資的高效率;針對(duì)高校在債券市場(chǎng)或其他投資行為產(chǎn)生的資金運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，高校應(yīng)該建立專業(yè)的資金運(yùn)作團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)資金管理人員隊(duì)伍的知識(shí)和能力建設(shè)，并通過(guò)資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制等手段盡量減少或避免資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。

( 三) 控制財(cái)務(wù)失衡風(fēng)險(xiǎn)策略

1.提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

首先，高校領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，將風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)貫穿于整個(gè)決策工作始終，營(yíng)造風(fēng)險(xiǎn)控制氛圍。通過(guò)建立高校管理層風(fēng)險(xiǎn)制促使高校管理者合理籌集和使用資金，避免其因?yàn)橹饔^不重視而造成財(cái)務(wù)失衡;高校管理層在決策過(guò)程中盡量避免主觀臆斷，要運(yùn)用科學(xué)的決策模型分析各種可行方案，并尊重有關(guān)專家意見，科學(xué)論證，認(rèn)真分析，從而選擇并執(zhí)行最有的決策方案。其次高校工作人員也要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，開拓思路，做到不浪費(fèi)，逐步樹立效益理財(cái)觀，逐步將辦學(xué)成本與效益掛鉤。特別是高校的財(cái)務(wù)管理等相關(guān)人員，要不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平，要既精通理論和實(shí)際業(yè)務(wù)，又要具備一定的業(yè)務(wù)判斷能力，以正確處理賬務(wù)，有效管理財(cái)務(wù)，當(dāng)好學(xué)校經(jīng)濟(jì)工作的好參謀。高校也應(yīng)該對(duì)這些人員加強(qiáng)培訓(xùn)，通過(guò)多形式、多途徑和多層次的培訓(xùn)，提高其知識(shí)、能力和素質(zhì)，為高校財(cái)務(wù)管理乃至學(xué)校的長(zhǎng)足發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

2.加強(qiáng)高校內(nèi)部控制和管理

高校要實(shí)施科學(xué)的預(yù)算管理，依據(jù)有關(guān)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、政策制度等，對(duì)人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、水電費(fèi)、通訊費(fèi)等單項(xiàng)或綜合定額建立一套符合學(xué)校實(shí)際的定額標(biāo)準(zhǔn)，并制定相應(yīng)的管理制度，以形成相互牽制、相互制約、以防為主的監(jiān)控防線;可以考慮成立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，由(校)院長(zhǎng)、總會(huì)計(jì)師或主管(院)副校長(zhǎng)、財(cái)務(wù)處長(zhǎng)、二級(jí)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和基層單位財(cái)務(wù)人員等若干層次組成，通過(guò)內(nèi)部常規(guī)審計(jì)、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查等手段，對(duì)高校整個(gè)財(cái)務(wù)工作過(guò)程實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督和控制;建立內(nèi)部控制實(shí)施檢查與考核機(jī)制，完善監(jiān)管和評(píng)價(jià)機(jī)制，明確分工與責(zé)任，對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分。具體而言，要從事前、事中和事后實(shí)施全過(guò)程的高校內(nèi)部控制，事前要通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、基建投資表等財(cái)務(wù)資料的財(cái)務(wù)狀況分析，結(jié)合實(shí)際調(diào)查情況和專家意見等反饋高校財(cái)務(wù)狀況;事中要確保資料、會(huì)計(jì)信息、有價(jià)憑證的合理保管以及注重對(duì)高校財(cái)務(wù)人員的管理和監(jiān)督，以及高校的信息溝通;事后要對(duì)高校各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行檢查評(píng)估，核算會(huì)計(jì)信息，實(shí)施高校內(nèi)外部審計(jì)等，以有效降低高校財(cái)務(wù)失衡風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

由于外界環(huán)境不斷發(fā)展變化，影響高校財(cái)務(wù)管理工作的各種不確定因素也很多，因此，高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的存在有其必然性。政府、高校管理者及財(cái)務(wù)管理人員必須對(duì)其進(jìn)行充分分析，防患風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，以促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化進(jìn)行，進(jìn)一步推動(dòng)高校的可持續(xù)發(fā)展。

［1］ 曹娟娟.大學(xué)制度改革視角下高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究［D］.南京:南京師范大學(xué)，2011.

［2］ 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).財(cái)務(wù)成本管理［M］.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2012.

［3］ 高羽. 高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防范與對(duì)策［J］. 財(cái)稅審計(jì)，2013(9):148－149.