解靜宜　李剛

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)從政策、法規(guī)和制度上對(duì)會(huì)計(jì)舞弊預(yù)防和懲治上做了大量行之有效的工作，但會(huì)計(jì)失真的勢(shì)頭并沒(méi)有因此而有所減緩，會(huì)計(jì)串通違法導(dǎo)致的公司的失信行為已嚴(yán)重威脅國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)造成了不可估量的損失。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)舞弊；現(xiàn)狀；特征

關(guān)于會(huì)計(jì)舞弊，國(guó)內(nèi)外學(xué)者一直進(jìn)行著深入的研究和探索。自從2001年下半年美國(guó)的安然事件揭露以來(lái)，緊接著又出現(xiàn)了安達(dá)信、世界通信、施樂(lè)、在線時(shí)代華納等一系列重大會(huì)計(jì)舞弊事件，給美國(guó)經(jīng)濟(jì)甚至世界經(jīng)濟(jì)帶來(lái)極大的破壞和損失。在我國(guó)，上市公司會(huì)計(jì)舞弊事件也層出不窮，麥科特、銀廣夏、科龍電器、天津磁卡會(huì)計(jì)舞弊事件又一個(gè)接一個(gè)出現(xiàn)，使上市公司會(huì)計(jì)舞弊成為投資者、理論界、政府和公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。近年，我國(guó)雖然已在政策、法規(guī)和制度上對(duì)會(huì)計(jì)舞弊進(jìn)行了不斷改進(jìn)與完善，并取得了一些局部的和階段性的效果，但會(huì)計(jì)失真的勢(shì)頭并沒(méi)有因此而有所減緩，反而有越發(fā)泛濫的趨勢(shì)。上市公司的失信行為已嚴(yán)重威脅國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)造成了不可估量的損失。因此，摸清會(huì)計(jì)舞弊的特征和發(fā)展趨勢(shì)，將為有效防治手段的探索提供堅(jiān)強(qiáng)支撐。

一、國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)狀

進(jìn)入20世紀(jì)后，在美國(guó)，上市公司舞弊丑聞以前所未有的勢(shì)頭爆發(fā)。世通公司將營(yíng)業(yè)支出轉(zhuǎn)移到資本賬戶，且偽造流水賬目來(lái)誤導(dǎo)公司的內(nèi)部人和外部投資人、分析師以及管理人員。安然公司出現(xiàn)了各種不透明的、令人費(fèi)解的財(cái)務(wù)文件，公司的最高管理層瘋狂地拋售他們的股票，也暗示著安然的舞弊欺詐行為的必然發(fā)生。當(dāng)眼光敏銳的《華爾街日?qǐng)?bào)》記者開(kāi)始對(duì)此進(jìn)行調(diào)查時(shí)，安然公司的財(cái)務(wù)舞弊開(kāi)始被揭露，而隨后公司迅速崩潰，速度讓人震驚。除美國(guó)外，世界上其他國(guó)家也由于會(huì)計(jì)舞弊而深陷一系列信任危機(jī)中。如加拿大北電網(wǎng)絡(luò)、意大利帕瑪拉特公司、法國(guó)里昂銀行等世界知名公司也深受其害。

在中國(guó)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入和發(fā)展，對(duì)于廣大投資者、決策者、管理者、債權(quán)人等利益相關(guān)人來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息就顯得尤為重要。政府為加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的預(yù)防和治理，相繼出臺(tái)了一系列的政策、制度和法規(guī)，并逐漸取得了一些局部的和階段性的效果。但上市公司不講信用在中國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上已經(jīng)很常見(jiàn)，會(huì)計(jì)舞弊的勢(shì)頭并沒(méi)有因此而有所減緩。銀廣夏虛構(gòu)利潤(rùn)、猴王股份舞弊案、麥科特欺詐發(fā)行上市。

二、會(huì)計(jì)舞弊的手段列示

1.收入造假。收入造假的主要手段有：記錄有問(wèn)題的收入；偽造收入；使用一次性所得偽造收入；推遲確認(rèn)收入。如在2001年的ST黎明造假案件中，黎明股份虛擬銷售對(duì)象，虛開(kāi)銷售發(fā)票、虛增收入和利潤(rùn)；利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策虛構(gòu)收入。

2.費(fèi)用造假。一些上市公司往往采取隨意確認(rèn)費(fèi)用，任意預(yù)提和攤銷費(fèi)用以及隨意確定預(yù)提和攤銷的時(shí)間，人為地混淆資本性支出與收益性支出的界限，少提準(zhǔn)備，虛計(jì)資產(chǎn)等手段進(jìn)行費(fèi)用造假。

3.利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。公司間關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，為上市公司會(huì)計(jì)舞弊提供了條件。關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化手法主要有：第一，形式上消失但仍具有一定實(shí)質(zhì)意義的關(guān)聯(lián)關(guān)系；第二，刻意隱瞞或藏匿關(guān)聯(lián)關(guān)系；第三，潛在關(guān)聯(lián)方。如在ST黎明造假案件中，該公司所屬的黎明毛紡織廠通過(guò)與十一戶關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

4.利用非經(jīng)常性損益進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。非經(jīng)常性損益通常是企業(yè)在偶發(fā)的事件中得到的收入或者發(fā)生的支出，因而具有短暫性和臨時(shí)性。正常情況下，非經(jīng)常性損益應(yīng)當(dāng)只是構(gòu)成企業(yè)利潤(rùn)總額的一少部分，但實(shí)踐中，很多上市公司在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)甚微出現(xiàn)巨額虧損時(shí)，卻依靠非經(jīng)常性損益使虧損變?yōu)橛?/p>

5.利用變更會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。根據(jù)相關(guān)制度的規(guī)定，企業(yè)可以在國(guó)家法律、規(guī)章、制度允許的范圍內(nèi)選擇適合自身特點(diǎn)和需要的會(huì)計(jì)政策；企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做判斷。上市公司利用變更會(huì)計(jì)政策與濫用會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的主要方式有以下幾種：變更固定資產(chǎn)折舊方法與隨意估計(jì)固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值；變更長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法；變更存貨計(jì)價(jià)方法；變更壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法；巨額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；該提未提或計(jì)提不足。

三、會(huì)計(jì)舞弊的特征

會(huì)計(jì)舞弊一般都是當(dāng)事人的故意欺詐行為，以達(dá)到某種不正當(dāng)?shù)钠髨D。例如，出納人員為挪用公款而隱瞞現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)；公司領(lǐng)導(dǎo)為騙取上市公司資格等虛夸利潤(rùn)、粉飾其業(yè)績(jī)，而責(zé)成會(huì)計(jì)人員虛增收入、少計(jì)費(fèi)用等。

會(huì)計(jì)舞弊一般后果比較嚴(yán)重，往往造成公司財(cái)產(chǎn)損失、國(guó)有資產(chǎn)流失、國(guó)家稅收損失及其他經(jīng)濟(jì)后果，而它的發(fā)生一般伴隨著經(jīng)濟(jì)違法、犯罪行為。

會(huì)計(jì)舞弊行為將最終導(dǎo)致公司會(huì)計(jì)信息失真或隱瞞客觀事實(shí)，違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定和公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不能準(zhǔn)確、公正地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

會(huì)計(jì)舞弊行為可能是串通舞弊的團(tuán)伙行為，也可能是個(gè)人行為。例如，材料核算人員與倉(cāng)庫(kù)保管人員勾結(jié)串通，挪用公司財(cái)產(chǎn)，公司領(lǐng)導(dǎo)指示有關(guān)會(huì)計(jì)人員人為調(diào)整賬目、虛計(jì)損益屬于團(tuán)伙舞弊；而公司出納為貪污現(xiàn)金而篡改會(huì)計(jì)憑證，為挪用公司存款等私自簽發(fā)支票并不予以登記，這些方式則屬于個(gè)人舞弊。

當(dāng)前會(huì)計(jì)舞弊依然是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的頑癥，給我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)巨大危害。面對(duì)經(jīng)久不衰且愈演愈烈的會(huì)計(jì)造假之風(fēng)，我們不得不做好打持久戰(zhàn)和攻堅(jiān)戰(zhàn)的思想準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)舞弊的原因多種多樣，因此需要各方面的共同努力，不僅僅需要公司內(nèi)部管理層的嚴(yán)格管理，會(huì)計(jì)人員的潔身自好，也需要公司外部政府、股東甚至普通大眾的共同監(jiān)督。

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