劉佳琪

摘 要：本文立足民營(yíng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，結(jié)合GS企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)際情況，針對(duì)GS企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的主要問(wèn)題，提出相應(yīng)對(duì)策以供探討。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

隨著民營(yíng)企業(yè)的快速健康發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作也有了較大的發(fā)展，GS企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)建筑和房地產(chǎn)兩大主業(yè)，并涉足教育、醫(yī)療、能源、金融、傳媒、賓館、旅游等領(lǐng)域，在GS企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出建議，促進(jìn)管理，為企業(yè)健康發(fā)展服務(wù)，然而，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理念落后、內(nèi)部審計(jì)力量不足、法律法規(guī)支撐缺失等因素，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制和管理仍有許多不完善的地方，本文通過(guò)分析GS企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的主要問(wèn)題，提出相應(yīng)的對(duì)策。

一、GS企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

GS企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自實(shí)施以來(lái)，結(jié)合自身的特點(diǎn)，已形成了一套具有一定可操作性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論和方法。但仍然存在著一些問(wèn)題和不足之處，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定問(wèn)題

由于GS企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的特殊性和審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)高低、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策、主客觀原因等各種因素的影響，審計(jì)人員很難找到界定企業(yè)負(fù)責(zé)人個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)，缺少準(zhǔn)確的規(guī)范和統(tǒng)一的劃分標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致不同的審計(jì)人員面對(duì)同樣的問(wèn)題，可能會(huì)做出不同的審計(jì)評(píng)價(jià)，從而影響了審計(jì)公正性和權(quán)威性，審計(jì)結(jié)論也不能為管理層提供有效建議，大大加大了審計(jì)部門的審計(jì)難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)人員勝任能力及審計(jì)技術(shù)、方法的局限。

隨著GS企業(yè)規(guī)模的不斷發(fā)展壯大，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)復(fù)雜化、多元化，這些發(fā)展變化也大大提高了審計(jì)的難度，特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)收支，而且還要涉及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)決策等方面，這要求審計(jì)人員具有較全面的知識(shí)體系、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平和綜合分析能力。但審計(jì)隊(duì)伍中高素質(zhì)人才匱乏，且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段具有局限性，難以取得絕密重要的審計(jì)證據(jù)，在審計(jì)評(píng)價(jià)中往往抓不住要害，浪費(fèi)審計(jì)人力、物力、財(cái)力。

3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

由于企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定，且業(yè)務(wù)涉及面廣，法律法規(guī)不健全，與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度更高、風(fēng)險(xiǎn)更大。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象一般都是企業(yè)的高層管理人員或者主要負(fù)責(zé)人，所以比較敏感。如果出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)，可能會(huì)對(duì)其的工作發(fā)展、名譽(yù)等方面造成影響；或者由于審計(jì)人員工作出現(xiàn)失誤或判斷錯(cuò)誤，不但會(huì)給公司造成損失，審計(jì)組也將承擔(dān)由此造成的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。

4、缺乏科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)作為對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人調(diào)任、免職、升遷、依法追求刑事責(zé)任等提出審查處理意見時(shí)的參考依據(jù)，直接關(guān)系到被審計(jì)對(duì)象的個(gè)人切身利益。而GS企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍廣，涉及多個(gè)行業(yè)，建立統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和方法存在一定的困難，一般的審計(jì)評(píng)價(jià)在實(shí)際操作中顯得缺乏針對(duì)性、全面性，不夠科學(xué)、合理，導(dǎo)致不能客觀、公正性的作出審計(jì)評(píng)價(jià)。

5、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用問(wèn)題

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)是通過(guò)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出合理化建議，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在實(shí)際工作中，受各方面因素影響，導(dǎo)致先離后審，先任后審的情況比較普遍，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只是為前任和后任劃一個(gè)分水嶺。此外，由于缺乏統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系，致使審計(jì)人員在查處問(wèn)題后經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定困難，很難真實(shí)反映企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，這些因素造成審計(jì)結(jié)果的難以被運(yùn)用，導(dǎo)致審計(jì)部門特別被動(dòng)，不利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、加強(qiáng)GS企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的對(duì)策

針對(duì)以上發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，主要從經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定、審計(jì)能力局限、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)評(píng)價(jià)體系、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等五個(gè)方面就完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出相應(yīng)對(duì)策以供探討。

1、準(zhǔn)確界定企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任

我們應(yīng)該從多角度分析問(wèn)題，準(zhǔn)確、客觀界定企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任。嚴(yán)格區(qū)分直接責(zé)任和主管責(zé)任、主觀責(zé)任和客觀責(zé)任、前任責(zé)任和后任責(zé)任。通過(guò)查看以往審計(jì)檔案來(lái)區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任屬于直接責(zé)任還是主管責(zé)任；在審計(jì)評(píng)價(jià)中還應(yīng)充分考慮主客觀因素，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人作出客觀、公正的評(píng)價(jià)；由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都具有連續(xù)性，應(yīng)該從時(shí)間范圍上準(zhǔn)確把握前后任企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時(shí)我們?cè)趯徲?jì)評(píng)價(jià)中對(duì)前任問(wèn)題積極處理的應(yīng)予以肯定；而對(duì)前任留下的問(wèn)題態(tài)度消極處理的，應(yīng)予以披露。

2、建設(shè)一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍

建立一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是關(guān)鍵。第一，加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的進(jìn)一步學(xué)習(xí)，養(yǎng)成發(fā)現(xiàn)問(wèn)題分析問(wèn)題的能力，鼓勵(lì)審計(jì)人員利用業(yè)余時(shí)間拓寬技能，提高自身專業(yè)素質(zhì)水平；第二，強(qiáng)化審計(jì)手段運(yùn)用和創(chuàng)新，積極推進(jìn)計(jì)算機(jī)手段輔助審計(jì)工作開展，提高審計(jì)工作效率。

3、防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第一，加強(qiáng)審計(jì)工作管理，強(qiáng)化審計(jì)觀念，依法開展審計(jì)，嚴(yán)格遵循審計(jì)操作程序，提高審計(jì)工作質(zhì)量；第二，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則，防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；第三，加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)理論知識(shí)學(xué)習(xí)，提高審計(jì)水平，以事實(shí)和數(shù)據(jù)為依據(jù)，分清被審計(jì)者的責(zé)任，從而有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；第四，科學(xué)評(píng)價(jià)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。圍繞被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行，審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)要可靠、依法、客觀、準(zhǔn)確和真實(shí)。

4、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系

不同的行業(yè)、不同的級(jí)別導(dǎo)致企業(yè)負(fù)責(zé)人之間的管轄范圍、工作職責(zé)都有很大的不同，所以建立一套科學(xué)、完整統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系是一項(xiàng)復(fù)雜而重要的工作。第一，堅(jiān)持審計(jì)評(píng)價(jià)原則；第二，規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)考察任職期間主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況比重評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人的工作業(yè)績(jī)。第三，有效運(yùn)用審計(jì)評(píng)價(jià)方式和指標(biāo)，如：通過(guò)業(yè)績(jī)比較法縱向、橫向比較任職期間內(nèi)各年度各項(xiàng)指標(biāo)的評(píng)價(jià)；通過(guò)主客觀因素界定企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)而做出客觀公正的審計(jì)評(píng)價(jià)；正確劃分不同企業(yè)負(fù)責(zé)人在時(shí)間范圍、工作職責(zé)范圍上的界限，清晰準(zhǔn)確的作出審計(jì)評(píng)價(jià)或結(jié)論。

5、合理運(yùn)用審計(jì)結(jié)果。

合理恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用審計(jì)結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，是審計(jì)工作的一個(gè)重要部分，是審計(jì)工作的著眼點(diǎn)。一是把審計(jì)成果作為評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)的一把“尺子”，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)的給予提醒，批評(píng)，教育；對(duì)業(yè)績(jī)突出、嚴(yán)格自律的予以提拔。二是根據(jù)GS企業(yè)集團(tuán)公司的實(shí)際情況，合理科學(xué)地安排審計(jì)任務(wù)，嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)操作程序，保證審計(jì)任務(wù)的完成質(zhì)量，提高審計(jì)結(jié)果合理利用率。三是充分的運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，相關(guān)的部門應(yīng)不定期的對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的情況進(jìn)行深入分析，發(fā)現(xiàn)其中問(wèn)題并解決問(wèn)題，是否在某些環(huán)節(jié)存在缺陷或風(fēng)險(xiǎn)，加大防范手段，為企業(yè)管理者提出有效建議，從而提高管理水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的，為企業(yè)健康發(fā)展服務(wù)，在堵塞漏洞、規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、反腐倡廉以及提高效益、實(shí)現(xiàn)增值中發(fā)揮了積極作用。（作者單位：杭州電子科技大學(xué)）

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