趙霞

摘 要：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)管控和調(diào)整的一項(xiàng)重要工作，對(duì)于企業(yè)的高效發(fā)展、安全發(fā)展具有重要意義。為此，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這一工作做了深入分析，主要涉及這一工作的內(nèi)在要素、當(dāng)前存在的問(wèn)題，解決這些問(wèn)題的措施等。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部；會(huì)計(jì)控制

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2014）15-0123-01

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的自我調(diào)節(jié)和控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量和水平對(duì)于企業(yè)的生存和發(fā)展具有十分重要的影響。它能夠幫助企業(yè)更加精準(zhǔn)的利用現(xiàn)有資源實(shí)現(xiàn)新發(fā)展和新跨越，同時(shí)也能幫助企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的審計(jì)和監(jiān)督，提高企業(yè)管理和運(yùn)作效率。

1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要素

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要工作目標(biāo)是為了提升企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量，它在企業(yè)資產(chǎn)安全管理，維持企業(yè)合法規(guī)范經(jīng)營(yíng)方面起著無(wú)可替代的作用。具體而言企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容包含以下幾個(gè)方面：

（1）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的順利開(kāi)展影響重大。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)主要內(nèi)容就是優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。而且就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身而言也需要建立一個(gè)良好的內(nèi)部運(yùn)作環(huán)境。例如企業(yè)文化氛圍，組織機(jī)構(gòu)的完善程度、人力資源管理制度等等都會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)控制工作產(chǎn)生影響。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中的一個(gè)重要組成部分對(duì)這個(gè)大環(huán)境的優(yōu)化也提升也起著貢獻(xiàn)作用。因此做好內(nèi)部會(huì)計(jì)工作對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的一個(gè)重要影響因素。

（2）完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)。企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是財(cái)務(wù)工作的核心，同時(shí)也是整個(gè)企業(yè)的基礎(chǔ)工作部門。企業(yè)需要定期對(duì)自己的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析、總結(jié)，并且在日常的會(huì)計(jì)工作中需要及時(shí)的記錄和匯總各類會(huì)計(jì)信息，為公司決策提供客觀真實(shí)的數(shù)據(jù)。因此這就需要建立一個(gè)完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的一個(gè)重要組成部分。會(huì)計(jì)控制對(duì)于系統(tǒng)的建立和完善具有重要支撐作用，同時(shí)也是這項(xiàng)工作的主要內(nèi)容。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效性很大程度上要看內(nèi)部控制制度的科學(xué)性。企業(yè)財(cái)務(wù)部門在確認(rèn)并記錄企業(yè)所有真實(shí)的交易時(shí)應(yīng)當(dāng)通過(guò)詳實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)描述交易，描述的真實(shí)性與準(zhǔn)確性很大程度上就要內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的效率和質(zhì)量。

（3）規(guī)范控制程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最終依賴于控制程序才能付諸實(shí)施。內(nèi)部控制程序?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展發(fā)揮著十分重要的作用。并且在這樣的基礎(chǔ)上程序的科學(xué)性應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則和企業(yè)具體的財(cái)務(wù)工作狀況才能起到合理的作用和價(jià)值。企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)建立在一定的制度與政策環(huán)境的基礎(chǔ)上，為此我們應(yīng)當(dāng)更加充分的實(shí)現(xiàn)控制程序與企業(yè)財(cái)務(wù)工作之間的配合程度為企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和今后的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)支持。具體而言企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的呈現(xiàn)主要涉及交易授權(quán)控制程序、憑證與記錄控制程序、職責(zé)劃分控制程序等等，每一項(xiàng)呈現(xiàn)都體現(xiàn)了財(cái)務(wù)工作的每一種職責(zé)和功能。規(guī)范這些程序?qū)ζ髽I(yè)發(fā)展具有十分重要的意義。

2 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題

（1）企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)知程度不高。我國(guó)企業(yè)中對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的認(rèn)知程度不高，認(rèn)為嚴(yán)格、規(guī)范的內(nèi)控會(huì)計(jì)控制限制了企業(yè)的活力，而且會(huì)增加企業(yè)成本，對(duì)企業(yè)發(fā)展起不到實(shí)質(zhì)的推動(dòng)作用，這種觀點(diǎn)在中小企業(yè)中尤為嚴(yán)重。實(shí)質(zhì)上這種觀點(diǎn)的產(chǎn)生是由于企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的認(rèn)知不高的表現(xiàn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度非但不會(huì)給企業(yè)造成壓力，相反還會(huì)使得企業(yè)在財(cái)務(wù)工作上更加高效。在這種不合理觀念得到影響下有的企業(yè)雖然制定了一些關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的章程和規(guī)范，但是在實(shí)際的工作中并沒(méi)有很好的貫徹執(zhí)行，造成這些工作和文件長(zhǎng)期處于閑置狀態(tài)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作長(zhǎng)期雜亂無(wú)序，財(cái)務(wù)管理工作的效率始終停留在初級(jí)階段，對(duì)企業(yè)發(fā)展和提升造成重大不利影響。

（2）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中對(duì)審計(jì)職能的重視程度不足。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量對(duì)于企業(yè)管理資產(chǎn)、統(tǒng)籌資源規(guī)劃等方面具有重要影響。為此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)工作中始終加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。但是就目前情況而言，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作還存在一些問(wèn)題，不少企業(yè)沒(méi)有建立單獨(dú)的審計(jì)部門，內(nèi)審機(jī)構(gòu)也不是特別完善，審計(jì)崗位的工作通常由其他財(cái)務(wù)工作人員兼任。審計(jì)沒(méi)有制定嚴(yán)格的流程和標(biāo)準(zhǔn)，或者制定了這些流程和標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際的工作中沒(méi)有得到充分的貫徹。內(nèi)審部門作為對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作的一種監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門之外，對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審核和監(jiān)督。但是很多企業(yè)將這一審計(jì)部門設(shè)立在審計(jì)部門之內(nèi)，有企業(yè)財(cái)務(wù)人員自己審計(jì)自己。這種組織結(jié)構(gòu)域設(shè)計(jì)非但不符合邏輯，而且給整個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作也造成了重大不良影響。

（3）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不力。這一方面的不足主要表現(xiàn)在對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)工作中的激勵(lì)機(jī)制不健全、缺乏有效性。這對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理十分不利，最為明顯的一個(gè)現(xiàn)象就是一些會(huì)計(jì)制度不能在人員身上得到充分的落實(shí)和實(shí)踐。因此造成內(nèi)部控制工作長(zhǎng)期低效運(yùn)行。人員管理工作上的不足是導(dǎo)致執(zhí)行力不高的一個(gè)重要影響因素。另外，執(zhí)行力不足也給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作造成一定的壓力。而且在這些方面我們還應(yīng)當(dāng)更加重視企業(yè)在這些方面的重要程度。造成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作執(zhí)行不力的主要原因還在于人力資源工作在這一人才隊(duì)伍中的力度不大，影響不夠深刻等原因造成的。為此在今后的工作中應(yīng)當(dāng)更加重視這些方面帶來(lái)的負(fù)面影響。

3 建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

（1）明確會(huì)計(jì)控制的原則。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)在明確原則的前提下方能順利開(kāi)展，首先會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)注重合法性原則。我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度在法律范圍內(nèi)都有明確的規(guī)范，企業(yè)在綜合考慮內(nèi)部實(shí)際情況的前提下必須注重自身會(huì)計(jì)行為的合法性。除此之外還應(yīng)當(dāng)主要內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度具有廣泛的約束力。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)際上就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的一種管控和調(diào)整。他應(yīng)當(dāng)對(duì)自己的工作對(duì)象具有絕對(duì)的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的約束力。當(dāng)前，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度之所以難以落到實(shí)處，根源就是這些制度對(duì)相關(guān)人員和部門的約束力不足，控制制度的權(quán)威性受到挑戰(zhàn)，因此約束力也下降。為此企業(yè)在建立這些制度的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)加強(qiáng)約束力這一原則。

（2）明確控制目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在遵循基本原則的前提下還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明白控制目標(biāo)，沒(méi)有控制目標(biāo)作為對(duì)全盤(pán)工作的指導(dǎo)最終也會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)機(jī)制造成重大影響。為此我們應(yīng)當(dāng)更加充分的了解企業(yè)財(cái)務(wù)工作的發(fā)展戰(zhàn)略和會(huì)計(jì)工作的長(zhǎng)期和短期的目標(biāo)。在明確這些目標(biāo)的基礎(chǔ)上不斷加強(qiáng)企業(yè)在這些方面的調(diào)整力度。內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)以確保企業(yè)資產(chǎn)安全、保證各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息的真實(shí)性為重要目標(biāo)。此外，內(nèi)部控制工作還應(yīng)當(dāng)為企業(yè)整體管理效率和競(jìng)爭(zhēng)力提升服務(wù)。總之企業(yè)存在和發(fā)展的最終目標(biāo)就是為了獲取利潤(rùn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作還應(yīng)當(dāng)在企業(yè)實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的過(guò)程中發(fā)揮自己的作用和價(jià)值，為此服好務(wù)。

（3）優(yōu)化和規(guī)范現(xiàn)有的內(nèi)部控制程序。優(yōu)化和完善內(nèi)部控制程序應(yīng)當(dāng)首先從崗位職責(zé)的劃分和崗位涉及方面做出突破，而且在這些方面我們還應(yīng)當(dāng)更加充分的實(shí)現(xiàn)這些財(cái)務(wù)工作的組織機(jī)構(gòu)建設(shè)。因?yàn)楦鞣N控制程序的實(shí)施都需要一個(gè)獨(dú)立的組織結(jié)構(gòu)作為載體和平臺(tái)。對(duì)于這個(gè)組織和平臺(tái)的重要性和科學(xué)性也是內(nèi)部控制程序優(yōu)化中需要考慮的一項(xiàng)重要問(wèn)題。例如上文分析，一些審計(jì)部門設(shè)計(jì)在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部，有財(cái)務(wù)人員自己審計(jì)自己的工作。這種組組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)是不科學(xué)的，也同時(shí)也會(huì)對(duì)企業(yè)造成一定的負(fù)面影響。為此我們?cè)趦?nèi)部控制這些大系統(tǒng)中應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視程度做深刻反省。以組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的科學(xué)性和內(nèi)部崗位職責(zé)的科學(xué)性為基礎(chǔ)，優(yōu)化和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的流程。

（4）建立全局工作責(zé)任人制度。全局工作責(zé)任人制度就是企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這項(xiàng)工作設(shè)置一個(gè)專門領(lǐng)導(dǎo)者。與具體的會(huì)計(jì)人員相比，負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)整體角度審視、考察內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的中的各種問(wèn)題。對(duì)于內(nèi)部控制工作作出更加科學(xué)合理的規(guī)劃，并將這一制度作出全面的管理。這一制度的重要意義就在于能更加增強(qiáng)內(nèi)部控制工作的獨(dú)立性和有效性。徹底規(guī)避了傳統(tǒng)內(nèi)部控制工作中職責(zé)含混不清、組織渙散，審核不嚴(yán)等問(wèn)題的存在。但是，這一制度的設(shè)立有一個(gè)基本前提，那就是負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的人員在職責(zé)上應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)管理人員相互獨(dú)立。

參考文獻(xiàn)

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