作者簡(jiǎn)介：于汕（1975.08-），女，籍貫：山東濰坊，單位：中海集裝箱運(yùn)輸青島有限公司，學(xué)歷：本，職稱：中級(jí)。

摘 要：2011年，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。2012年1月，營業(yè)稅改增值稅首先在上海進(jìn)行試點(diǎn)，稅改政策涉及交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，而貨代業(yè)企業(yè)作為物流運(yùn)輸領(lǐng)域的重要組成部分，也將在這次稅改方案中受到影響。本文首先對(duì)營業(yè)稅改征增值稅進(jìn)行了概述，隨后從正反兩方面分析了增改稅對(duì)我國貨代業(yè)企業(yè)的影響，并對(duì)貨代業(yè)企業(yè)如何應(yīng)對(duì)政策變化提出了幾點(diǎn)針對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；貨代業(yè)

一、貨代業(yè)企業(yè)營業(yè)稅改增值稅概述

貨代業(yè)企業(yè)是為航空運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸?shù)榷喾N運(yùn)輸方式提供的在口岸或港口等邊境有海關(guān)的地區(qū)清關(guān)、中轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)關(guān)等代理業(yè)務(wù)的企業(yè)。2011年，我國財(cái)政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于營業(yè)稅改增值稅的稅收改革方案，從2012年1月開始，稅改方案首先在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，貨代業(yè)企稅收制度改革也拉開了序幕。在稅改政策之前，貨代業(yè)企業(yè)的是按照 “服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”稅目依5%稅率征收營業(yè)稅。隨著營改增政策的正式推行，貨代業(yè)企業(yè)作為物流輔助服務(wù)業(yè)開始改征6%的增值稅。由于增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅屬于可抵扣稅額，在改征增值稅之后，企業(yè)稅負(fù)也發(fā)生了一定變化：稅改之后，貨代業(yè)企業(yè)取得增值稅發(fā)票的外購服務(wù)在成本中比例越大、相應(yīng)的可抵扣稅率越高比例越大，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)越輕；反之，企業(yè)的稅負(fù)壓力越大。從目前上海市的試點(diǎn)工作來看，營業(yè)稅改征增值稅的政策給對(duì)于優(yōu)化政府稅收結(jié)構(gòu)、規(guī)范貨代業(yè)企業(yè)運(yùn)營起到了一定的促進(jìn)作用。但是，同樣也不能忽視其對(duì)貨代業(yè)企業(yè)的不利影響。對(duì)于尚未實(shí)行此項(xiàng)稅收改革措施的地區(qū)來說，其實(shí)了解政策改革內(nèi)容，及時(shí)分析其對(duì)貨代業(yè)企業(yè)的影響，以采取有效措施降低稅改政策的不利影響，對(duì)于保證貨代業(yè)企業(yè)整體穩(wěn)步發(fā)展具有重要的意義。

二、營業(yè)稅改增值稅對(duì)貨代業(yè)企業(yè)的影響

營業(yè)稅改征增值稅對(duì)于貨代業(yè)企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和會(huì)計(jì)核算都產(chǎn)生了一定的影響，這種影響既有其有利方面，也有其不利方面。

（一）營改增對(duì)貨代業(yè)企業(yè)影響的有利方面

1、避免貨代業(yè)企業(yè)重復(fù)納稅

與國內(nèi)一般的物流企業(yè)不同，貨代業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)開展多依托與遍布全球的代理網(wǎng)絡(luò)，通過各個(gè)代理機(jī)構(gòu)為客戶提供服務(wù)，使得客戶可以在世界各個(gè)港口收發(fā)貨物。在稅改之前，貨代業(yè)企業(yè)可能需要因各個(gè)環(huán)節(jié)的貨運(yùn)代理服務(wù)繳納相應(yīng)的營業(yè)稅，造成貨代業(yè)企業(yè)重復(fù)納稅現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)的稅負(fù)較重。營業(yè)稅改征增值稅之后，增值稅可以進(jìn)行層層抵扣，有利于消除貨代業(yè)企業(yè)重復(fù)納稅的問題，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2、部分采抵扣稅率較高，降低了企業(yè)稅負(fù)

通常，貨代業(yè)企業(yè)主要的業(yè)務(wù)范圍包括貨物運(yùn)輸服務(wù)，有陸路和海運(yùn)等方式、物流輔助服務(wù)例如碼頭貨物的裝卸等以及政府海關(guān)部門的服務(wù)等。營業(yè)稅改征增值稅之后，貨代業(yè)企業(yè)實(shí)行的增值稅稅率為6%，是增值稅四檔稅率中最低的一檔。貨代業(yè)企業(yè)可以根據(jù)采購的運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)行增值稅的進(jìn)行稅額抵扣，按照規(guī)定：若企業(yè)采購一般納稅人的運(yùn)輸服務(wù)，則進(jìn)項(xiàng)可抵扣11%；若采購?fù)獾鼗蛐∫?guī)模交通運(yùn)輸企業(yè)的服務(wù)，則進(jìn)項(xiàng)可抵扣7%；若采購一般納稅人的固定資產(chǎn)，則可抵扣17%。增值稅的進(jìn)行稅額抵扣政策可以有效減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。

3、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

在稅改之前，國家對(duì)貨代業(yè)企業(yè)征收營業(yè)稅，企業(yè)不能開具增值稅發(fā)票，購買其服務(wù)的客戶也無法進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而營業(yè)稅改征增值稅之后，貨主可以根據(jù)貨代業(yè)企業(yè)向其開具的增值稅發(fā)票抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅額，貨主的購買成本降低，貨代業(yè)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力提高，未來將會(huì)有越來越多的貨主選擇貨代業(yè)企業(yè)進(jìn)行貨物的流轉(zhuǎn)以及其他物流服務(wù)。這將會(huì)為整個(gè)貨代業(yè)企業(yè)帶來新一輪的促進(jìn)和發(fā)展。

4、提升貨代業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性

如前文所說，在營改增之前，貨代業(yè)企業(yè)面臨著重復(fù)納稅問題，這不僅增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也給企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算帶來了一定的困難。經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入以及現(xiàn)代物流服務(wù)業(yè)的新發(fā)展和新要求都在一定程度上促進(jìn)了貨代業(yè)企業(yè)發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)種類和內(nèi)容也在不斷拓寬。而營業(yè)稅征管方法相對(duì)于企業(yè)的快速發(fā)展來說是相對(duì)落后的。而增值稅的征稅機(jī)制更為先進(jìn)，也更適合與貨代業(yè)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀。因此，營改增政策的推行將有利于提高貨代業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平，規(guī)范會(huì)計(jì)核算體系，加快企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的腳步。

（二）營改增對(duì)貨代業(yè)企業(yè)影響的不利方面

1、稅率上升，削弱了部分減稅效果

在營改增之前，上海市對(duì)于貨代業(yè)企業(yè)事項(xiàng)營業(yè)稅差額征稅制度，企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)營業(yè)收入扣除支付給其他貨運(yùn)企業(yè)的代理費(fèi)用以及支付給運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)，再減去支付給港口、機(jī)場(chǎng)等相關(guān)部門的管理費(fèi)用以及租借倉庫的管理費(fèi)和貨物保險(xiǎn)費(fèi)用，然后按照5%的稅率征收企業(yè)的營業(yè)稅。但是營改增之后，貨代業(yè)企業(yè)的稅負(fù)由5%的營業(yè)稅上升到了6%，稅率的提高會(huì)削弱增值稅抵扣的減稅效果。

2、增加了企業(yè)控制成本費(fèi)用的難度

在營改增之前，貨代業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。當(dāng)貨物進(jìn)出港口或運(yùn)輸代理服務(wù)完成之后，根據(jù)單船費(fèi)用結(jié)算單或是收入報(bào)告單來確認(rèn)業(yè)務(wù)收入和費(fèi)用，同一筆業(yè)務(wù)的收入和成本費(fèi)用可以同步確認(rèn)，進(jìn)行嚴(yán)格配比。營改增之后，企業(yè)銷項(xiàng)稅額是根據(jù)增值稅發(fā)票的注明的開具時(shí)間或合同的規(guī)定認(rèn)識(shí)進(jìn)行確認(rèn)的；而成本費(fèi)用和進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)則是根據(jù)收到的發(fā)票金額和開具時(shí)間，企業(yè)每一筆業(yè)務(wù)都很難實(shí)現(xiàn)收入和費(fèi)用的同步確認(rèn)，給企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析帶來了困難。另外，有些貨代業(yè)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)收入和成本的金額配比，刻意調(diào)整發(fā)票開具和取得的時(shí)間。這樣一來，雖然企業(yè)每月的盈虧情況相對(duì)平衡，但是成本費(fèi)用波動(dòng)較大，給企業(yè)進(jìn)行成本費(fèi)用控制增加了一定的難度。

3、運(yùn)價(jià)上升，貨代業(yè)企業(yè)的運(yùn)輸成本增加

貨代業(yè)企業(yè)作為物流運(yùn)輸?shù)拇頇C(jī)構(gòu)，其供應(yīng)商主要為陸運(yùn)、船運(yùn)等交通運(yùn)輸企業(yè)，而隨著營改增政策的開展，交通運(yùn)輸企業(yè)的稅率由之前的3%的營業(yè)稅稅率改為了征收11%增值稅，稅率增加幅度較大。加之運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)規(guī)模較大，過去購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，企業(yè)面臨的稅負(fù)壓力不斷增大。為了保證利潤空間，運(yùn)輸業(yè)企業(yè)只能通過提高運(yùn)價(jià)來抵消一定的稅負(fù)壓力，進(jìn)而造成貨代業(yè)企業(yè)的采購成本也隨之上升。

4、加大了財(cái)務(wù)人員的工作量

貨運(yùn)業(yè)與一般企業(yè)的業(yè)務(wù)開展模式不同，面對(duì)的客戶群體也不同。貨代業(yè)企業(yè)開具的發(fā)票具有金額小、頻率高的特點(diǎn)，在營改增之后，要對(duì)每一筆業(yè)務(wù)都開具增值稅發(fā)票，這對(duì)于貨代業(yè)企業(yè)來說無疑增加了一定的財(cái)務(wù)人本。不僅財(cái)務(wù)人員的工作量大大增加，企業(yè)在對(duì)增值稅發(fā)票的領(lǐng)取、開具的過程中也要嚴(yán)格遵守國家的各項(xiàng)規(guī)定：必須嚴(yán)格跟對(duì)照每張發(fā)的金額并進(jìn)行及時(shí)上報(bào)，在申報(bào)環(huán)節(jié)對(duì)材料和信息的要求較高，這些問題的出現(xiàn)都在一定程度上增加了企業(yè)成本，給企業(yè)造成了不便。

三、貨代業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)營業(yè)稅改增值稅的具體措施

隨著貨代業(yè)企業(yè)稅制的改革，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境均發(fā)生了一定的變化。從以往征收5%的營業(yè)稅改為征收6的增值稅，雖然稅率有所提高，但是貨代業(yè)企業(yè)允許抵扣的進(jìn)行稅率可以有效減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。貨代業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)深刻分析稅收政策變化對(duì)企業(yè)自身的影響，并采取相應(yīng)措施積極應(yīng)對(duì)，保證企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（一）采購供應(yīng)商的選擇

貨代業(yè)企業(yè)在對(duì)采購供應(yīng)商進(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮其所能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額。就稅改試點(diǎn)城市上海來說，根據(jù)政策規(guī)定：企業(yè)如果選擇是一般納稅人的運(yùn)輸服務(wù)供應(yīng)商，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅率為11%；若選擇小規(guī)模規(guī)模納稅人或外地一般納稅人的運(yùn)輸服務(wù)，則可抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅。因此，貨代業(yè)企業(yè)在采購運(yùn)輸服務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量選擇滿足一般納稅人資格的大型運(yùn)輸公司，或者是選擇增值稅稅率較高的供應(yīng)商。選擇合適的服務(wù)供應(yīng)商就能增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，減少稅負(fù)。

（二）加強(qiáng)往來賬款管理

營改增之后，貨代業(yè)企業(yè)往來賬款的核算方法也發(fā)生了相應(yīng)變化：企業(yè)的銷項(xiàng)稅額是根據(jù)增值稅發(fā)票的開出時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)，而企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是在企業(yè)收到相應(yīng)的增值稅發(fā)票才能發(fā)生的，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額不再根據(jù)貨款實(shí)際收到或支付的時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)。因此，貨代業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收到發(fā)票之后再進(jìn)行款項(xiàng)的支付，特別是在企業(yè)資金緊張的情況，更應(yīng)該按照以上原則進(jìn)行款項(xiàng)的收付，避免因交稅影響企業(yè)的資金運(yùn)作和周轉(zhuǎn)。

（三）選擇合適的增值稅抵扣時(shí)機(jī)

貨代業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用營改增帶來的稅收優(yōu)惠，合理選擇增值稅的抵扣時(shí)機(jī)，有效降低企業(yè)稅負(fù)。在營業(yè)稅改征增值稅之后，貨代業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極引入專業(yè)的納稅籌劃人員，加強(qiáng)增值稅的納稅籌劃工作，根據(jù)企業(yè)當(dāng)期增值稅稅額合理選擇運(yùn)輸服務(wù)的采購時(shí)機(jī)。同時(shí)要做好企業(yè)現(xiàn)金流量的管理工作，實(shí)現(xiàn)增值稅銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的相互配比，從而避免提前繳納增值稅。

（四）提高工作效率，降低人力成本

由于貨代業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)開展的特殊性，其在提供物流輔助服務(wù)的過程中需要耗費(fèi)一定的人力成本，這部分成本在貨代業(yè)企業(yè)總成本中占有很高的比例。因此，對(duì)于貨代業(yè)企業(yè)來說必須采取一定的措施控制企業(yè)的人力成本。首先，應(yīng)當(dāng)引入高素質(zhì)管理人員，提高企業(yè)的總體管理水平，規(guī)范各項(xiàng)工作流程。其次，要對(duì)企業(yè)工作人員加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，不斷提升企業(yè)人員的知識(shí)水平和技能水平，提高勞動(dòng)效率。最后，企業(yè)可以建立一定的績(jī)效考評(píng)機(jī)制，將個(gè)人績(jī)效與薪酬掛鉤，激勵(lì)勞動(dòng)者提高工作效率。

（作者單位：中海集裝箱運(yùn)輸青島有限公司）

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