孫鳳儀

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)居民收入普遍增長(zhǎng)較快，人民生活水平顯著改善。但近些年來(lái)居民收入差距顯著拉大，收入分配不公日益成為突出的社會(huì)矛盾，引起人民群眾強(qiáng)烈關(guān)注，成為影響發(fā)展和改革全局的焦點(diǎn)性問(wèn)題。財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，也是優(yōu)化居民收入分配的重要工具。深入貫徹黨的十八大和十八屆三中全會(huì)精神，充分發(fā)揮稅收制度優(yōu)化居民收入分配的積極作用，努力提高居民收入在國(guó)民收入分配中的比重，提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重。對(duì)于有效抑制收入差距擴(kuò)大趨勢(shì)、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安具有重要意義。

一、我國(guó)居民收入分配現(xiàn)狀及其稅收調(diào)節(jié)中的問(wèn)題

（一）我國(guó)居民收入分配現(xiàn)狀

基尼系數(shù)是判定居民收入分配是否合理的重要指標(biāo)，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的中國(guó)2012年基尼系數(shù)為0.474，仍然高于世界平均水平的0.44，說(shuō)明我國(guó)居民收入分配差距確實(shí)較大。

1、城鄉(xiāng)居民收入分配情況

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入快速增長(zhǎng)，1978年，我國(guó)城市居民人均可支配收入為343.4元，農(nóng)村居民人均純收入為133.6元，到2011年，城市居民收入為21809.8元，年均增長(zhǎng)13.4%，農(nóng)村居民收入為6977.3元，年均增長(zhǎng)12.7%。1978年至今，我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入差距除了開(kāi)始幾年短暫的縮小外，隨后一直是呈現(xiàn)穩(wěn)定擴(kuò)大的趨勢(shì)，2011年城鄉(xiāng)居民收入比為3.13∶1。造成我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入差距的原因既有合理因素，也有不合理因素?？偟膩?lái)說(shuō)，我國(guó)城鄉(xiāng)居民公共服務(wù)上的歧視性政策是主要的不合理因素。

2、地區(qū)之間居民收入分配情況

我國(guó)東部、中部、西部和東北部四個(gè)地區(qū)存在明顯的收入差距。從表1和表2可以看出，2005—2011年，我國(guó)城鄉(xiāng)居民人均收入普遍增長(zhǎng)較快，且農(nóng)村略快于城市。但是，東部地區(qū)城鄉(xiāng)居民人均可支配收入一直大大高于其他地區(qū)，地區(qū)之間收入差距依然沒(méi)有明顯縮小。

3、行業(yè)之間居民收入情況

據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)行業(yè)之間居民收入差距較大。2011年平均年收入最高的前三個(gè)行業(yè)依次為：金融業(yè)81109元，信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)及軟件業(yè)70918元，科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘探業(yè)64252元，這三個(gè)行業(yè)就業(yè)人數(shù)相對(duì)較少，工資較高。2011年平均年收入最低的三個(gè)行業(yè)依次為：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)19469元，住宿和餐飲業(yè)27486元，建筑業(yè)32103元，這三個(gè)行業(yè)牽涉民生廣，就業(yè)人數(shù)多，平均工資低。可以看到，金融業(yè)平均工資是農(nóng)、林、牧、漁業(yè)平均工資的4.17倍，并且相應(yīng)的行業(yè)福利、社會(huì)福利待遇也存在很大差距。

4、按收入等級(jí)劃分居民收入差距

從表3可知，2003—2011年，我國(guó)城鎮(zhèn)居民中10%最高收入者平均可支配收入是10%最低收入者的9倍左右，由于高收入者收入的主要來(lái)源之一是財(cái)產(chǎn)性收入，并且一部分高收入者存在灰色收入，實(shí)際收入差距會(huì)更大。單從表3中看，2003—2011年各個(gè)收入等分的年均收入增長(zhǎng)率，我們發(fā)現(xiàn)低收入者無(wú)論是實(shí)際收入水平和收入增長(zhǎng)率水平都低于中等收入階層和高收入階層，且有收入越高，增長(zhǎng)越快的趨勢(shì)。這反映出我國(guó)居民收入差距越來(lái)越大。

（二）當(dāng)前我國(guó)稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的主要問(wèn)題

自1994年分稅制改革以來(lái)，我國(guó)形成了以間接稅為主體的稅收制度，稅收優(yōu)化居民收入分配的功能日益增強(qiáng)，稅收征管制度法制化、規(guī)范化不斷提高。但是，當(dāng)前稅制仍然存在許多不利于優(yōu)化居民收入分配的問(wèn)題，需要進(jìn)行改革。

1、個(gè)人所得稅的作用極為有限

現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，其征收模式為分類定率、分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)征收，這導(dǎo)致了實(shí)際收入分配調(diào)節(jié)作用很小。具體來(lái)說(shuō)，一是容易形成納稅人的稅負(fù)扭曲，其原因是高收入者的收入來(lái)源一般較多，工資薪金并不一定是其主要收入來(lái)源，而當(dāng)前個(gè)人所得稅主要針對(duì)工資薪金征稅，結(jié)果是高收入者稅負(fù)占其綜合所得比重反而小于中低收入者。二是個(gè)人所得稅法并不完善，納稅人能夠通過(guò)法律漏洞避稅，例如，將個(gè)人生活開(kāi)支列入企業(yè)管理費(fèi)用，企業(yè)以實(shí)物取代貨幣發(fā)放給個(gè)人等，都能起到避稅效果。三是我國(guó)個(gè)人所得稅的覆蓋面小，僅僅對(duì)于稅法中列舉的所得征稅，而很多其他所得則沒(méi)有征稅，這不利于調(diào)節(jié)居民收入分配。四是現(xiàn)行分類所得稅制由于自身缺陷，對(duì)某些所得無(wú)法課征所得稅。五是稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)籠統(tǒng)，沒(méi)有足夠照顧到中低收入階層，對(duì)于存在困難的家庭，減免稅項(xiàng)目較少涉及。另外，我國(guó)缺乏及時(shí)反映個(gè)人所得的信息系統(tǒng)，個(gè)人所得稅不對(duì)實(shí)物所得征稅。以上因素甚至強(qiáng)化了個(gè)人所得稅的“逆調(diào)節(jié)”功能，拉大了居民收入差距。

2、流轉(zhuǎn)稅的主體地位不利于收入分配調(diào)節(jié)

目前我國(guó)主要稅收收入來(lái)源于流轉(zhuǎn)稅，而流轉(zhuǎn)稅由于直接參與初次分配，不利于投資、就業(yè)和消費(fèi)。原因在于：首先，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相對(duì)較高，直接影響商品和服務(wù)價(jià)格，價(jià)格高低影響供求關(guān)系。其次，增值稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的主要稅種，而繳納增值稅的勞動(dòng)密集型企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額小，抵扣項(xiàng)目少，稅收負(fù)擔(dān)重。以上因素最終會(huì)扭曲市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，不利于優(yōu)化居民收入分配。

3、財(cái)產(chǎn)稅不健全惡化了居民收入分配

目前我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅只有房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅和土地增值稅等幾種，稅種少，稅基窄，且不完善，其調(diào)節(jié)收入分配的作用受到了很大限制。例如，現(xiàn)有房產(chǎn)稅對(duì)個(gè)人持有住房并不征稅。此外，對(duì)于金融類財(cái)產(chǎn)沒(méi)有相應(yīng)財(cái)產(chǎn)稅，而許多高收入者的財(cái)產(chǎn)不僅僅包括不動(dòng)產(chǎn)，有價(jià)證券、銀行存款也占據(jù)了相當(dāng)大比重。財(cái)產(chǎn)稅不健全是造成我國(guó)居民收入差距過(guò)大的重要原因。

二、稅收制度優(yōu)化居民收入分配的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）美國(guó)稅收制度優(yōu)化居民收入分配的主要經(jīng)驗(yàn)

美國(guó)是一個(gè)以所得稅為主的國(guó)家，所得稅收入占其全部稅收收入的50%以上，其中個(gè)人所得稅又是美國(guó)十分重視的稅種。個(gè)人所得稅采取綜合個(gè)人收入計(jì)算應(yīng)納稅額，完善的信用制度使得個(gè)人所得能得到快速準(zhǔn)確的反映，累進(jìn)的稅率設(shè)計(jì)減少了納稅人個(gè)人可支配收入的差距。同時(shí)，美國(guó)繳納個(gè)人所得稅是以家庭為單位，通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表，綜合考慮家庭的收入狀況，并規(guī)定了許多稅收扣除項(xiàng)目和個(gè)人寬免額，目的在于照顧不同家庭的實(shí)際情況，減小有困難家庭的負(fù)擔(dān)。此外，美國(guó)還有社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)人消費(fèi)稅等稅種，較好地發(fā)揮了優(yōu)化居民收入分配的作用。社會(huì)保障稅，作為美國(guó)的第二大稅，支撐著包括社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救濟(jì)等許多針對(duì)低收入群體的制度安排。

美國(guó)還建立了一套完善的稅收征管制度。納稅人擁有不同的納稅識(shí)別號(hào)碼，應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的詳細(xì)資料檔案，快速、準(zhǔn)確、方便的納稅申報(bào)方式，嚴(yán)格的稅務(wù)審計(jì)以及信息化的稅務(wù)處理系統(tǒng)均提高了美國(guó)稅收征管的效率和水平，確保現(xiàn)代稅制優(yōu)化居民收入分配的實(shí)施。

（二）日本稅收制度優(yōu)化居民收入分配的主要經(jīng)驗(yàn)

日本是一個(gè)以直接稅為主的國(guó)家，個(gè)人所得稅采取累進(jìn)稅制，并且有各種稅收扣除項(xiàng)目。一類是對(duì)人扣除，包括基礎(chǔ)扣除、配偶扣除、撫養(yǎng)扣除、殘疾扣除和老人扣除等，目的在于照顧低收入家庭；另一類是對(duì)事扣除，如社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除等，是為了應(yīng)對(duì)突發(fā)事件中存在困難的低收入者。日本的個(gè)人所得稅采取分類綜合所得制，先按照一定比例征收納稅人的特定所得，再綜合納稅人的全年各項(xiàng)所得，在一定標(biāo)準(zhǔn)下，使用統(tǒng)一稅率加以課征，并依法扣除掉以前已經(jīng)交過(guò)的分類稅收，多退少補(bǔ)。在遺產(chǎn)稅方面，2013年日本又提高了相應(yīng)稅率并降低了起征點(diǎn)，對(duì)超過(guò)6億日元的部分征收55%的遺產(chǎn)稅，加重了對(duì)富人的稅收征收。

社會(huì)保障稅是日本的第一大稅種，約占日本稅收收入的35%，它以加入社會(huì)保險(xiǎn)的形式來(lái)繳納。日本很大比重的稅收收入投入到社會(huì)保障等福利之中，這無(wú)疑縮小了居民收入差距。此外，日本有著良好的稅收征管制度，很少有逃稅等現(xiàn)象發(fā)生。

（三）法國(guó)稅收制度優(yōu)化居民收入分配的主要經(jīng)驗(yàn)

法國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，將家庭成員收入進(jìn)行平均化來(lái)征收，若有小孩，則減去小孩在總收入中的份額（一個(gè)小孩算半個(gè)份額）。個(gè)人所得稅也有許多減免稅的項(xiàng)目，如購(gòu)買房屋貸款的利息可以減稅，撫養(yǎng)老人、捐助慈善事業(yè)、投資人壽保險(xiǎn)等都可以有相應(yīng)的減免稅規(guī)定。法國(guó)也有社會(huì)保障稅，其計(jì)稅依據(jù)為雇員的工資薪金，稅率根據(jù)工資薪金的不同，從18%到23%不等。法國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅是按照財(cái)產(chǎn)凈值征收，財(cái)產(chǎn)凈值超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)，按照價(jià)值的多少適用于不同的稅率，法國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅征稅對(duì)象一般為高收入階層。

（四）啟示與借鑒

美國(guó)、日本和法國(guó)在優(yōu)化居民收入分配的稅收制度上有著許多共同點(diǎn)，這些共同點(diǎn)包括：

1、個(gè)人所得稅覆蓋面廣，采取綜合所得征收制

居民收入并不僅僅來(lái)源于工資薪金，還有許多其他所得，美日法三國(guó)在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得時(shí)，均有一套詳細(xì)的規(guī)則界定個(gè)人所得，這將主要依靠資本性收入的高收入者納入到征收對(duì)象中，并對(duì)其課以較高的稅率，直接縮小了居民收入差距。與此同時(shí)，個(gè)人所得稅的征收過(guò)程中有著細(xì)致的減免稅和稅收扣除項(xiàng)目，既體現(xiàn)了稅收的人性化，也最大限度地保證了納稅公平性。

2、社會(huì)保障稅占據(jù)重要地位

美日法三國(guó)都設(shè)立了社會(huì)保障稅，并且是該國(guó)主要稅種。社會(huì)保障稅征收的意義主要是投資于社會(huì)保障制度，改善民生，提供公共服務(wù)。同樣，收入越高繳納的稅越多，起到了優(yōu)化居民收入分配的良好作用。

3、完善的財(cái)產(chǎn)稅制度

美日法三國(guó)都有遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、房產(chǎn)稅等較健全的財(cái)產(chǎn)稅制度。財(cái)產(chǎn)稅主要針對(duì)的是高收入階層，是直接攫取高收入者的部分收入，將之用于公共支出，削峰填谷，對(duì)于優(yōu)化居民收入分配發(fā)揮了積極作用，同時(shí)也抑制了高收入者依靠財(cái)產(chǎn)收入“不勞而獲”的現(xiàn)象。

4、高效的稅收征管體系

美日法三國(guó)都有高效的稅收征管體系。方便、準(zhǔn)確、快速的稅收征管制度，不僅大大打擊了偷稅漏稅行為，也減少了納稅人的納稅成本，提高了納稅人的納稅積極性，確?，F(xiàn)代稅制優(yōu)化居民收入分配的實(shí)施。

著眼于優(yōu)化居民收入分配，充分借鑒以上成功經(jīng)驗(yàn)，是全面深化財(cái)稅改革的必然要求。

三、優(yōu)化我國(guó)居民收入分配的稅收制度總體構(gòu)想和具體設(shè)計(jì)

（一）優(yōu)化我國(guó)居民收入分配的稅收制度總體構(gòu)想

在保持社會(huì)公平的前提下，盡量提高市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效率，努力提高居民收入在國(guó)民收入分配中的比重，提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重。改革個(gè)人所得稅并使其成為主要稅種，增設(shè)更多財(cái)產(chǎn)稅；改革流轉(zhuǎn)稅堅(jiān)持以增值稅為主，適當(dāng)降低稅率，取消營(yíng)業(yè)稅，輔之以消費(fèi)稅、關(guān)稅等其他流轉(zhuǎn)稅，最終形成以直接稅和間接稅雙主體為特征，更注重直接稅的稅收制度。

（二）優(yōu)化我國(guó)居民收入分配的稅收制度具體設(shè)計(jì)

1、增值稅制度安排

第一，調(diào)節(jié)增值稅的優(yōu)惠范圍，降低生活必需品的增值稅稅率。選擇民生緊密相關(guān)類別商品或者勞務(wù)按優(yōu)惠稅率課征，不僅能夠降低低收入階層居民流轉(zhuǎn)稅負(fù)的絕對(duì)水平，而且還能降低其與高收入階層居民的相對(duì)差距。比如，對(duì)于食品、醫(yī)藥衛(wèi)生等相關(guān)產(chǎn)品，免征增值稅是國(guó)外的普遍做法，我國(guó)應(yīng)首先降低稅率，條件成熟時(shí)免征增值稅。

第二，實(shí)行全面徹底的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。在全國(guó)范圍內(nèi)，將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)統(tǒng)一改成增值稅，并分行業(yè)設(shè)置不同的增值稅稅率，以體現(xiàn)增值稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用。比如，適當(dāng)提高航空運(yùn)輸業(yè)的稅率，降低餐飲業(yè)的稅率。

2、消費(fèi)稅制度安排

第一，對(duì)不同檔次的消費(fèi)品課征不同消費(fèi)稅率。對(duì)香煙等危害健康的消費(fèi)品，征收50%以上消費(fèi)稅，達(dá)到寓禁于征的目的；對(duì)高能耗、高污染的消費(fèi)品，如豪華汽車、一次性筷子、化工制品等，征收30%以上消費(fèi)稅；對(duì)奢侈品，如高檔酒、游艇、名貴首飾、高檔電器等，征收30%左右消費(fèi)稅；對(duì)中檔消費(fèi)品，如化妝品、小汽車等，征收10%以下消費(fèi)稅；對(duì)一些基本生活用品，免征消費(fèi)稅。

第二，擴(kuò)大消費(fèi)稅稅基。隨著營(yíng)業(yè)稅逐步被增值稅所替代，服務(wù)業(yè)的部分消費(fèi)品也應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，征稅對(duì)象為高級(jí)服務(wù)場(chǎng)所，如高星級(jí)酒店、高級(jí)夜總會(huì)、高級(jí)會(huì)員俱樂(lè)部、歌舞廳等。消費(fèi)稅率不宜過(guò)高，可以定為5%。

第三，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)外稅。我國(guó)目前的消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，稅負(fù)被并入消費(fèi)品價(jià)格之中，方便征收，但容易造成重復(fù)征稅。未來(lái)消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)借鑒增值稅的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行價(jià)外稅。

3、個(gè)人所得稅制度安排

我國(guó)當(dāng)前的個(gè)人所得稅很不完善，但立即采取綜合個(gè)人所得稅制度目前仍不具備條件，現(xiàn)實(shí)的辦法是逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。對(duì)居民經(jīng)常性所得，如工資薪金所得、勞務(wù)所得、經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等，合并計(jì)算應(yīng)納稅所得額，實(shí)行超額累進(jìn)稅率，對(duì)綜合所得設(shè)定免征額。對(duì)于非經(jīng)常性所得，如股息、紅利、利息等除經(jīng)常性收入的其他所有收入，設(shè)定較高的比例稅率分類征收，更好發(fā)揮優(yōu)化居民收入分配的作用。

在具體設(shè)計(jì)上，個(gè)人所得稅的納稅單位應(yīng)當(dāng)為家庭，可以參考法國(guó)對(duì)家庭個(gè)人所得額的計(jì)算方式，取家庭成員收入的平均數(shù)，按照綜合收入能力納稅。同時(shí)，適當(dāng)減少稅率級(jí)次，提高免征額。最后，應(yīng)當(dāng)科學(xué)設(shè)定個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)。如允許稅前扣除教育費(fèi)用，贍養(yǎng)老人的家庭，贍養(yǎng)費(fèi)需要扣除等。

4、其他稅收制度安排

完善財(cái)產(chǎn)稅。加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革。應(yīng)當(dāng)醞釀在未來(lái)幾年開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，將不動(dòng)產(chǎn)、金銀珠寶、有價(jià)證券、存款等全部納入納稅范圍，設(shè)定免征額，稅率目前不宜定的過(guò)高，可以設(shè)定在30%左右。

提高稅收征管水平。在稅務(wù)登記上，建立納稅人的納稅識(shí)別碼，建立應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的詳細(xì)資料檔案；在納稅申報(bào)上，逐漸以電子申報(bào)方式代替?zhèn)鹘y(tǒng)的申報(bào)方式；在納稅服務(wù)上，以出版物和傳播媒介來(lái)宣傳納稅服務(wù)理念，并設(shè)立納稅咨詢機(jī)構(gòu)，提供稅務(wù)咨詢服務(wù)；在稅務(wù)處理上，建立信息化的稅收征管網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)各地信息共享。

需要指出的是，不能完全指望通過(guò)改革稅制來(lái)實(shí)現(xiàn)居民收入分配格局的最終優(yōu)化。原因在于，目前我國(guó)以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，主要是發(fā)揮其財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為的功能，而個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的完善又非一日之功。優(yōu)化居民收入分配格局還要特別重視擴(kuò)大就業(yè)、加強(qiáng)勞動(dòng)力培訓(xùn)、打破壟斷、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

（作者單位：國(guó)家發(fā)展改革委體管所）