馬智麗

近 日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)增值稅問(wèn)題》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2014年第42號(hào)公告），將國(guó)際貨代服務(wù)免稅范圍，由直接與國(guó)際運(yùn)輸單位發(fā)生業(yè)務(wù)的代理環(huán)節(jié)，擴(kuò)大到間接提供國(guó)際貨代服務(wù)環(huán)節(jié)。這對(duì)國(guó)際貨代業(yè)來(lái)說(shuō)毋庸置疑是個(gè)利好消息。

兩個(gè)問(wèn)題

“雖然國(guó)際貨代業(yè)的免稅方向大局已定，但這仍是‘萬(wàn)里長(zhǎng)征第一步”。某不愿透露姓名的國(guó)際貨代企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)記者不無(wú)感慨地說(shuō)。

國(guó)家稅務(wù)總局2014年第42號(hào)公告非常簡(jiǎn)短，總共4句話，但對(duì)下面兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題沒(méi)有給予明確：

一是國(guó)際貨代企業(yè)在實(shí)際申請(qǐng)免稅時(shí)需要提供什么資料，滿足什么監(jiān)管要求？

從出臺(tái)歷程來(lái)看，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)這一免稅政策的監(jiān)管深有顧慮。根據(jù)之前跨境服務(wù)免稅（國(guó)家稅務(wù)總局2013年第52號(hào)公告）的執(zhí)行情況來(lái)看，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能從嚴(yán)掌握，向國(guó)際貨代企業(yè)提出十分繁瑣甚至是難以滿足的資料文件要求。

如果監(jiān)管要求過(guò)細(xì)過(guò)繁，企業(yè)和地方國(guó)稅機(jī)關(guān)必不堪重負(fù)，國(guó)際貨代業(yè)空有政策而無(wú)法落實(shí)。

二是現(xiàn)行免稅政策是否適用于境外國(guó)際貨代企業(yè)？

中國(guó)相當(dāng)部分的境內(nèi)國(guó)際貨代企業(yè)并不直接與國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)系，而是通過(guò)位于境外的國(guó)際貨代企業(yè)代為安排。

根據(jù)目前中國(guó)增值稅屬人同屬地的原則，如果服務(wù)接收方位于境內(nèi)，則相關(guān)服務(wù)收入屬于中國(guó)增值稅的征免范圍（財(cái)稅2013年第106號(hào)文件附件一第10條）。因此，境外國(guó)際貨代企業(yè)從境內(nèi)國(guó)際貨代企業(yè)收取的運(yùn)費(fèi)等收入也可能被要求繳納6%的增值稅。在境內(nèi)國(guó)際貨代企業(yè)免稅的前提下，這一增值稅不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，必須作為額外成本。在國(guó)際貨代業(yè)利潤(rùn)率普遍不高的情況下，這樣的額外進(jìn)項(xiàng)稅成本將令相關(guān)企業(yè)無(wú)法承受。

根據(jù)財(cái)稅2013年第106號(hào)公告，境外國(guó)際貨代企業(yè)也是“營(yíng)改增”的“試點(diǎn)納稅人”（雖然不是“試點(diǎn)一般納稅人”）。根據(jù)財(cái)稅2013年第106號(hào)文件附件二和附件三，以及國(guó)家稅務(wù)總局2014年第42號(hào)公告的字面意思，境外國(guó)際貨代企業(yè)完全可以申請(qǐng)享受免稅政策。

遺憾的是，這一解讀一直無(wú)法得到正面確認(rèn)。財(cái)政部某人士在某次會(huì)議上口頭表示制定財(cái)稅2013年第106號(hào)文件各種減免稅規(guī)定的原意是不適用于境外國(guó)際貨代企業(yè)的。

未來(lái)方向

按照增值稅的公認(rèn)理論，增值稅的稅負(fù)承擔(dān)對(duì)象應(yīng)當(dāng)是境內(nèi)消費(fèi)者。

國(guó)際上普遍認(rèn)可和接受增值稅消費(fèi)地征稅原則。具體對(duì)于國(guó)際貨代業(yè)而言：

如果貨代服務(wù)的接收方是境內(nèi)企業(yè)，比如貨主，則應(yīng)當(dāng)全額征收增值稅。相關(guān)增值稅通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的形式在商業(yè)流通環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)。如果貨物最終離境，貨物出口人最終通過(guò)出口退稅的形式取得所有環(huán)節(jié)預(yù)付增值稅的返還。

如果貨代服務(wù)的接收方是境外企業(yè)，則應(yīng)當(dāng)給予國(guó)際貨代企業(yè)增值稅零稅率待遇。也就是說(shuō)國(guó)際貨代企業(yè)提供的服務(wù)應(yīng)當(dāng)不征收增值稅，并向國(guó)際貨代企業(yè)返還其取得的進(jìn)項(xiàng)稅。

換言之，目前對(duì)于國(guó)際貨代業(yè)的免稅待遇其實(shí)并不符合增值稅消費(fèi)原則。這樣的免稅政策不必要地推高了國(guó)際貨代業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本；降低了中國(guó)出口商品的競(jìng)爭(zhēng)力，因?yàn)樯唐烦杀局斜厝话切┎荒芡ㄟ^(guò)出口退稅返還的進(jìn)項(xiàng)稅；降低了國(guó)際境內(nèi)貨代企業(yè)相對(duì)于境外國(guó)際貨代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，因?yàn)榫惩鈬?guó)際貨代企業(yè)無(wú)需吸收進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出成本；不利于國(guó)際貨代業(yè)的專業(yè)分工，因?yàn)榉止ひ馕吨~外的進(jìn)項(xiàng)稅。

中國(guó)增值稅目前還處在一個(gè)不斷完善的過(guò)程中，抵扣鏈條還十分不完善。例如，相當(dāng)部分商品的出口退稅率低于17%，外貿(mào)企業(yè)無(wú)法抵扣與運(yùn)費(fèi)相關(guān)的增值稅等，且增值稅的監(jiān)管形勢(shì)還十分嚴(yán)峻。要在國(guó)際貨代業(yè)中完全實(shí)現(xiàn)增值稅的消費(fèi)地征稅原則將是一個(gè)長(zhǎng)期過(guò)程。

現(xiàn)在對(duì)于國(guó)際貨代業(yè)的基本增值稅政策是根據(jù)財(cái)稅2013年第106號(hào)文件定下來(lái)的，也就是作為物流輔助業(yè)的一部分按照6%的稅率適用增值稅。

據(jù)悉，國(guó)家稅務(wù)總局將于8月1日起啟用新版專用發(fā)票、貨運(yùn)專票和普通發(fā)票，老版專用發(fā)票、貨運(yùn)專票和普通發(fā)票暫繼續(xù)使用。